Нифантьева, А. В. Проблемы выбора системы налогообложения при ведении бизнеса в форме индивидуального предпринимателя с целью оптимизации налоговой нагрузки / А. В. Нифантьева, Е. С. Борина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 12 (198). — С. 84-89. — URL: https://moluch.ru/archive/198/48950/ (дата обращения: 25.09.2023).
В статье рассматриваются особенности различных систем налогообложения, их преимущества и недостатки, производится выбор наиболее оптимального налогового режима путем расчета абсолютной и относительной налоговой нагрузки, а так же проводится анализ налоговой нагрузки при применении индивидуальным предпринимателем общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения.
Ключевые слова: налогообложение, индивидуальный предприниматель, общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения, налоговая нагрузка.
Налоговая нагрузка по стандартам ФНС, Минус 500 тысяч ИП, Электронные документы | Новости ДП
The article considers the features of various taxation systems, their advantages and disadvantages, selects the most optimal tax regime by calculating the absolute and relative tax burden, and also analyzes the tax burden when an individual entrepreneur applies a general taxation system and special tax regimes such as a simplified system taxation, a single tax on imputed income, the patent system of taxation.
Keywords: taxation, individual entrepreneur, general taxation system, simplified taxation system, single tax on imputed income, patent taxation system, tax burden.
В настоящее время развитие предпринимательства является одним из ключевых направлений социально-экономической политики Российской Федерации. Это связано с тем, что бизнес-сектор формирует условия устойчивого развития национальной экономики: создает рабочие места и снижает социальную напряженность в обществе, стимулирует научно-технические и инновационные процессы, увеличивает налоговые поступления в бюджет, создает условия для формирования среднего класса общества. Целью государственной политики поддержки малого и среднего бизнеса является поиск решений, стимулирующих предпринимательскую активность в стране. Одним из таких решений является создание систем налогообложения, учитывающих специфику различных видов деятельности субъектов малого бизнеса.
В России существует несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей (ИП), наиболее востребованные из них следующие:
1) общая система налогообложения (ОСНО);
2) упрощенная система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
4) патентная система налогообложения;
Для ознакомления с основными элементами и особенностями налоговых режимов для ИП обратимся к Налоговому кодексу РФ и сформируем таблицу 1:
Как видно из таблицы, наибольшее количество объектов налогообложения предусматривает основную систему налогообложения — ОСНО (уплачиваются все основные налоги: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество физических лиц), по этой причине она является наименее удобной по сравнению с другими режимами. Минусом также является необходимость подготовки большого количества отчетности с разным сроком предоставления. Несмотря на данные недостатки, общая система налогообложения в некоторых случаях бывает намного выгоднее иных налоговых систем. Это обусловлено рядом причин:
Что такое налоговая нагрузка и как её рассчитать?
1) ОСНО не предусматривает ограничения по количеству работников и размеру выручки, в отличие от других налоговых режимов;
2) индивидуальный предприниматель, выбравший ОСНО, имеет возможность работать с крупными и средними контрагентами, которым выгодно покупать товары и получать услуги с входящим в них НДС, так как они могут взять его к вычету;
3) ОСНО не предполагает определенного перечня видов деятельности, данный режим может применяться любым субъектом бизнеса;
4) если предпринимательская деятельность убыточная, это можно подтвердить документально и, следовательно, не платить налог.
Элементы российских налоговых режимов для ИП [1]
Элемент
ОСНО
УСН
ЕНВД
Патентная система налогообложения
доход, полученный физическим лицом (для НДФЛ); доход от реализации товаров, услуг, работ (для НДС); недвижимое имущество (для налога на имущество физических лиц);
доходы, уменьшенные на величину расходов
потенциально возможный к получению годовой доход
денежное выражение дохода (для НДФЛ); выручка от реализации товаров и услуг (для НДС); инвентаризационная стоимость имущества (для налога на имущество физических лиц);
денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы
денежное выражение доходов
денежная величина вмененного дохода
денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода
календарный год (для НДФЛ, налога на имущество физических лиц); квартал (для НДС);
календарный год либо срок, на который выдан патент
13 % (для НДФЛ); 0 %, 10 % или 18 % (для НДС); 2 % (для налога на имущество физических лиц);
5 %-15 % (по регионам)
1 %-6 % (по регионам)
15 % величины вмененного дохода
6 % потенциально возможного к получению годового дохода
[Источник: составлено автором на основе данных Налогового кодекса РФ]
Наряду с общей системой налогообложения, ИП могут использовать специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения, предполагающие ведение упрощенного налогового учета. Специальные режимы применяются в добровольном порядке, но не могут применяться всеми субъектами малого бизнеса (установлены ограничения по видам деятельности или по финансовым показателям).
Упрощенная система налогообложения отличается от других специальных режимов тем, что она предоставляет предпринимателю возможность самостоятельного выбора объекта налогообложения (доходы или разница между доходами и расходами). Налоговые ставки по УСН отличаются по регионам, так как они устанавливаются субъектами РФ. Если общая налоговая ставка по УСН «доходы минус расходы» составляет 15 %, то в Тюменской области она равна 5 %, что является причиной выбора данного режима многими индивидуальными предпринимателями в этом регионе. Субъекты РФ праве также устанавливать «налоговые каникулы», то есть освобождать от уплаты налогов впервые зарегистрированных ИП, ведущих бизнес в социальной и научной сфере. Таким образом, «упрощенцы» уплачивают один налог вместо трех основных, включая НДС (кроме ввозного).
На первый взгляд, освобождение от уплаты НДС является большим плюсом, снижающим налоговую нагрузку, но на практике появляется проблема поиска покупателей и торговых агентов, готовых работать с партнерами, применяющими упрощенную систему налогообложения. Покупатели, находящиеся на общем режиме, вынуждены платить в бюджет весь начисленный НДС, а не разницу между начисленным НДС и НДС, включенным в стоимость приобретенного ими товара (работы, услуги).
По этой причине они предпочитают выбирать поставщика — плательщика НДС, чтобы минимизировать свою налоговую нагрузку. Проблема поиска контрагента является не единственным минусом УСН.
Если предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, то уменьшить налогооблагаемую базу он может только на те расходы, которые закреплены в статье 346.16 налогового кодекса. Этот перечень достаточно узкий, что может быть невыгодным для ведения деятельности. К недостаткам можно отнести и определение минимального налога — 1 % от суммы доходов, который необходимо уплатить в бюджет при работе ИП в убыток. Это является существенным недостатком по сравнению с основной системой налогообложения, где в таком случае можно не платить налог, а полученный убыток перенести на следующий период. Поэтому упрощенная система налогообложения может оказаться совсем невыгодной для предпринимателей, только начинающих свою деятельность, несущих единовременные расходы на открытие бизнеса и не имеющих не только клиентской базы, но и ценовой и маркетинговой политики [2].
Другим специальным режимом является ЕНВД, его особенность заключается в том, что налог рассчитывается не из фактически полученных доходов, а из потенциально возможного дохода (вмененного дохода), который определяется отдельно для каждого вида деятельности муниципальными органами власти. Данный режим может быть невыгодным для убыточных предприятий, так как независимо от того, ведется ли деятельность и есть ли положительные финансовые результаты, налогоплательщик ЕНВД обязать стабильно уплачивать определенную сумму налога и сдавать отчетность раз в квартал. Привлекательными чертами единого налога на вмененный налог является возможность его сочетания с другими системами налогообложениями (с ОСН, УСН), отсутствие лимитов по доходам (в отличие от УСН и Патентной налоговой системы), а также освобождение от обязательства вести налоговый учет по доходам и расходам. ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения. Налоговая база определяется на основе базовой доходности, физического показателя и коэффициента дефлятора, задаваемых федеральным законодательством, а также на основе корректирующего коэффициента K2, который может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах от 0,005 до 1 (таблица 2) [4].
Региональное законодательство, устанавливающее значение корректирующего коэффициента К2
Муниципальное образование
Нормативно-правовой акт, устанавливающий значение коэффициента К2
Решение Тюменской городской Думы от 5.11.2005 № 260 (ред. от 29.05.2014)
Решение Думы Заводоуковского городского округа от 28.10.2005 № 270 (ред. от 04.06.2013)
Решение Думы ОМО Абатский район от 08.11.2005 № 65 (ред. от 28.11.2012)
Источник: составлено автором на основе [4].
Патентная система налогообложения (для удобства обозначим ПСН) имеет сходство с ЕНВД, ее налоговая база также представляет собой не фактический размер дохода, а потенциально возможный годовой, который определяется субъектом РФ, то есть налогоплательщик уплачивает определенную сумму, которая не зависит от его финансовых результатов. ПСН имеет свою привлекательную особенность — используя патентную систему, предприниматель освобождается от обязанности предоставления декларации в налоговые органы, что максимально упрощает процесс ведения учета и отчетности. Однако ПСН имеет и большой недостаток — предприниматель обязать уплатить налог авансом еще до начала предпринимательской деятельности, что несет в себе большие риски, так как стоимость патента может не окупиться полученной прибылью.
Может показаться, что государство выполнило все свои задачи и создало благоприятные условия для предпринимательской активности. С одной стороны, введение различных налоговых режимов является несомненным плюсом, но, с другой стороны, в данной ситуации возникает проблема сложности определения предпринимателем наиболее оптимальной налоговой системы. Сложность выбора может быть связана с незнанием особенностей систем налогообложения и трудностями в исчислении налогооблагаемой базы.
Чтобы выбрать оптимальную систему необходимо произвести оценку налоговой нагрузки при использовании каждого из налоговых режимов. Для этого определим ожидаемый уровень доходов и расходов предприятия, произведем расчеты абсолютной и относительной налоговой нагрузки и сформируем таблицу 2.
Рассмотрим деятельность индивидуального предпринимателя, который занимается развозной и разносной розничной торговлей в г. Тюмени.
По данному виду деятельности субъект малого бизнеса имеет право остаться на общей системе налогообложения или выбрать любой специальный режим.
Предполагаемый доход от реализации и предполагаемые расходы в течение десяти месяцев (без НДС) представлены в таблице 2 в строке 1 и строке 2 соответственно. Для данного хозяйствующего субъекта характерно отсутствие наемных работников и собственного недвижимого имущества. Необходимо выбрать оптимальную систему налогообложения.
Если предприниматель останется на ОСНО, он должен будет уплачивать страховые взносы, НДФЛ по ставке 13 % и НДС по ставке 18 %.
Сумма страховых взносов (для наглядности обозначим страховые взносы — СВ) на обязательное пенсионное (26 545 рублей в год) и медицинское страхование (5 840 рублей в год) будет одинаковая для всех налоговых режимов. По данным условиям, предприниматель обязан за первые 7 месяцев уплатить страховые взносы в размере 18893 рублей ((26 545 + 5840) /12 = 2 699 рублей, 2 699*7 = 18 893 рублей). Если доходы составляют более 300 000 рублей, то к сумме страховых взносов прибавляется 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей. Т. е. за восьмой месяц сумма взносов составит 2699 + (1 % * 10000) = 2 799 рублей и т. д. [1].
Финансовые показатели деятельности ИП при выборе различных налоговых режимов
Показатели
Источник: moluch.ru
Налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка — это процент от доходов, который организация уплачивает в виде налогов.
В Контур Фокусе можно увидеть данный показатель в разделе «Налоги и сборы» и оценить риски налоговой проверки при несоответствии региональным или отраслевым показателям.
Налоговая нагрузка считается только по организациям, которые были на общем режиме налогообложения последние два года.
Для расчета требуются данные по уплаченным налогам и бухгалтерская отчётность.
То есть в эти годы не должно быть сведений о применяемом специальном режим налогообложения.
Как выглядит раздел в сервисе?
Данные находятся в разделе «Налоги и сборы» и представлены в виде таблицы, в которой указана нагрузка организации по конкретному налогу.
Если навести курсор на значение, то появится всплывающие окно со средней нагрузкой по отрасли и разницей между средним значением и показателем текущей организации.
Как считается налоговая нагрузка?
Налоговая нагрузка для каждого из указанных налогов за каждый год (из двух последних) считается по формуле:
СУН / СДО организации * 100% с точностью до двух знаков после запятой,
где СУН — сумма уплаченного за год налога, СДО — сумма доходов организации.
Сумма доходов организации определяется по бухгалтерской отчётности.
Если отчётность полная, то СДО = стр.2110 + стр.2320 + стр.2340.
Если отчётность упрощенная, то СДО = сумма строк «Выручка» и «Прочие доходы».
Подробнее о том, откуда берется информация по средним значениям Вы можете прочитать, кликнув по значку вопроса в правом верхнем углу блока с таблицей.
Сайт ФНС России позволяет проверить все эти данные на дополнительном ресурсе «Прозрачный бизнес».
Дополнительные материалы по теме
- Основные источники информации
- Массовые адреса и учредители
- Информация о госконтрактах
- Бухгалтерские формы в сервисе
- Финансовый анализ
- Госконтракты Вашего контрагента
- Ошибка при указании ИНН
Источник: www.kf4.ru
Как пользоваться калькулятором налоговой нагрузки
Калькулятор налоговой нагрузки — это сервис для самостоятельной проверки деятельности организации на соответствие одному из основных критериев риска назначения выездной проверки ФНС.
Что такое налоговая нагрузка
- периода, за который уплачивается налог;
- отрасли ведения деятельности;
- региона (субъекта федерации) ведения деятельности.
Удобно использовать расчет нагрузки по фискальным платежам в специальном калькуляторе, чтобы не только рассчитать, но и оценить уровень риска.
Где искать калькуляторы расчета нагрузки по налогам
Размещен разработанный ФНС калькулятор налоговой нагрузки-2021 на сайте налоговой в разделе «Прозрачный бизнес». На главной странице сайта nalog.gov.ru переходим в соответствующий раздел:
В разделе «Прозрачный бизнес» находим ссылку на калькулятор:
Этот сервис разработан для организаций, применяющих обычную систему налогообложения.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как рассчитать налоговую нагрузку без калькулятора. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как пользоваться и откуда брать данные для расчетов
Приведенный на сайте ФНС налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки в 2022 году позволяет как узнать значения среднеотраслевой нагрузки по налогам по региону, так и рассчитать показатель для организации и сравнить его с нормативом. Чтобы узнать нормативные показатели, заполните поля раздела «Параметры расчета». Укажите анализируемый период, вид деятельности, регион ведения деятельности и категорию предприятия (микропредприятие, малое, среднее, крупное):
Нажав кнопку «Показать среднеотраслевые индикаторы», вы увидите искомые нормативы:
Чтобы проанализировать данные конкретной организации, заполните в калькуляторе раздел «Фактические показатели организации». Укажите следующие сведения в тысячах рублей:
- Сумма уплаченных налогов. В нее не включаются НДФЛ, страховые взносы, платежи в качестве агента по налогам.
- Сведения об уплаченном налоге на прибыль, НДС и акцизах и НДПИ. Это позволит рассчитать показатели по данным фискальным сборам обособленно.
- Сумма доходов. Здесь отразите полученные суммы за календарный год:
- выручку, отраженную в строке 2110 Отчета о финансовых результатах Бухгалтерской отчетности организации;
- проценты к получению (строка 2320 ОФР);
- прочие доходы (строка 2340 ОФР).
Нажав на кнопку «Рассчитать фактические показатели», получим не только нормативные средние значения по отрасли, но и фактические, а также анализ отклонения от норматива.
Источник: clubtk.ru
