Индивидуа́льные предпринима́тели — физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями
Работа состоит из 1 файл
Индивидуа́льные предпринима́тели — физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями
Граждане РФ — ИПшники.
Индивидуальное предпринимательство — самый простой и самый древний тип предпринимательства. Всеми средствами в этом случае владеет один собственник. Он самостоятельно решает вопрос, что, для кого и как производить; единолично распоряжается полученной выручкой и несет неограниченную материальную ответственность за результаты своей деятельности. В случае образования долга, например, предприниматель рассчитывается своим имуществом. Такая перспектива вполне реальна, ведь ежегодно разоряется ничуть не меньше индивидуальных предпринимателей, чем регистрируется новых.
Индивидуальный предприниматель обычно трудится сам, но вправе нанимать и дополнительных работников, заключая с каждым из них договор. Далеко не всем индивидуальным предпринимателям удается серьезно расширить дело. Возможности роста ограничены личными средствами владельца и теми небольшими ссудами, которые он может получить в банке. Сказывается и то, что индивидуальный предприниматель не может быть специалистом во всех вопросах производства, снабжения, маркетинга, менеджмента, финансов, а это часто приводит к принятию ошибочных решений, и следовательно — к экономическим убыткам.
Однако этот вид предпринимательства имеет и определенные преимущества, заключающиеся в минимальной регламентированности деятельности, мобильности, материальной заинтересованности и т.д. В мировой практике эта форма бизнеса характерна для мелких магазинов, предприятий сферы услуг, ферм, профессиональной деятельности юристов, врачей и педагогов. Предприниматель, обладающий достаточными для создания дела ресурсами, склонный единолично контролировать процесс принятия решений, готовый нести полную материальную и юридическую ответственность за коммерческую деятельность, предпочтет стать индивидуальным предпринимателем.
В РФ все «граждане» — ИПшники!!!
Все другие формы предпринимательской деятельности являются коллективными.
Предприниматель, как правило, имеет возможность объединиться с другими предпринимателями для совместного достижения общих хозяйственных целей. Совместная деятельность может при этом основываться:
* на согласии вести общее дело, что находит свое отражение в договоре — соглашении сторон;
* на образовании совместного имущества, складывающегося из долей, являющихся собственным имуществом партнеров ( денежные средства, материальные ценности и др.) и представляющих вклады в составе общего имущества (складочном капитале).
Совместное имущество является основой предприятия, которое, осуществляя свою деятельность, имеет определенные права (например, обращаться в банк за кредитами) и выполняет обязанности (например, заключает сделки, производит товары или предоставляет услуги в соответствии с заключенными договорами). А так как права и обязанности — это нечто, присущее только человеку, физическому лицу, возникшее противоречие разрешается признанием предприятия юридическим лицом.
Государственная регистрация и дальнейшая деятельность индивидуальных предпринимателей регламентируется Федеральным Законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» N 129-ФЗ, Гражданским кодексом РФ, другими федеральными законами РФ, а также отдельными постановлениями Правительства РФ.
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, причём государственная регистрация может быть осуществлена только по месту его официальной постоянной регистрации по месту жительства.
С 2011 года упрощено требование к оформлению документов: при личной подаче в регистрирующий (налоговый) орган, документы не заверяются у нотариуса, при прекращении деятельности индивидуальному предпринимателю не нужно представлять справку из Пенсионного Фонда (на данный момент реализовано не во всех субъектах). После принятия отчёта органом ПФР сам предоставляет справку в регистрирующий (налоговый) орган в электронной форме; при этом в некоторых субъектах даже не требуется предоставление отчёта до закрытия ИП.
Для того чтобы получить право на занятие индивидуальной предпринимательской деятельностью, прежде всего нужно разрешение регистрационной палаты. Этот порядок введен с 1 ноября 1991 г.. Для получения разрешения в регистрационную палату подается заявление. Разрешение свидетельствует, что данный гражданин получил разрешение на право заниматься ИПД
Патент может приобретаться на различные сроки, причем минимальный срок — один месяц; разрешение же на занятие ИПД может быть выдано на пять лет. Патент или регистрационное удостоверение не могут выдаваться на сроки, превышающие срок действия разрешения регистрационной палаты.
Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом. Физическому лицу выдается свидетельство на срок, указанный в его заявлении, после представления им документа об уплате регистрационного сбора.
Физическому лицу может быть отказано в регистрации, если оно изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются районным, городским (кроме городов районного подчинения), районным в городах Советом народных депутатов. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Законодательные акты о регистрационном сборе и порядке регистрации приводятся в приложении.
Чтобы успешно заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, важно строго соблюдать установленный порядок ее осуществления, учитывать права и законные интересы покупателей (клиентов), соблюдать установленные положения и нормы, относящиеся к данному виду деятельности. Граждане обязаны вести подробный учет доходов и представлять в финансовые органы декларацию об их сумме за вычетом расходов. Эта оставшаяся сумма доходов и подлежит налогообложению в установленном порядке
В каких случаях выдаются патенты?
Патенты выдаются в случаях, когда ИПД связана с разъездами, ее продукция предназначена для реализации в другой местности, а также затруднен контроль за полученными предпринимателем доходами.
Можно ли передавать патент (регистрационное удостоверение) другому лицу?
Передача патента (регистрационного удостоверения) другому лицу запрещена. При прекращении занятия ИПД или переезде на другое постоянное место жительства патент (удостоверение) нужно сдать в фин. органы.
Что необходимо сделать для получения регистрационного удостоверения?
Для получения регистрационного удостоверения нужно сделать следующее:
подать в регистрационную палату заявление; получить разрешение регистрационной палаты на занятие данным видом ИПД;
предъявить паспорт с пропиской в данной местности; представить фотографию 3×4 — 1 шт.; тетрадь для ведения учета доходов и расходов; марку госпошлины (приобретается в Сбербанке); уплатить регистрационный сбор.
Кем и в каком составе может осуществляться индивидуальное предпринимательство?
В соответствии с Законом СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» она могла осуществляться гражданами с участием проживающих совместно с ними членов семьи (супруги, родителей и других достигших 16-летнего возраста родственников и иждивенцев), т.е. фактически закон признавал индивидуальное предпринимательство лишь в семейном, родственном составе. Предполагалось, что тем самым исключалась возможность использования труда наемных работников. Весь доход, полученный в результате совместной трудовой деятельности родственников или членов семьи, считался трудовым.
Однако этот закон предоставлял местным органам власти возможность разрешать с учетом общественных потребностей гражданам, обладающим высоким мастерством изготовления редких художественных изделий, обучать других граждан, имеющих к этому склонность и призвание. В соответствии с Положением о таком обучении его оплата, как и оплата других связанных с ним расходов (материалов, красок и т.д.), производилась на основе договора, заключенного между обучающим и учеником, достигшим совершеннолетия, либо законным представителем несовершеннолетнего ученика.
Оплату всех расходов, связанных с обучением, может осуществлять Союз художников СССР. Закон СССР «О собственности в СССР» расширил возможности для занятий ИТД, предоставив каждому гражданину исключительное право распоряжаться своими способностями к производительному и творческому труду, которое он может осуществлять самостоятельно или на основе трудового договора.
В законе более четко сформулировано понятие собственности трудового хозяйства для лиц, совместно его ведущих. В круг лиц, совместно ведущих хозяйство, могут входить не только члены семьи и ближайшие родственники.
При этом произведенная продукция и полученные доходы являются общей долевой собственностью членов семьи и других лиц, совместно ведущих хозяйство, если договором между ними не предусмотрено иное (ст. 8). Таким образом, Закон СССР «О собственности в СССР» существенно расширил понятие ИТД, приблизив его к индивидуальному предпринимательству.
Закон об ИТД не предусматривал долевой собственности, поскольку собственность совместно проживающих членов семьи и родственников, как правило, считается общей и доля каждого в этой собственности юридически не закрепляется. Закон о собственности установил возможность такого закрепления посредством договора, прежде всего закрепления доли дохода каждого из совместно ведущих трудовое хозяйство. Таким образом, для совместного ведения трудового хозяйства, помимо регистрационного удостоверения или патента, оформленного на одного из совместно ведущих хозяйство граждан, желательно заключение и договора между ними, в котором должна найти отражение доля каждого в произведенной продукции и доходе. Предполагается, что при юридическом закреплении этой доли в доходе исключается возможность эксплуатации и сохраняется трудовой характер индивидуальной деятельности.
Закон РСФСР «О собственности в РСФСР» ввел право частной собственности и на предприятия. Закон СССР «О собственности в СССР» допускал наличие в собственности членов семьи и других лиц, совместно ведущих трудовое хозяйство, мастерских и других мелких предприятий, но такое владение являлось коллективным. Отдельный человек не мог стать полноправным владельцем предприятия.
Постановление Совета Министров СССР от 8 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» признавало право на создание малых предприятий только гражданами, членами семьи и другими лицами, совместно ведущими трудовое хозяйство. Закон СССР «О предприятиях в СССР» предусматривал возможность создания индивидуальных предприятий, однако вопрос о возможности найма на работу учредителем индивидуального предприятия других лиц в нем не рассматривался.
В законе речь идет о трудовых доходах работников предприятия, которые определяются личным трудовым вкладом каждого, причем минимальный размер оплаты труда работников всех видов предприятий устанавливается законодательными актами СССР (ст. 22, п. 2).
Более четкое решение вопроса о наемном труде содержится в Законе РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности»: «Предпринимательская деятельность, осуществляемая без привлечения наемного труда, может регистрироваться как индивидуальная трудовая деятельность. Предпринимательская деятельность, осуществляемая с привлечением наемного труда, регистрируется как предприятие» (ст. 2, п. 3). Таким образом, этот закон установил четкое разграничение между хозяйственной деятельностью физического лица, осуществляемой в порядке индивидуальной трудовой деятельности, и хозяйственной деятельностью юридического лица, возникающего в результате государственной регистрации частного предприятия. В апреле 1991 г. Верховный Совет СССР принял Закон СССР «Об общих началах предпринимательства граждан в СССР», который существенно расширил возможности индивидуального предпринимательства. В соответствии с этим
законом государство признает любые формы предпринимательства, осуществляемые в рамках закона, общественно полезной деятельностью и обеспечивает их правовые гарантии и поддержку. Предпринимательство может осуществляться без применения или с использованием наемного труда, без образования или с образованием юридического лица.
Индивидуальным является предпринимательство, осуществляемое без образования юридического лица. Такой предприниматель отвечает по обязательствам, связанным с этой деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того имущества, на которое в соответствии с законодательными актами не может быть обращено взыскание (ст. 6).
Индивидуальный предприниматель имеет право нанимать и увольнять работников и самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда и другие виды доходов лиц, работающих по найму. Законодательством вводятся следующие ограничения найма работников. Во-первых, предприниматель, в том числе и индивидуальный, не вправе препятствовать объединению наемных работников в профессиональные союзы для защиты своих социально-экономических интересов. Во-вторых, предприниматель обязан осуществлять оплату труда лиц, работающих по найму, на уровне не ниже минимальных размеров, установленных законодательными актами.
Источник: www.freepapers.ru
Признание деятельности физлица предпринимательской
П редпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг ( абз. 3 ст. 2 ГК РФ ).
Осуществление физическим лицом такой деятельности влечет для него ряд обязанностей. В первую очередь он должен зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, а также уплачивать налоги и взносы. Если налоговые органы выяснят, что деятельность гражданина является предпринимательской, но он не зарегистрирован в таком статусе, ему могут доначислить налоги и взносы.
В каких случаях деятельность физлица будет признана предпринимательской?
Переквалификация налоговым органом деятельности физического лица возможна только в случае наличия ключевых признаков, свидетельствующих о ее предпринимательском характере
- Приобретаемое гражданином имущество имеет предпринимательское назначение (не предназначено для использования в личных целях) и установлена направленность действий на систематическое получение прибыли.
При установлении целей приобретения имущества основным фактором являются обстоятельства направленности на систематическое получение дохода от использования рассматриваемого имущества или систематичной перепродажи имущества. Самого по себе факта совершения гражданином сделок по приобретению имущества для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если последующие совершаемые им сделки не образуют предпринимательской деятельности.
— изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
— хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
— взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
— устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
- Реализованное гражданином имущество ранее использовалось им в предпринимательских целях.
Одним из основных факторов является нацеленность на извлечение прибыли, т.е. изготовление или приобретение имущества с целью его последующего использования для систематического получения дохода. Разовый характер сделки сам по себе не свидетельствует о ведении предпринимательской деятельности. Например, разовая продажа имущества, стройматериалов, оставшихся после строительства дома, не имеет признаков предпринимательской деятельности. Но если вы регулярно приобретаете имущественные активы с целью последующей реализации или сдаете в аренду транспортные средства, налоговый орган вправе приравнять эту деятельность к предпринимательской и доначислить НДС, установив систематичность осуществления операций и отсутствие фактов использования объектов недвижимости в личных целях (см. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 декабря 2017 г. № Ф09-8236/17).
Также о наличии в действиях признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать следующие факты.
Хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок. Под данным понятием подразумевается наличие первичных документов по сделкам: актов, договоров, расценок за услуги.
Взаимосвязанность всех совершаемых в определенный период времени сделок. Например, отсутствие временного интервала между приобретением и последующей продажей объектов, одновременное осуществление расходов по ремонту объектов для их перепродажи и расходов на рекламу. Судебная практика показывает, что для подтверждения налоговым органом обстоятельств ведения физическим лицом предпринимательской деятельности необходимы совокупность и взаимосвязанность действий, свидетельствующих о налоговом правонарушении.
То есть если вы целенаправленно продвигаете свою деятельность, например поддерживаете сайт и публикуете объявления, а также имеете устойчивые взаимоотношения с поставщиками услуг для приведения объектов в «товарный вид», данные факты в совокупности могут свидетельствовать о ведении предпринимательской деятельности.
Как налоговый орган установит предпринимательский характер деятельности?
Доказательствами, подтверждающими нацеленность человека на систематическое получение прибыли, а значит, ведение предпринимательской деятельности, могут стать:
- показания лиц, оплативших товары, работу или услуги; расписки, подтверждающие передачу денежных средств;
- выписки из банковских счетов;
- акты передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи;
- заключение договоров аренды помещений.
Так, налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать любого свидетеля на допрос для установления обстоятельств заключения сделок, например по сдаче в аренду недвижимости физлицам. Он может запросить расписки о получении и передаче денег, если расчеты производились с покупателями – физическими лицами наличными денежными средствами. Также налоговый орган вправе истребовать у банков выписки о движении средств по счетам проверяемого налогоплательщика или его контрагентов, в случае если расчеты производились в безналичной форме.
Вместе с тем нужно помнить:
если прибыль отсутствует, это не значит, что деятельность не будет признана предпринимательской, поскольку тут важна именно цель систематического получения дохода, а положительный результат обязательным не является.
То есть, если полученные доказательства позволят установить ведение предпринимательской деятельности, физическому лицу не удастся избежать административного наказания в виде штрафа в размере от 500 руб. до 2 тыс. руб. за отсутствие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 14.1 КоАП РФ).
Налоговые последствия
Если человек получает доходы от деятельности, которую он не относит к предпринимательской, но при этом она таковой является, на него будет распространяться режим налогообложения, установленный для индивидуальных предпринимателей. При этом он может быть и не зарегистрирован в качестве ИП (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, определения от 15 мая 2001 г. № 88-О и от 11 мая 2012 г. № 833-О).
Данные действия налогового органа не противоречат действующему законодательству, так как физлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица при исполнении обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
При этом налоговый орган доначисляет именно НДС, предусмотренный для общей системы налогообложения. Так как иные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, патентная система) требуют заявительного порядка перехода, налоговый орган не может начислить недоимку по иным налогам, если физическое лицо не заявило о выборе и применении специального режима налогообложения.
В законодательстве отсутствует указание срока, в течение которого налоговый орган должен выявить задолженность. Однако в силу ограничений, установленных п. 4 ст. 89 НК РФ, период, за который возможно доначисление недоимки по налогам, не может превышать трех лет, предшествующих году принятия решения о проведении выездной налоговой проверки.
Расчет недоимки по не исполненным физлицом налоговым обязательствам осуществляется исходя из величины полученного дохода, установленного по результатам анализа движения денежных средств по банковской выписке, распискам о получении денег, заключенным договорам. Однако встает вопрос: после определения общей величины дохода, полученного физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП, как будет рассчитан НДС?
Ведь условиями договоров не предусмотрено, что цена услуг (товаров) включает в себя сумму налога. То есть общая величина дохода будет умножаться на ставку налога 18% (для периода проверки до 2019 г.)? Или будет признано, что НДС изначально включен в стоимость услуг (товара) по договорам с заказчиками и необходимо общий доход умножить на расчетную ставку налога 18/118? Несомненно, расчетная ставка налога более выгодна, поскольку величина налогового бремени окажется меньше, чем при ставке 18%.
Судебная практика показывает, что при переквалификации сделки и статуса физлица на ИП расчет недоимки по налогам определяется с использованием расчетной ставки (18/118), только если человек не предпринял умышленных действий по избежанию налогового бремени и сокрытию своего реального статуса.
Об отсутствии умышленности могут свидетельствовать следующие обстоятельства:
- человек действовал при заключении и исполнении договорных обязательств открыто и узнал о квалификации своей деятельности в качестве предпринимательской только по результатам мероприятий налогового контроля;
- ранее в отношении него не проводились проверки и он не привлекался к налоговой ответственности;
- накануне заключения сделок он умышленно не утрачивал статус ИП.
Если данные условия не выполняются, расчет НДС будет производиться сверх цены договоров исходя из ставки 18%.
Об умышленных действиях физического лица, направленных на неуплату НДС по факту совершенных сделок, могут свидетельствовать:
- совершение спорных сделок без уплаты НДС при наличии результатов ранее проведенных в отношении него контрольных мероприятий, которыми подтверждаются аналогичные нарушения (критерий повторности);
- не имеющая разумных оснований последовательность действий физического лица по утрате статуса индивидуального предпринимателя накануне заключения спорных сделок с имуществом от имени физического лица (то есть при одновременном с утратой статуса индивидуального предпринимателя либо отсроченном на непродолжительный период времени их заключении);
- наличие у лица статуса индивидуального предпринимателя с соответствующим видом деятельности при одновременном заключении им договоров аренды и (или) купли-продажи нежилых помещений в качестве физического лица (так, например, в рассмотренном Верховным Судом Российской Федерации деле N А09-10032/2015) установлено, что предприниматель приобрел муниципальное имущество для использования его в предпринимательской деятельности без удержания НДС в качестве налогового агента, выступая в договорах в качестве физического лица, при этом в указанный период он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя);
- иные обстоятельства.
Налоговый орган в каждом конкретном случае должен доказать, что налогоплательщик при заключении сделок действовал осознанно и мог предвидеть наступление налоговых последствий в виде неуплаты НДС, что, в свою очередь, исключает элемент случайности, а также наличие у него тех или иных разумных ожиданий.
Впрочем, не во всех случаях налоговый орган сможет производить доначисление НДС при переквалификации сделок.
Налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Причем не будет иметь значения, подал ли налогоплательщик письменное уведомление о применении данного освобождения в срок, указанный в п. 3 ст. 145 НК РФ. Согласно судебной практике в случае переквалификации сделок налоговые органы при расчете налоговых обязательств могут самостоятельно учитывать право лица на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС при соблюдении условия о размере выручки (Определение Верховного Суда РФ от 3 июля 2018 г. № 304-КГ18-2570 по делу № А70-907/2017).
Как избежать принудительного взыскания налогов?
Если вы на регулярной основе получаете доход от определенной деятельности, платите НДФЛ и при этом не можете самостоятельно определить, обязаны ли уплачивать НДС, стоит обратиться в специализированные консалтинговые организации для анализа возможных налоговых рисков по доначислению недоимки по налогам в связи с предпринимательским характером деятельности. В случае если ваша деятельность подпадает под критерии предпринимательской, обозначенные выше, рекомендуем самостоятельно выбрать оптимальный вариант системы налогообложения, чтобы исключить вероятность принудительного взыскания налогов после налоговой проверки.
Источник: etoprostobuh.ru
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2006 N Ф08-3521/2006-1507А по делу N А53-35738/2005-С6-37 Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей от индивидуального предпринимателя Даченкова С.А., в отсутствие заинтересованного лица — Инспекции Федеральной налоговой службы по Тацинскому району, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Даченкова С.А. на решение от 17.04.2006 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-35738/2005-С6-37, установил следующее.
Инспекция Федеральной налоговой службы по Тацинскому району (далее — инспекция) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Даченкова С.А. (далее — предприниматель) 413888 рублей начисленных
налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, пеней и штрафов за 2003 и 2004 годы.
В ходе рассмотрения дела инспекция уточнила расчет и просила взыскать 10044 рубля 06 копеек налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), 10198 рублей 58 копеек единого социального налога (далее — ЕСН), 38050 рублей 35 копеек налога на добавленную стоимость (далее — НДС), 13947 рублей 74 копейки пеней, 75963 рубля налоговых санкций.
Решением суда от 17.04.2006 уточненные требования удовлетворены. При этом суд на основании статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации снизил размер налоговых санкций в два раза. В остальной части требования инспекции оставлены без удовлетворения.
Решение мотивировано тем, что налоговая инспекция в связи с отсутствием учета доходов и расходов предпринимателя правомерно начислила указанные суммы налогов, пеней и штрафов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратился предприниматель с кассационной жалобой, в которой просит решение от 17.04.2006 отменить, принять новый судебный акт. По мнению заявителя, определение сумм налогов расчетным путем на основании имеющейся информации об аналогичном налогоплательщике в данном случае необоснованно. Данные, полученные при использовании расчетного метода, не соответствуют действительности, критерии аналогичности определены неверно. Предприниматель ссылается на то, что в 2003 и 2004 годах предпринимательской деятельностью не занимался, поэтому суммы указанных налогов, пени за их неуплату и штрафные санкции начислены неправомерно. Предприниматель также указывает на нарушение инспекцией процедуры привлечения его к налоговой ответственности. Кроме того, решение суда принято в отношении Ф.И.О. в то
время как ответчиком по делу является Даченков Сергей Алексеевич.
Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.
В судебном заседании представители предпринимателя поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Отдел внутренних дел Тацинского района Главного управления внутренних дел Ростовской области направил в инспекцию материалы в отношении Даченкова С.А., свидетельствующие о том, что в период с 2003 по 2004 год им осуществлялась предпринимательская деятельность в сфере производства и реализации сельскохозяйственных культур. Поскольку Даченков С.А. был зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства только 28.01.2005, а до этого обязанностей налогоплательщика не выполнял, инспекцией назначена и проведена выездная налоговая проверка в отношении предпринимателя по вопросам соблюдения требований законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2004.
Результаты проверки отражены в акте от 14.04.2005 N 21. В связи с представленными предпринимателем возражениями по акту проверки налоговая инспекция провела дополнительные мероприятия налогового контроля и составила дополнительный акт проверки от 04.07.2005 (л.д. 17-19, т. 1), на основании которого принято решение от 22.07.2005 N 182 о привлечении Даченкова С.А. к налоговой ответственности. Согласно данному решению предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 117, пунктами 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 233480 рублей 66 копеек, ему начислены 46572 рубля НДС, 53874 рубля НДФЛ и 54702 рубля 52 копейки ЕСН, а также пени
за несвоевременную оплату в сумме 15971 рубля 95 копеек.
Основанием для начисления НДС, НДФЛ и ЕСН послужили выводы налогового органа о том, что в проверяемый период времени Даченков С.А. занимался предпринимательской деятельностью в сфере производства сельскохозяйственной продукции, не зарегистрировавшись в качестве предпринимателя. Налоги от данного вида деятельности предприниматель не исчислял и не уплачивал, налоговые декларации и расчеты не представлял. Инспекции при проверке не были представлены книга учета доходов и расходов, иные документы, подтверждающие его доходы и соответствующие расходы.
В адрес предпринимателя направлены требования от 22.07.2005 NN 605, 607 об уплате налогов, пени, штрафов в добровольном порядке. Так как в установленный срок требования не исполнены, налоговая инспекция обратилась за их взысканием в судебном порядке.
Удовлетворяя требования инспекции о взыскании налогов, пеней и налоговых санкций, суд руководствовался следующим.
Суд установил, что в феврале 2003 года Даченков С.А. в целях организации крестьянского (фермерского) хозяйства вышел из членов СПК “Знамя труда“ с выделением ему имущественного пая и земельной доли. Согласно информации администрации Суховского сельского поселения, на территории которого находятся выделенные Даченкову С.А. земельные участки, в его пользовании в 2003 и 2004 годах находилось 100,2 гектаров земли (78 га пашни и 22,2 га пастбищ), принадлежащие ему на праве собственности, а также 60 гектаров земли, арендованной у жителей х. Крылов Тацинского района. Даченков С.А. и вышедшие из членов СПК “Знамя труда“ Дерипаско В.В., Лимарев А.М., Дадонов Н.Н. и Васильев М.Н. объединили принадлежащие им имущественные паи и земли, которые использовали для выращивания ячменя и подсолнечника с последующей их реализацией.
Факт осуществления предпринимательской деятельности в 2003 и 2004 годах подтверждается материалами уголовного дела
в отношении предпринимателя, в том числе протоколами допроса свидетелей Дерипаско В.В., Дадонова Н.Н. и Васильева М.Н. (л.д. 46-84, т. 1). Данный факт в период проверки не опровергался и самим предпринимателем. В частности, в акте разногласий по результатам выездной проверки (л.д. 139-141, т. 1) предприниматель ссылается на полученные им в 2003 — 2004 годах суммы дохода от реализации ячменя и подсолнечника.
Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные)
Невыполнение своих обязанностей не может повлечь освобождение от уплаты налогов и применения ответственности.
Налоговая инспекция, руководствуясь данной нормой, произвела расчет налогов на основании информации об аналогичном предпринимателе Петухове В.Г., который в проверяемом периоде также занимался производством сельскохозяйственной продукции в похожих условиях на землях Суховской сельской администрации. Так, налоговая инспекция использовала содержащуюся в налоговых декларациях Петухова В.Г. информацию о доходах и расходах, связанных с выращиванием ячменя и подсолнечника в 2003 и 2004 годах и установила сумму дохода, полученного Петуховым В.Г. с одного гектара используемой земли, а также сумму затрат, приходящихся на один гектар в этот период.
Согласно уточненному расчету налоговая инспекция просила взыскать с предпринимателя 10044 рубля 06 копеек НДФЛ, 10198 рублей 58 копеек ЕСН, 38050 рублей 35 копеек НДС, 13947 рублей 74 копейки пеней, 165475 рублей 61 копейку налоговых санкций (л.д. 77-88, т. 2).
Суд оценил и принял уточненный инспекцией расчет. При этом суд учел, что предприниматель не
представил оправдательных документов, подтверждающих его доходы и расходы, сославшись на их отсутствие, и не заявил ходатайства об истребовании документов у третьих лиц. Суд сделал вывод о том, что Петухов В.Г. соответствует критерию “аналогичный налогоплательщик“ по отношению к индивидуальному предпринимателю Даченкову С.А. При этом суд исходил из того, что Петухов В.Г. осуществляет тот же вид деятельности на землях той же Суховской сельской администрации площадью 109,5 га (94,5 га пашни и 15 га пастбища).
Материалы дела свидетельствуют о том, что суд полно и всесторонне исследовал доказательства, имеющиеся в деле, и дал им надлежащую оценку.
Доводы предпринимателя о том, что Петухов В.Г. не является аналогичным налогоплательщиком, были предметом рассмотрения суда, который их проверил и мотивировано отклонил.
С учетом этого суд кассационной инстанции не имеет оснований и полномочий на переоценку данного вывода.
Доводы жалобы, касающиеся отсутствия у налогового органа предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для определения суммы налогов расчетным путем, суд кассационной инстанции считает несостоятельными. Налогоплательщик, не согласный с расчетом, вправе предоставить необходимые документы для исчисления налогов. Однако предприниматель такие документы ни инспекции, ни суду не представил, ходатайств об их истребовании у третьих лиц не заявлял. Следовательно, в силу вышеуказанной нормы Кодекса инспекция была вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем.
Материалами дела не подтверждается довод предпринимателя о проведении инспекцией повторной проверки. Также противоречит материалам дела довод предпринимателя о том, что он не осуществлял предпринимательскую деятельность.
Довод предпринимателя о том, что решение суда принято в отношении Ф.И.О. в то время как ответчиком по делу является Даченков Сергей Алексеевич, не
является основанием для отмены судебного акта, поскольку допущена опечатка, которая подлежит исправлению в порядке статьи 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Документы, приложенные заявителем к кассационной жалобе, не могут быть приняты во внимание, поскольку в соответствии со статьями 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет полномочий на исследование и установление новых обстоятельств дела, а также на переоценку доказательств, которые были предметом исследования в суде первой инстанции.
Вместе с тем суд кассационной инстанции считает, что по делу имеются смягчающие ответственность обстоятельства, которые необходимо учесть при взыскании штрафных санкций. В данном случае следует учесть, что Даченков С.А. впервые образовал крестьянское (фермерское) хозяйство, его небольшой срок деятельности и особую важность такой деятельности для развития сельского хозяйства и экономики Российской Федерации. Исходя из этого, размер штрафных санкций следует уменьшить до 3000 рублей.
Суд кассационной инстанции считает также возможным уменьшить размер госпошлины по кассационной жалобе до 50 рублей.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 17.04.2006 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-35738/2005-С6-37 изменить в части взыскания штрафных санкций. Взыскать с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. налоговые санкции на общую сумму 3000 рублей. В остальной части решение суда от 17.04.2006 оставить без изменения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 50 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Источник: resheniya-sudov.ru
