Основным нормативным документом для учета НМА в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
Нематериальные активы — это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
произведения науки, литературы и искусства;
программы для ЭВМ;
секреты производства (ноу-хау);
товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Признаки НМА, которые подлежат признанию в БУ (в соответствии с ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы»):
1. Объект не имеет материально-овеществленной формы;
Основные средства и нематериальные активы
2. Объект можно идентифицировать и выделить среди других объектов;
3. Возможно достоверно определить его фактическую (первоначальную) стоимость
4. Предполагается его использование более 12 мес. или в течение определенного операционного цикла;
5. Он может приносить экономическую выгоду компании в будущем, подлежит использованию при выполнении работ, оказании услуг или для административно-управленческих нужд;
6. Компания имеет официальное право на получение выгод от использования объекта;
7. Имеется контроль над объектом;
8. Компания не планирует продажу объекта в течение 1 года (или обычного операционного цикла).
20. Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от способа их приобретения.
К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной на счете 04 и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Занятие № 24. Учет нематериальных активов
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Источник: studfile.net
Тема 3: Учет нематериальных активов
Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты — объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также:
· деловая репутация организации
· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Нематериальные активы похожи на основные средства: используются в течение длительного периода, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности – отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от ее применения.
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
§ договоров о передаче «ноу-хау»
Источник: www.aup.ru
Нематериальные активы
— учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).
Термин «нематериальные активы» на английском языке – intangible asset (нематериальный актив).
Нематериальные активы иногда сокращенно называют как НМА.
К нематериальным активам, к примеру, относятся исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы и т.п.
Для целей налогообложения прибыли применяются нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а для бухгалтерского учета Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) и Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н) (применяется с 2024 г.) (правила учета нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются).
Для бухгалтерского учета нематериальных активов используют бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы». Амортизация нематериальных активов учитывается на бухгалтерском счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальные активы отражаются в строке 1110 «Нематериальные активы» актива Бухгалтерского баланса (основная форма бухгалтерской отчетности).
Комментарий
Нематериальными активами именуют учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС). В свою очередь, к объектам интеллектуальной собственности относятся (ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)):
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения.
Ценность указанных выше объектов не в стоимости материальных носителей, на которых они распространяются (бумага, диск и т.д.), а в нематериальной части – поэтому их и называют «нематериальными активами».
Особенность нематериальных активов в том, что расходы на их создание или приобретение, как правило, не могут быть списаны единовременно (в уменьшение прибыли), а списываются в течение срока полезного использования (посредством амортизации). Срок полезного использования объекта может определяться исходя из документов, определяющих характеристики нематериального актива (например, срок патента). На практике, часто срок использования нематериального актива исходными документами не определен. К примеру, авторские права подлежат защите в течение срока жизни автора, а также еще 70 лет после его смерти. В таких случаях, определение срока полезного использования в бухгалтерском учете и в налогообложении прибыли различается.
Так, в налоговом учете, если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то этот срок устанавливается в 10 лет, а для некоторых категорий не менее 2 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ ). В бухгалтерском же учете, такие нематериальные активы не амортизируются.
Права на ОИС могут передаваться двумя основными путями:
— По договору об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ );
— По лицензионному договору.
В первом случае, продавец передает, а покупатель получает комплекс исключительных прав на ОИС и признает в учете нематериальный актив.
В случае же приобретения права пользования по лицензионному договору, получатель приобретает не исключительные права на ОИС, а только право пользования. Сами же права на ОИС остаются у их владельца (владелец исключительных прав на ОИС именуется лицензиара, а их пользователь по лицензионному договору лицензиат — ст.
1235 ГК РФ ). Это означает, что получатель прав по лицензионному договору не получает нематериальный актив, а только получает права пользования на ОИС и платит за это лицензионные платежи (роялти). Сам нематериальный актив остается у того, кто передает права пользования (лицензиар). Плательщик лицензионных платежей признает их как расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Ситуация с лицензионным договором напоминает по своей экономической сути аренду имущества – объект аренды остается в собственности у владельца (на его учете), а арендатор получает только права пользования имуществом на оговоренной срок.
Пример
Компания А владеет исключительными правами на товарный знак макаронов «Зойка».
Если Компания А передает Компании Б исключительные права на макароны «Зойка» по договору об отчуждении исключительного права, то Компания Б примет на учет нематериальный актив в сумме расходов на приобретение (соответственно, компания А отразит в учете реализацию этого нематериального актива).
Если Компания А передает Компании Б права пользования товарным знаком в виде права на производство и продажу на фабриках Компании Б макаронов под товарным знаком «Зойка» по лицензионному договору, то в этом случае компания Б не получает нематериальный актив (он остается у компании А). Лицензионные платежи по договору будут признаваться у Компании А доходом, а у компании Б расходом.
Следует отметить, что лицензионные договоры часто используются в международном налоговом планировании. Дело в том, что по некоторым международных соглашений, лицензионные платежи (роялти) облагаются налогом в стране получателя и не облагаются налогом в стране плательщика платежей. Соответственно, лицензионные платежи можно использовать как безналоговый перевод средств из одного государства в другое. На этом основан используемый механизм налогового планирования, который называется IP-Box.
Нематериальные активы для налога на прибыль
Значение термина «нематериальный актив» для налога на прибыль определяется п. 3 ст. 257 НК РФ . Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ ):
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «Ноу хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.
Нематериальный актив относится к амортизируемому имуществу. Соответственно, расходы на приобретение нематериальных активов списываются для целей налогообложения через амортизацию.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Амортизация нематериальных активов в налоговом учете
Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 НК РФ .
По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 – 3, 5 – 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ (список, указан выше), налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду (п. 3 ст. 257 НК РФ ).
Как было указано выше, одним из критериев для признания актива нематериальным является срок полезного использования продолжительностью более 12 месяцев. Если же он меньше, то такой актив не признается нематериальным активом и, как правило, может списываться на расходы единовременно.
Так, существует обширная судебная практика, по рекламным видеороликам, где налогоплательщикам удавалось доказать, что их затраты на рекламные видеоролики должны признаваться расходами единовременно, а не признаваться нематериальными активами, с последующей амортизацией. Такой подход возможен в тех случаях, если реальный срок полезного использования видеороликов явно меньше 12 месяцев и налогоплательщик может это доказать. Так, к примеру, понятно, что если видеоролик связан с новогодней тематикой и его не планируется использовать в следующих годах, то такой видеоролик может использоваться 2 – 3 месяца. В следующих судебных решениях по такому вопросу налогоплательщики выиграли спор:
Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2008 N А40/11710-08 по делу N А40-26569/08-139-82
Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2008 N КА-А40/11671-08 по делу N А40-34570/07-126-230
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А41/14382-10 по делу N А41-3140/09
Нематериальные активы в бухгалтерском учете
Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», а их амортизация учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальные активы отражаются в строке Нематериальные активы (1110) Бухгалтерского баланса.
ПБУ 14 устанавливает следующие критерии для отнесения активов к нематериальным (п. 3):
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальные активы могут быть двух типов:
— с определенным сроком полезного использования;
— с неопределенным сроком полезного использования.
К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например, из патента, свидетельства, договора).
Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14).
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 23 ПБУ 14).
Рубрики:
Советуем прочитать
Амортизация нематериальных активов (НМА) — постепенное списание на расходы стоимости нематериального актива.
Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.
Объекты интеллектуальной собственности — результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий
IP-Box — инструмент налогового планирования, который заключается в использовании юридического лица, на балансе которого учтены объекты интеллектуальной собственности и доходы которого формируются в основном за счет использования таких объектов.
Обсудить
Источник: taxslov.ru
