Учетная политика организации — это документ, в котором говорится, как осуществляется налоговый и бухгалтерский учет на предприятии. В нем указывается, каким образом происходит документооборот, разъясняется порядок проведения инвентаризаций, системы применяемых регистров, прописывается выбранная налоговая система. Предприятия вынуждены разрабатывать две учетные политики: одну для целей налогового учета, другую — для бухгалтерского. Конечно, можно эти два документа объединить в один, но на практике удобнее оформить две независимые учетные политики, особенно если компания занимается несколькими видами деятельности или проводит много операций.
Согласно п.3 статьи 4 федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» упрощенная система налогообложения не требует ведения бухгалтерского учета, за исключением случая, если у организации имеются основные средства и нематериальные активы, в этом случае нужно руководствоваться ПБУ 6/01 и 14/2007. Однако на практике вести бухучет целесообразно: если предприятие утрачивает право платить налог по УСНО и переходит на основной режим налогообложения, то восстанавливать бухгалтерский и налоговый учет очень хлопотно.
Учетная политика: зачем нужна?
Учетная политика для налогового учета УСН
Главой 26.2 Налогового кодекса России предусмотрены два объекта обложения единым налогом по упрощенной схеме. Если организация выбрала «доход», оформлять налоговую учетную политику не нужно, поскольку в этом случае отсутствует возможность выбора элементов налогообложения. Если же применятся система «доходы минус расходы», то в налоговой учетной политике для УСН нужно указать способ учета тех затрат, которые имеют варианты списания. К таким расходам, в частности, относят материальные расходы. Их нужно учитывать в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса.
Оценка сырья и материалов при УСНО производится одним из следующих методов:
— по стоимости единицы запасов;
— по средней стоимости объектов;
— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— по стоимости последних по времени покупок (ЛИФО).
Аналогичные методы оценки применяются и при списании расходов по стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Если предприятие на УСН собирается получать кредиты или займы, то необходимо выбрать способ, которым она будет их нормировать. Есть два способа нормирования процентов:
1. Исходя из среднего процента, который организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, уплачивает по долговым обязательствам того же вида (по договорам займа, ставкам кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях, увеличенного на 20 процентов.
2. Исходя из ставки рефинансирования центрального банка России, увеличенной в 1.1 раза (если заем получен в рублях), или 15% годовых (если заем получен в валюте). Предприятие может выбрать любой из них, но из этого правила есть исключение: если у налогоплательщика нет долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях, можно применять только второй способ.
Учетная политика для целей налогового учета на 2022 год
Выбранный способ отражают в учетной политике организации для целей упрощенного налогообложения. Это еще раз подтверждает то, что такой документ «упрошенцам» необходимо составить. Порядок разработки учетной политики при УСН законодательно не утвержден, поэтому предприятие может составлять ее по своему усмотрению, руководствуясь общими принципами налогового законодательства. Принятую компанией учетную политику применяют последовательно от одного года к другому. Однако это не означает, что ее нельзя изменить.
Изменения в налоговой учетной политике организации.
В статье 313 Налогового кодекса прямо сказано, что «изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета». Изменения в налоговую учетную политику организация должна вносить либо с начала нового налогового года, если изменились применяемые методы налогового учета, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах — например, введут новые ставки налога или изменят список объектов обложения. В любом случае изменение политики по налогам должно быть обоснованным. Изменение оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть, приказом или распоряжением директора компании.
Налоговые проверки и учетная политика по налогам.
Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержат норм, которые обязывают предприятия на упрощёнке представлять в налоговые органы свою учетную политику. Следовательно, это внутренний документ компании. Вместе с тем во время проверки налоговый инспектор может потребовать документы, необходимые для ревизии, такое право предусмотрено статьей 93 Налогового кодекса. И учетная политика при упрощенной системе налогообложения как раз входит в число таких необходимых документов (письмо УМНС России по Москве от 26 февраля 2004 года N 21-09/12333).
Если у организации, применяющей налог УСН, отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые инспекторы могут оштрафовать ее на 50 рублей (п.1 статьи 126 НК РФ). Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя фирмы, сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ). Стало быть, упрощенцам следует принять учетную политику. Во-первых, для того чтобы избежать штрафа: ведь инспекторы из налоговой могут наказать организацию за непредставление сведений, необходимых для осуществления налоговой проверки, согласно статье 126 Налогового кодекса и статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях. Во-вторых, с помощью учетной политики можно доказать правомерность учета имущества и операций в том порядке, который установила предприятие.
Быстрый поиск по налоговому сайту:
Разделы на налоговом вебсайте:
Списание страховых взносов по НИОКР в расходы . Налогоплательщики, осуществляющие инновационные разработки и принимающие участие в государственной программе модернизации экономики, могут, воспользовавшись вариантом учета страховых взносов .
Учетная политика по бухгалтерскому учету 2018 год . В России ускоренными темпами идет внедрение МСФО, что, само собой, обусловливает необходимость построения такой системы бухгалтерского учета, которая .
Формирование начальных остатков для бухучёта . Если организация-упрощенец сформирует остатки по счетам не на 01.01.2013, а на более раннюю дату, например на 01.07.2012 или .
Источник: nalogitax.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Нужно ли фирме, применяющей упрощенку, утверждать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета?
Опубликовано 16 января 2008 автором Usn.su
Учетную политику для целей бухучета утвердите, если у фирмы есть основные средства или нематериальные активы (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Если такого имущества у фирмы нет, то она не обязана вести бухучет. Поэтому учетную политику можно не разрабатывать.
Учетную политику для целей налогообложения нужно утвердить в любом случае. Это объясняется тем, что порядок учета отдельных доходов и расходов фирма должна определить самостоятельно. Такое решение нужно закрепить в учетной политике.
Например, фирмы, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», самостоятельно выбирают метод оценки покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, они должны отразить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 26 февраля 2004 г. № 21-09/12333).
У фирмы, выбравшей в качестве объекта налогообложения «доходы», необходимость утвердить учетную политику может возникнуть в связи с тем, что она обязана вести раздельный учет доходов. Регистры для ведения раздельного учета такая фирма может разработать самостоятельно (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-11-04/2/59).
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Практика. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Учетная политика для «упрощенца»
Опубликовано 17 января 2007 автором Usn.su
Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), составлять учетную политику для целей налогового учета. Кроме того, организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)1. Возникает справедливый вопрос: нужна ли «упрощенцу» учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета?
Ответ однозначный. Да, нужна. И в первую очередь для того, чтобы обезопасить свою организацию от претензий со стороны налоговых органов.
Ведь, с одной стороны, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не устанавливает такой обязанности, с другой – содержит возможные варианты отражения расходов. В частности, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, материалам, используемым в производстве продукции (работ, услуг).
Учетная политика для целей налогового учета
Для целей налогового учета организация-«упрощенец» может предусмотреть следующие элементы учетной политики:
1. Порядок заполнения книги доходов и расходов, которая может вестись в ручном или в электронном виде.
2. Если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то в учетной политике ему необходимо отразить порядок оценки покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В этом случае он вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
* по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
* по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
* по средней стоимости;
* по стоимости единицы товара3.
Минфин РФ в Письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 указал, что методику определения оплаченных и реализованных товаров с учетом остатков нереализованных товаров на складе налогоплательщик может разработать самостоятельно. А это также является элементом учетной политики для целей налогообложения.
3. Порядок определения размеров материальных расходов при списании сырья и материалов в производство. Налоговый кодекс РФ предлагает четыре метода такой оценки:
* по стоимости единицы запасов;
* по средней стоимости;
* по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
* по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)4.
4. Организациям, которые в своей деятельности вынуждены привлекать кредиты и займы, в учетной политике для целей налогообложения целесообразнее предусмотреть порядок списания процентов по долговым обязательствам согласно ст. 269 НК РФ. А именно: а) способ определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Организация должна выбрать наиболее оптимальный для себя способ исходя из: – среднего уровня процентов, выданных на сопоставимых условиях; – 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ; б) критерии сопоставимости обязательств. Здесь надо определиться по каждому пункту: – по объемам договоров; – срокам; – обеспечению.
Если в учетной политике организации этих положений не будет, доказать налоговым органам сопоставимость договоров ей не удастся. Следовательно, сумма по процентам, учитываемая в расходах, будет ограничена 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Обязанность вести бухгалтерский учет по ОС и НМА уже предполагает наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета. В этом случае необходимо указать метод начисления амортизации, порядок переоценки ОС и НМА и т. д.
Конечной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли, подлежащей распределению между участниками5. Размер чистой прибыли может быть определен только по правилам бухгалтерского учета. Поэтому отказ от его ведения в полном объеме сопряжен с определенными рисками.
Если налогоплательщик, применяющий УСН, перестает соответствовать критериям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он обязан вернуться на обычный режим налогообложения, что означает ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Это еще один аргумент в пользу учетной политики.
Итак, если организация приняла решение по ведению бухгалтерского учета в полном объеме, то в учетной политике необходимо отразить выбранные способы его ведения, а именно: определить порядок формирования себестоимости материалов, товаров; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; методы оценки активов и обязательств и другие решения по организации учетного процесса.
При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета следует обратить внимание на документооборот, в частности на формы первичных документов, особенно в случае, когда организация использует самостоятельно разработанные бланки.
Налогоплательщик может подтвердить расходы теми первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты. Причем, если организация применяет документы, унифицированные формы которых не установлены, то соответствующие бланки надо утвердить в приказе об учетной политике.
Подводя итог, можно констатировать, что организации-«упрощенцу» учетная политика необходима и для бухгалтерского, и для налогового учета.
Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, в этом отношении проще. Правда, ненамного. Ведь для целей налогового учета ему все-таки придется ее разработать.
1) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2) п. 1.4 Приложения № 2 к Приказу Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н
3) п. 2 ст. 346.17 НК РФ
4) п. 8 ст. 254 НК РФ
5) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
6) п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ
Хворост Дина Викторовна, ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
Источник: usn.su
