Нужно ли формировать резерв по сомнительным долгам при УСН

С 1 января 2017 года действует несколько иной порядок создания резервов по сомнительным долгам. Этот вопрос регулирует статья 266 Налогового кодекса РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 405-ФЗ.

Момент создания

В первую очередь, законодатели разделили правовое регулирование двух ситуаций. Когда фирма создает резерв по сомнительным долгам:

1. по окончании налогового периода (по налогу на прибыль это календарный год – ст. 285 НК РФ);
2. в течение календарного года.

Для первой ситуации законодатели уточнили, что размер формируемого резерва по сомнительным долгам, который фирма рассчитывает по итогам налогового периода, как и прежде, не может быть выше 10-ти процентов выручки минувшего календарного года.

Появилось более детальное правовое регулирование второй ситуации. Абзац 5 п. 4 ст. 266 НК РФ в новой редакции допускает возможность при расчете резерва ориентироваться на выручку отчетных периодов – квартала, полугодия, 9-ти месяцев. Однако введено жесткое ограничение. Его размер не может быть выше большей из величин:

Резерв по сомнительным долгам. Бухгалтерский учет.

1. 10% от выручки за прошлый налоговый период;
2. 10% от выручки за идущий отчетный период.

Выручку плательщики налога на прибыль продолжают считать по правилам для доходов от реализации. Этот вопрос регулирует статья 249 НК РФ.

Суть поправок

По прежним правилам статьи 266 НК РФ сформированные резервы компания соизмеряла с выручкой, как за текущий отчетный (I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года), так и налоговый период (год). Очевидно, что при таком регулировании происходило сравнение несопоставимых базовых величин.

Теперь есть надежда, что компании смогут более объективно оценивать своё финансовое положение и вести равномерный налоговый учет своих финансовых потерь.

Как использовать

Одно из положений ст. 266 НК РФ гласит, что резерв по сомнительным долгам может быть использован компаний только на закрытие убытков от безнадежных долгов, которые имеют такой статус.

С 1 января 2017 года законодатели уточнили эту норму в том ключе, что резерв всегда используется на эти цели. Возможность вообще не задействовать его на покрытие убытков от безнадежных долгов теперь исключена.

Что делать с резервом потом

Обновленные положения пункта 5 статьи 266 НК РФ обязывают размер резерва по сомнительным долгам, исчисленный на отчетную дату, сопоставить с остатком резерва. Последний рассчитывают по формуле:

Р ост. = Sрез. пред. – S безн.долг post

Р ост. – остаток резерва;
S рез. пред. – сумма резерва на предыдущую отчетную дату;
S безн.долг post – сумма безнадежных долгов, которые возникли после предыдущей отчетной даты.

Далее новые правила ст. 266 НК РФ предлагают два пути действия (см. таблицу).

Источник: buhguru.com

Резерв по сомнительным долгам. Налоговый учет.

Использование резервов как способ оптимизации налога на прибыль: резерв по сомнительным долгам

Не все знают, что признается сомнительным долгом в налоговом учете и при каких условиях создается одноименный резерв. Независимый эксперт по налогообложению и бухучету Александр Ермаченко расскажет о порядке создания резерва по сомнительным долгам, о его использовании и о порядке его переноса



Независимый эксперт по налогообложению и бухучету

Сомнительный долг. Условия создание резерва

В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Создание резерва по сомнительным долгам — это право налогоплательщика. В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете организация самостоятельно устанавливает необходимость создания резерва. Причем данное право никак не сопряжено с тем, как резерв в конечном итоге повлияет на налогооблагаемую базу организации. Иными словами, если налогоплательщик принимает решение о создании резерва, то он может воспользоваться таким правом даже в том случае, если такие действия приведут к налоговому убытку.

Использовать право на создание резерва по сомнительным долгам могут налогоплательщики, применяющие метод начисления. Объяснение здесь простое: при кассовом методе расходы признаются по мере их оплаты. А наличие сомнительной задолженности и создание резервных сумм по ней, учитываемых при расчете налога на прибыль, никак не связано с выполнением расчетных обязательств по договору.

Создание резерва — это способ оптимизации базы по налогу на прибыль. То есть организация создает резервы, чтобы заранее учесть возможные убытки по безнадежным долгам. Признаки безнадежного долга для целей налогообложения также установлены положениями Налогового кодекса РФ.

Так, нормы пункта 2 статьи 266 НК устанавливают, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

• долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (три года);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;
• долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном Законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Условия по созданию резерва налогоплательщик закрепляет в учетной политике.

Автор обращает внимание читателя на то, что, по мнению некоторых арбитражных судов, создание резерва вообще не признается элементом учетной политики. Поэтому организация вправе начать формирование резерва по сомнительным долгам в любой момент налогового периода по налогу на прибыль.

Однако, во избежание спорных вопросов со стороны контролеров, автор рекомендует не доводить дело до претензий и пояснений, а заранее позаботиться руководителю общества о внесении изменений в учетную политику на предстоящий налоговый период.

Кстати, положения НК также указывают на необходимость создания отдельного регистра по сомнительным долгам для целей налогового учета. Ведь использовать данные бухучета для этих целей практически невозможно. В большинстве случаев суммы резервов в бухгалтерском и налоговом учетах различаются.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

В отличие от бухгалтерского учета, где резерв представляет из себя оценочное обязательство по всем сомнительным долгам, в налоговом учете правила создания резерва строго регламентированы.

Автор настоятельно рекомендует обратить внимание читателя на само определение сомнительного долга. Сомнительными признаются любые долги перед организацией, возникшие в связи с реализацией товаров (работ, услуг), непогашенные в установленные сроки и не обеспеченные залогом, банковской гарантией или поручительством.

То есть долги по иным обязательствам в резерв не включаются. К ним относятся долги по договорам займа, долги по неотработанным авансам, долги по неустойкам и иным претензиям в части договорных условий, задолженность по реализованным имущественным правам (например, правам требования, реализованным долям), задолженность по выплате дивидендов и прочие.

Итак, решив создать резерв, налогоплательщик оптимизирует базу по налогу на прибыль. Что это значит? В данном случае оптимизация базы достигается путем резервирования сумм в форме отчислений. Данные отчисления уменьшают саму базу по налогу на прибыль в определенной сумме в составе внереализационных расходов (п. 3 ст.

266 НК РФ). Когда же настанет момент, при котором долг признается безнадежным, налогоплательщик использует не саму базу по налогу на прибыль, а зарезервированные суммы.

Данные отчисления в резерв организация осуществляет ежемесячно или ежеквартально в зависимости от порядка уплаты налога на прибыль.

Отчисления в резерв, то есть в уменьшение базы по налогу на прибыль, нельзя делать произвольно. Для этого организации необходимо соблюдать следующий порядок (пошагово):

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по договорам поставки (оказания услуг, выполнения работ).

2. Проанализировать договорные условия (документы, деловую переписку) на наличие гарантий по оплате со стороны контрагента, а также наличие кредиторской задолженности по этому же контрагенту. Последняя уменьшает по номиналу сумму сомнительных долгов.

3. Определить сроки дебиторской задолженности, начиная с даты просрочки выполнения обязательств покупателя (заказчика).

Источник: delovoymir.biz

Резерв по сомнительным долгам в 2023 году

Если долг контрагента признается компанией сомнительным, то он списывается за счет специально созданного резерва. В статье рассмотрим, что собой представляет сомнительный долг и создаваемый по нему резерв, а также порядок создания и списания этого резерва.

Что такое сомнительный долг

Под сомнительным понимают долг, который возник при реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) и вероятность их погашения очень низкая. Выяснить, является ли долг сомнительным можно в следующих случаях:

• должник нарушает сроки оплаты, установленные договором;
• известна информация о финансовых проблемах компании – должника.

Кроме того, существует дополнительное условие для признания долга сомнительным. Долг признается сомнительным, если он не обеспечен залогом, гарантией банка или поручительством (266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам

Сомнительным долгом может являться дебиторская задолженность по следующим счетам 60, 62, 76, а также задолженность по выданному займу, субсчет 58.3. Если срок заложенности составляет 45-90 дней, то ее включают в резерв в размере 50%. 100% долга относят в резерв только в том случае, если срок возникновения задолженности составляет более 90 дней.

С 2017 года произошли некоторые изменения в формировании резерва. Например, когда задолженность имеет встречный характер (дебитор должен компании, а компания имеет обязательство перед данным дебитором), то сомнительной признают ту часть долга, которая превышает обязательство. Прежде компании могли включать в резерв всю задолженность.

Но на сегодняшний день это четко регламентируется налоговым законодательством (266 НК РФ). Причем необходимо учитывать, что впервые данное нововведение компании могли применить только по итогам 1-го квартала 2017 года. Резервы 2016 года следует учитывать также как это предусмотрено в НК РФ в прежней редакции.

Предельная величина резерва

Прежде (до 2017 года) предельная величина резерва равнялась 10%от выручки отчетного периода. На сегодня предельно допустимая величина резерва исчисляется следующим образом:

• если резерв формируется по итогам года, то лимит равен 10% от выручки этого года;
• если резерв формируется по итогам отчетного периода, то лимит равен наибольшей величине: 10% от выручки прошлого года или 10% от выручки этого периода.

Пример расчета предельной величины резерва

На балансе ООО «ВЕГА» числится дебиторка в сумме 1200 тыс. руб.

На 31.12.2016г. срок возникновения задолженности равен 50 дней. Выручка от реализации ООО «ВЕГА» за 2016 год равна 20 000 тыс .руб.

По итогам 2016 компания сформировала резерв по сомнительным долгам, размером 600 тыс.руб.

Лимит резерва равен 10% от 20 000 тыс. руб., то есть 2 000 тыс. руб.

Таким образом, величина резерва лимит не превышает.

На 31.12.2017г данная задолженность не погашена и не переведена в безнадежные долги. Срок ее возникновения превышает 90 дней.

За 1 кв. 2017 выручка ООО «ВЕГА» составляет 5 000 тыс. руб. В резерв включена сумма 1 200 тыс. руб. (в 100%размере).

Предельная величина определяется путем сравнения двух сумм: 2 000 тыс. руб. и 500 тыс. руб. За лимит принимаем большее значение, равное 2 000 тыс. руб., а значит сумма резерва за 1 кв. не превышает лимит и равна 1 200 тыс. руб.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

Компания самостоятельно определяет, каким способом ей создавать резерв и выбранный способ закрепляет в учетной политике. Выбрать следует один из следующих способов:

Важно! Если организация применяет первый или второй способ, то при признании долга под который создавался резерв безнадежным, списывают его за счет данного резерва. Если суммы резерва для списания долга не хватает, то оставшуюся часть списывают в прочие расходы. Если долг все же погасится, то резерв необходимо восстановить.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Порядок, по которому происходит создание резерва по сомнительным долгам, включает в себя следующие этапы.

1. Этап 1: Определение платежеспособности должника. Для начала определяется насколько должник платежеспособен. Для этого собирается вся информацию о должнике, проводится анализ данной информации, а затем самостоятельно принимается решение о его платежеспособности.
2. Этап 2: Определение критериев неплатежеспособности. На втором этапе определяются критерии неплатежеспособности, которые прописываются в учетной политике. Это можно сделать следующим образом: «При оценке дебиторской задолженности на предмет создания резерва по сомнительным долгам учитывать срок задолженности, а также сумму долга».
3. Этап 3: Формирование резерва. Резерв формируют руководствуясь ПБУ 21/2008, п.2, п.3.
4. Этап 4: Отражение в бухучете соответствующими проводками формирование резерва.
5. Этап 5: Списание безнадежной задолженности, руководствуясь ПБУ п.77
6. Этап 6: Оформление приказа. Факт создания резерва сопровождается оформлением приказа.

Отражение в бухучете формирование резерва

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен 63 счет «Резервы по сомнительным долгам», предназначенный для учета резервов. Основные проводки по формированию и использованию резерва будут следующими:

Если контрагентом погашается задолженность, то проводка формируется такая же, как если бы проводилась простая оплата от покупателя — Д50 (51) К62(76).

Пример создания резерва

Учетная политика ООО «ВЕГА» содержит положения о том, что резервы по сомнительным долгам формируются на основании данных отдела продаж с помощью экспертного способа.

Долг Контрагента №2 признан безнадежным и списывается:

На конец 2 квартала, ООО «ВЕГА» создает резерв по сомнительному долгу Контрагента №2 на сумму 20 млн.руб. (25 х (100% — 20%)). В конце 3 квартала ООО «ВЕГА» увеличила резерв Контрагента-2 на 5 млн.руб. (25 х 100% — 20), теперь резерв составляет 25 млн.руб. На эту дату также создается резерв по долгу Контрагента №3 в размере 3 млн.руб. (12 х (100% — 75%)). На конец 4 квартала ООО «ВЕГА» списывает долг Контрагента №2 за счет резерва. Контрагент №3 долг оплатил, соответственно по его долгу резерв восстанавливается.

Проводки данном случае будет следующим:

На конец 2 квартала: Д91 К63 – создан резерв по долгу Контрагента №2;

На конец 3 квартала: Д91 К63 – увеличен резерв по долгу Контрагента №2;

Д91 К63 – создан резерв по сомнительному долгу Контрагента №3;

На конец года: Д63 К62 –списан долг Контрагента №2 за счет резерва;

Д63 К91 – восстановлен резерв по долгу Контрагента №3.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Включают ли НДС в сумму задолженности, по которой формируется резерв?

Ответ: Резерв формируется на сумму долга, включая НДС. Это следует из письма Минфина от 03.08.2010г №03-03-06/1/517.

Вопрос: Какую выручки учитывают при расчете предельного размера резерва, с учетом НДС или без него?

Ответ: Предельный размер резерва рассчитывают от чистой выручки, то есть НДС учитываться не должен.

Источник: pravo-invalida.ru