- Операции упрощенца НДС не облагаются на основании чего?
- Кто платит при упрощенной системе налогообложения НДС: выставлен счет-фактура?
- Упрощенец как налоговый агент: как платится НДС?
- Как платится импортный НДС упрощенцем?
- Можно ли не восстанавливать НДС при переходе на УСН?
Операции упрощенца НДС не облагаются на основании чего?
Хозяйственные операции при УСН не облагаются НДС на основании положений пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Но это не значит, что упрощенцы не могут вступать в правоотношения, которые сопровождаются появлением обязанностей, характерных для плательщика НДС.
Можно ли на УСН работать с НДС? Безусловно. Обязанности, связанные с исчислением и уплатой данного налога, у упрощенца могут возникнуть в связи с тем, что он:
Декларация НДС. Пошаговая инструкция проверки НДС.
- формирует счета-фактуры с выделенным НДС;
- становится налоговым агентом по НДС;
- осуществляет импорт товаров или услуг (такие правоотношения предполагают уплату импортером НДС в любом случае);
- платит НДС, находясь в составе товарищества (и имея полномочия по контролю над хозяйственными операциями, которые облагаются НДС).
Изучим данные сценарии подробнее.
Кто платит при упрощенной системе налогообложения НДС: выставлен счет-фактура?
Формировать счета-фактуры с выделенным НДС плательщики УСН имеют полное право. Обычно выставление таких документов обусловлено просьбами контрагентов, которые желают включить отраженные в них суммы НДС в вычеты.
Выставив счет-фактуру с НДС, упрощенец будет обязан уплатить соответствующий налог до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором выдан счет-фактура. Кроме того, нужно будет в аналогичный срок сдать в ФНС декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отметим, что «исходящий» НДС фирма на УСН не сможет уменьшить на сумму вычета за счет полученных «входящих» НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). При этом полученная по контрактам с НДС выручка включается в доходы по УСН без НДС (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-11-11/48495).
Упрощенец как налоговый агент: как платится НДС?
Хозяйствующий субъект на УСН может быть налоговым агентом — лицом, обязанным уплатить НДС за другой хозяйствующий субъект. Это возможно, если:
- Фирма/ИП на УСН арендует или покупает имущество, принадлежащее государству. При этом если по договору аренды или купли-продажи цена указана без НДС, то налог «упрощенец» обязан самостоятельно исчислить и уплатить (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- Упрощенец работает в России как посредник иностранной организации, не поставленной на налоговый учет в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН реализует конфискованное имущество. Аналогично налог в этом случае начисляется и уплачивается упрощенцем (п. 4 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН владеет судном, не зарегистрированным в течение срока от 45 дней в Российском реестре (п. 6 ст. 161 НК РФ).
Образец и порядок заполнения декларации по НДС налоговым агентом см. здесь.
Как платится импортный НДС упрощенцем?
Вне зависимости от того, имеет ли иностранный поставщик представительства в России или нет, упрощенец платит НДС при импорте не относящихся к поименованным в ст. 150 НК РФ:
- Товаров из других государств ЕАЭС.
Уплачиваются и декларируются такие товары не позднее 20 числа месяца, что идет за тем, в котором осуществлен импорт. Получатель декларации и налога — ФНС.
Должна ли с 2015 года организация-застройщик, применяющая УСН, сдавать декларацию по НДС, заполненную на основании журнала регистрации счетов-фактур?
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 08.04.2015 г.
Должна ли с 2015 года организация-застройщик, применяющая УСН, сдавать декларацию по НДС, заполненную на основании журнала регистрации счетов-фактур?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации, применяющие УСН, не признаваемые налоговыми агентами, которые с 01.01.2015 в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при выполнении функций застройщика обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности, в общем случае не обязаны при этом представлять налоговую декларацию по НДС.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 19, пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ в обязанности каждого налогоплательщика (организации, физического лица) входит представление налоговой декларации по налогам, подлежащим уплате этим налогоплательщиком в соответствии с нормами НК РФ.
При этом такая обязанность возникает независимо от наличия обязанности по уплате налога и особенностей его исчисления.
В то же время в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 174, п. 5 ст. 173 НК РФ декларацию по НДС должны представлять следующие лица:
1) плательщики НДС, в том числе:
— при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, — в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 174 НК РФ, абзац третий п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
— в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (абзац второй п. 5.1 ст. 174 НК РФ) (с 1 января 2015 года в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (абзац шестой пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ));
2) налоговые агенты по НДС (ст. 161 НК РФ), в том числе:
— в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика (абзац третий п. 5 ст. 174 НК РФ).
Напомним, что на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Соответственно, при исполнении функций налогового агента организации на УСН должны представлять налоговые декларации по НДС.
Также отметим, что в целях применения положений гл. 21 НК РФ во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника (п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Этот вывод сделан без каких-либо дополнительных условий признания застройщика в качестве посредника;
3) лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, — в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (о том, что лица, применяющие УСН, выставившие своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС, свидетельствуют, в частности, письма ФНС от 04.04.2014 N ГД-4-3/6138, от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712, УФНС России по г. Москве от 12.03.2014 N 24-15/022540, Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875). Кроме того, согласно п.п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) составленные и (или) выставленные счета-фактуры подлежат регистрации продавцом в книге продаж во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Как видно, в данном списке (списке лиц, представляющих декларацию по НДС) не поименованы те организации-посредники (в том числе, выполняющие функции застройщика), которые при этом не являются:
— налогоплательщиками по НДС (в частности, поскольку применяют УСН);
1) налогоплательщиками, включая лиц — участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров;
2) лицами, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ;
3) налоговыми агентами.
То есть, организации-посредники, действующие от своего имени, в указанном Порядке не упомянуты.
В то же время согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками (освобожденные от обязанностей плательщика НДС), не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (за посредническое вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая норму п. 2 ст. 80 НК РФ и принимая во внимание вышеизложенное, полагаем, что организации, применяющие УСН, не признаваемые налоговыми агентами, которые с 01.01.2015 в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при выполнении функций застройщика обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности, не обязаны при этом представлять налоговую декларацию по НДС.
— организации и ИП, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ) и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу;
— организации и ИП, которые применяют специальные режимы налогообложения и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу;
— налогоплательщики, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банке, а также не имеют объектов налогообложения по НДС (на основании п. 2 ст. 80 НК РФ данные лица по истечении отчетного периода представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию).
В заключение отметим, что если организация-застройщик, применяющая УСН, кроме посреднической деятельности одновременно участвует в строительстве, например в качестве подрядчика, то тогда ее деятельность не будет являться исключительно посреднической, поскольку будет иметь место и самостоятельная деятельность. Так, например, в п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 было указано на то, что в целях применения положений гл.
21 НК РФ надлежит квалифицировать в качестве посредника того застройщика (технического заказчика), который одновременно не выполняет функции подрядчика. При ведении самостоятельной деятельности, помимо посреднической, организация-застройщик на УСН может быть вынуждена, как подрядчик, выставить налогоплательщику счёт-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае организация-застройщик на основании п. 5 ст. 174 должна будет представить декларацию по НДС в качестве лица, упомянутого в п. 5 ст. 173 НК РФ: не являющегося налогоплательщиком, но выставившего покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога.
Соответственно, в последнем случае в силу абзаца третьего п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию будут включены сведения из счетов-фактур, выставленных организацией-подрядчиком на УСН, и на этом основании относящейся к числу лиц, упомянутых в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Помимо этого на основании абзаца второго п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию по НДС будут включаться сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности (в Раздел 11 декларации по НДС).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Источник: garant-victori.ru
Нужно ли платить НДС при УСН + последние изменения в 2018 году
Одним из тех моментов, которые привлекают организации, решившие перейти на упрощенную систему налогообложения, является возможность не уплачивать НДС. Так ли это на самом деле, что об этом говорит законодательство, каковы правила оплаты данного сбора при ренте государственного имущества компаниями, выбравшими УСН, оплачивается ли сбор при упрощенном режиме при покупке государственного имущества, какие изменения по данным вопросам были внесены в 2018 году – можно будет узнать, ознакомившись с этой статьей.
Действует ли НДС при УСН?
Согласно положениям ключевого фискального законодательного акта страны, выплачивать указанный сбор при упрощенном режиме компании и ИП:
- при ввозе товаров на российскую территорию, когда сбор уплачивается на таможенной границе;
- при осуществлении сделок по некоторым видам соглашений, например, при простом товариществе;
- упрощенцы становятся налоговыми агентами по данному платежу, если выступили как посредники в какой-либо сделке;
- фискальное агентство по НДС, когда речь идет о ренте либо покупке муниципального имущества у иностранной компании, работающей на территории РФ;
- при предъявлении счет-фактуры, где отдельно указывается задолженность перед налоговыми органами, при упрощенном или других специальных режимах налогообложения.
Если говорить о последнем возможном варианте уплаты НДС, то здесь речь идет о ситуации, когда предприятия, выбравшие УСН, по просьбе своих контрагентов выставляют счета-фактуры, указывая отдельной строкой сумму задолженности перед бюджетом. Однако зачастую руководители этих организаций не осознают, что при данных обстоятельствах они берут на себя обязательство о выплате обозначенного сбора в доход государства.
Нормативное регулирование
Как отмечалось выше, ключевым нормативно — правовым актом, регулирующим вопрос уплаты данного сбора при упрощенном режиме, является статья 346.11 НК РФ.
Помимо того, вопрос уплаты налога в государственный бюджет, когда упрощенцы осуществляют сделки по соглашениям о простом товариществе либо доверительном управлении, регламентируется положениями статьи 174.1 главного документа страны, регулирующего отношения между налогоплательщиками и государством.
В общем и целом, исключения, когда компании, работающие на упрощенке, приобретают статус плательщика НДС, обозначены в статье 161 НК РФ.
НДС при УСН в случае аренды госимущества
Согласно требованиям пункта 3 статьи 161 НК РФ, ИП и компании, функционирующие на упрощенной налоговой системе, признаются плательщиками НДС. В данном случае, принимая во внимание условия подписанного договора, следует выделить следующие возможные варианты расчета задолженности по налогу:
- имущественным соглашением, предусматривающим аренду, ясно оговаривается сумма налога. В подобной ситуации упрощенцу перечисляют обозначенную сумму в доход государственной казны, а арендодатель получает плату за услуги за вычетом указанной суммы;
- в договоре не оговаривается сумма задолженности перед фискальными службами. Тогда: по условиям контракта арендатор выполняет обязательства перед фискальными службами самостоятельно. При этом ставка налога составляет 18%. Арендодатель в данном случае получает всю сумму, оговоренную условиями контракта; в договоре может быть обозначено, что сумма обязательств перед бюджетом является частью стоимости аренды. В сложившейся ситуации муниципальные органы получают оговоренную плату без учета НДС, а сумма обязательств перечисляется на счет фискальной службы.
Налогоплательщики, выбравшие упрощенный режим, в случае аренды публичной собственности обязаны выставить счет-фактуру с указанием суммы платежа с учетом налога, а сам документ должен быть зарегистрирован в книге продаж.
Уплата НДС в случае приобретения госсобственности упрощенцами
Принимая во внимание положения пункта 3 статьи 161 НК РФ, следует сказать, что при продаже государственной собственности налоговая база представляет собой размер полученного от реализации дохода, в котором учитывается НДС. В данной ситуации плательщиком налога признается не реализующая сторона, а приобретатель собственности.
Однако уплаты НДС можно избежать, если выполняются условия покупки государственной собственности, оговоренные статьей 3 Федерального закона за №159 – ФЗ от 22 июля 2008 года «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности», включая:
- нахождение в аренде у организации на УСН публичной собственности в течение как минимум двух лет;
- у упрощенца отсутствует обязательство по выплатам за аренду и другим связанным платежам;
- арендуемое помещение не обозначено в утвержденном списке собственности, которое ориентировано на сдачу в аренду и свободно от притязаний со стороны третьих лиц;
- на момент подписания соглашения об аренде — организация на УСН зарегистрирована в качестве субъекта малого предпринимательства.
Нововведения в 2018 году
Каких-либо радикальных изменений относительно выплаты НДС организациями, выбравшими упрощенную систему, в 2018 году не предусмотрено. Однако упрощенцы должны не забывать о том, что:
- можно подписать письменное соглашение с контрагентами о том, чтобы не выставлять им счета-фактуры;
- организации, выбравшие упрощенный режим, должны показывать в подаваемых декларациях данные, отраженные в предъявленных счетах-фактурах;
- уполномоченные организации, выбравшие упрощенный режим и не признанные плательщиками налога на добавленную стоимость, при получении либо при предъявлении счетов-фактур должны до 20 числа месяца, который следует за отчетным, представить в фискальную службу журнал учета обозначенных бухгалтерских документов.
Заключение
Таким образом, упрощенцы не признаны плательщиками НДС помимо случаев, речь о которых шла выше. В сложившихся обстоятельствах такие организации и ИП обязаны тщательно следить за поступающими документами и выполнять свои обязательства перед бюджетом в случае возникновения таковых.
Источник: zapusti.biz