Компания, имеющая организационно-правовую форму ООО, вправе распределять полученную прибыль между учредителями в форме дивидендов. Каков порядок этого распределения? Разбираемся. Как составить решение (протокол) общего собрания участников (учредителей) ООО о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов?
О чем важно помнить руководителю и бухгалтеру
- раз в квартал;
- раз в полугодие;
- раз в год.
Целесообразно выплачивать дивиденды раз в год, поскольку окончательный подсчет чистой прибыли возможен именно по итогам года.
Существуют ограничения на начисление и выплату дивидендов. Они подробно перечислены в ст. 29 указанного ФЗ (например, не оплачен полностью УК, организация на грани банкротства, участник не выплатил долю в УК и пр.). Особо стоит обратить внимание на пункт, касающийся чистых активов ООО. Их стоимость не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда на момент решения и не должна уменьшиться до критических размеров в результате решения о выплате дивидендов.
Как заполнить Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 1С:Бухгалтерия при выплате дивидендов
Обратите внимание! ООО вправе создать резервный фонд, но у него нет такой обязанности (ст. 30 п. 1 ФЗ-14). Создание резерва определяется Уставом.
Чистые активы есть стоимость имущества по балансу за минусом его обязательств. Стандартная формула ЧА = (р.1 + р.2) — (р.4 + р.5). Величину могут увеличивать доходы будущих периодов (стр. 1530) и уменьшать – задолженность участников по вкладам в УК (в сумме дебиторской задолженности р. 2, стр. 1230).
Основу ЧА составляет р. 3 баланса, нераспределенная прибыль непосредственно влияет на их объем. Если стоимость ЧА меньше УК, капитал необходимо уменьшить, с подачей соответствующего пакета документов в регистрирующий орган. Однако минимум в 10 тыс. руб., установленный законодателем, снижать нельзя.
Таким образом, величины нераспределенной прибыли, УК и чистых активов связаны между собой, чем и объясняются законодательные ограничения.
Как выплачивать: пошаговая инструкция в 2020 году
Последовательность выплаты дивидендов, приведенная ниже, оптимально учитывает все важные моменты процедуры выплат. Рассмотрим их:
Так, российские организации рассчитывают и НДФЛ, и налог на прибыль (по тексту ст. 275 п. 5 НК РФ, в отношении ставок по НДФЛ и налогу на прибыль). Если выплаты были в адрес нерезидентов, иностранной фирме уменьшение не применяется. Здесь также целесообразно оформить расчеты справкой, в которой указан размер дивидендов, ставка налога, суммы к выплате по каждому участнику в УК.
Проводки
Расчеты, связанные с дивидендами, отражаются в учете следующими проводками:
- Дт 84 Кт 70 (75) – начисление, в зависимости от того, является учредитель работником фирмы, или нет.
- Дт 70 (75) Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ с дивидендов работника или стороннего учредителя.
- Дт 75 Кт 68/налог на прибыль – удержан налог на прибыль с дивидендов юрлицу.
- Дт 70 (75) Кт 51 – перечислены дивиденды работнику или учредителю, не являющемуся работником фирмы.
В подавляющем большинстве случаев выплата происходит именно таким образом – перечислением на счет. Закон не запрещает рассчитываться с учредителями наличными или имуществом. Такие способы таят в себе ряд сложностей, поэтому применяются достаточно редко.
Дивиденды, выплачиваемые российским компаниям и налоги
Источник: assistentus.ru
Отражение в декларации по налогу на прибыль дивидендов физических лиц
Действующий бланк декларации по налогу на прибыль компаний закреплён приказом ФНС России от 19 октября 2021 года № ММВ-7-3/572. Согласно ему, Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 2021 году предназначен для подсчёта налога с доходов, который фирма должна удержать как налоговый агент и источник выплаты. Этим же приказом установлены правила заполнения декларации по доходам и прибыли (далее – Порядок). Про то, кто должен заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, становится ясно по трём разделам, которые он включает:
- ст. 275;
- ст. 284;
- п. 4 и 5 ст. 286;
- п. 2 и 4 ст. 287;
- ст. 310.1.
Пункт 4 статьи 287
Статьи 328 и 329
Как видно, дивиденды физическим лицам в Листе 03 декларации по налогу на прибыль тоже отражают (в строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). То есть, в нём показывают не только поступления, адресованные юридическому лицу в целом, но и дивиденды, которые эта фирма начислила физлицам и юрлицам, и в качестве налогового агента сдаёт данный отчёт.
Кто обязан включить в декларацию Лист 03
Теперь о том, кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль. Применительно к Разделу А это:
- компании – эмитенты ценных бумаг (т. е. распределяющие остатки прибыли после уплаты налога) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании п. 3 и подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
- компании – не эмитенты ценных бумаг, но выплачивающие доходы по ним (должны указать ИНН эмитента) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и 8 ст. 275 НК РФ.
В свою очередь, Раздел Б предназначен для тех организаций, которые выплачивают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог с них может составлять:
- 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
- 9% (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Также см. «Ставка налога на прибыль в 2021 году для юридических лиц».
2-НДФЛ код дивидендов в 2021
Дивиденды в декларации по налогу на прибыль всегда помечаются кодом 1010, как я уже сказал выше. Для наглядного примера прикладываю скриншот заполненной декларации. Я выделил красным цветом: месяц получения дохода, код 1010 дивидендов в справке 2 ндфл и сумма дохода. Всё довольно просто и понятно получается. Сверху указывается ставка 13% для резидентов и 15% для нерезидентов.
Пример как отражены дивиденды под кодом 1010 в справке 2ндфл
Внешний вид справки у всех брокерский компаний одинаков, так это стандарт ГОСТ. Поэтому, достаточно один раз научиться читать и расшифровывать цифры в этом документы и вы уже профессиональный инвестор, Помимо показанных дивидендов в 2 ндфл еще можно заказать водный налоговый отчет. Этот документ скорее для самостоятельной бухгалтерии, чем для получения вычета Там идет детальный расчет налогооблагаемой базы (НОБ) по всем типам доходов от операций с ценными бумагами.
Также можно написать заявление на имя депозитария, где хранятся ваш акции на запрос «справка по полученным доходам от эмитентов». Зачастую этот запрос платный 100-500 рублей и изготавливается в течение нескольких дней. В эту справку будут сведены только купоны от облигаций и дивиденды от российских и иностранных акций. Для доходов по американским бумагам это особенно полезная справка. Ведь вам самостоятельно нужно заполнить 3 ндфл по итогам года, если получаете выплаты от иностранных эмитентов.
Ставка НДФЛ с дивидендов
Как выгоднее рассчитываться с учредителем — зарплатой или дивидендами. Рассмотрим на конкретных случаях
Если ваш директор задумается над переходом с зарплаты на дивиденды или наоборот, советуем сделать для него расчет и показать, какие риски несет тот или иной вариант. Главбух компании Самитов Консалтинг подготовил для вас советы, которые помогут выбрать самый выгодный способ расчетов в вашей компании.
Закон не препятствует выплате дивидендов. А в связи с тем, что на них не начисляются взносы, такой вариант расчетов может показаться очень выгодным некоторым руководителям. Да, на НДФЛ вы здесь не сэкономите. Но общая нагрузка по налогам и взносам за счет дивидендов сократится.
Если вы собираетесь платить дивиденды каждый месяц, то потребуется обосновать такие выплаты. Кроме того, помните о том, что директор фактически работает, присутствует на рабочем месте. А значит, подменить всю зарплату дивидендами вы не можете. В противном случае налоговики посчитают такие выплаты зарплатой. А это грозит доначислениями по взносам и крупными штрафами.
Смотрите, как это было на практике. Налоговики заинтересовались компанией, которая каждый месяц выплачивала дивиденды своим учредителям. По итогам проверки выяснилось, что за свою ежедневную работу учредители получали лишь дивиденды. Зарплаты у них не было вообще. В результате фискалы сделали вывод, что компания подменила зарплату дивидендами и, соответственно, доначислили взносы.
Сыграл в пользу проверяющих и устав компании. Из него арбитры выяснили, что общество может распределять прибыль раз в квартал, а не ежемесячно. Добил ситуацию факт выплаты дивидендов без принятия соответствующего решения на собрании собственников. Кроме того, как мы с вами знаем, сумма дивидендов определяется финансовым результатом компании, который выводится раз в год.
А учредители получали каждый месяц фиксированную сумму. Получается, что такие выплаты ничего общего с дивидендами не имеют, что и подтвердил АС Архангельской области своим решением по делу №А05-3395/2022 от 09.08.2022.
Никто вам не запрещает выдавать дивиденды частями. Но помните, что саму прибыль нужно распределять между учредителями каждый квартал между и соразмерно их доле. Также увязывайте сумму дивидендов с финансовым результатом компании. Вы даже можете выплатить дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет. Но опять же, такой вариант подходит для неработающих учредителей.
Иначе советую поискать другие способы экономии.
Иногда зарплата будет выгоднее дивидендов
Если ваша компания работает с пониженными тарифами по взносам или сумма выплат учредителю превысит предельную базу взносов на социальное страхование, то выгоднее выплачивать ему зарплату. Кстати, на текущий 2023 год величина предельной базы составляет 1 917 000 рублей. На всю сумму зарплаты и начисленных на нее страховых взносов вы сможете уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А дивиденды вам придется выплачивать с чистой прибыли. Конечно, можно на дивиденды перевести часть зарплаты, но для этого советую сделать расчеты, чтобы понять выгоду и узнать, какой фонд оплаты труда подходит вашей компании.
Рассмотрим пример расчета на конкретной фирме. За 2023 год сумма зарплаты директора ООО “Снегирь” составит 30 млн. руб. Давайте разберемся, как выгоднее ее выплачивать — в дивидендах или в виде зарплаты.
Показатели деятельности компании:
- доходы — 1,1 млрд. руб.;
- фонд оплаты труда сотрудников — 400 млн. руб.;
- сумма социальных страховых взносов с заработка сотрудников — 120 млн. руб.;
- материальные расходы — 250 млн. руб.;
- начисленная амортизация — 105 млн. руб.;
- остальные расходы — 50 млн. руб.
Итого расходы компании составят 925 млн. руб. Получаем, что сумма прибыли компании до налогообложения составила 175 млн. руб. Тогда:
- налог на прибыль — 35 млн. руб. (175 х 20%) млн. руб.;
- чистая прибыль — 140 млн. руб. (175-35);
- начисленные дивиденды — 30 млн. руб.;
- НДФЛ с дивидендов — 3,9 млн. руб.;
- директор получит дивидендов — 26,1 млн. руб.;
- нераспределенная прибыль — 110 млн. руб.;
- всего уплачено налогов с прибыли и дивидендов — 38,9 млн. руб.
Теперь рассмотрим вариант, когда директор получает зарплату. К расходам, представленным выше, добавляются:
- фонд оплаты труда для директора-собственника — 30 млн. руб.;
- страховые взносы с зарплаты директора по стандартной ставке — 9 млн. руб.
В этом случае расходы всего составят 964 млрд. руб., тогда:
- прибыль до налогообложения — 136 млн. руб.;
- налог на прибыль — 27,2 млн. руб.;
- чистая прибыль — 108,8 млн. руб.;
- НДФЛ с заработка директора — 3,9 млн. руб.;
- всего уплачено налогов с прибыли и зарплаты директора — 40,1 руб.
В связи с тем, что компания может использовать пониженный тариф страховых взносов с момента, когда доход директора превысит 1 917 000 руб., лучше принять его в штат. Тогда ставка по взносам составит 15,1%, что в нашем случае — 4,53 млн. руб. вместо 9 млн. руб. Итого на налоги придется потратить 36,63 млн. руб. Получается, что при выплате зарплаты вместо дивидендов компания экономит 2,27 млн. руб.
Но имейте в виду, что фискалы признают зарплату директора дивидендами, если она будет в 3 раза и больше превышать зарплату топ-менеджеров. А если это произойдет, то ждите доначисления налога на прибыль.
Избежать таких последствий можно, установив учредителю зарплату, которая в 2-2,5 раза превышает заработок самого высокооплачиваемого топ-менеджера. Остальную часть можно выплатить квартальной или годовой премией. Причем делать это советую не только учредителю, но и другим сотрудникам. А обосновать такие выплаты можно выполнением планов.
Малый бизнес получает еще больше выгоды
Как мы знаем, компании из реестра МСП могут пользоваться льготной ставкой по страховым взносам сразу. Ждать, пока доходы превысят установленный лимит, не нужно. Рассмотрим, как это выглядит на примере.
За 2023 год сумма зарплаты директора ООО “Снегирь”, которая относится к субъектам МСП, составит 30 млн. руб. Давайте разберемся, как выгоднее ее выплачивать — в дивидендах или в виде зарплаты.
Показатели деятельности компании:
- доходы — 1,1 млрд. руб.;
- фонд оплаты труда сотрудников — 400 млн. руб.;
- сумма социальных страховых взносов с заработка сотрудников — 120 млн. руб;
- материальные расходы — 250 млн. руб.;
- начисленная амортизация — 105 млн. руб.;
- остальные расходы — 50 млн. руб.
Итого расходы компании составят 925 млн. руб. Получаем, что сумма прибыли компании до налогообложения составила 175 млн. руб. Если компания, как субъект МСП, будет рассчитываться с учредителем дивидендами, тогда:
- налог на прибыль — 35 млн. руб. (175 х 20%) млн. руб;
- чистая прибыль — 140 млн. руб. (175-35);
- начисленные дивиденды — 30 млн. руб.;
- НДФЛ с дивидендов — 3,9 млн. руб.;
- директор получит дивидендов — 26,1 млн. руб.;
- нераспределенная прибыль — 110 млн. руб.;
- всего уплачено налогов с прибыли и дивидендов — 38,9 млн. руб.
Если же директор будет получать каждый месяц обычную зарплату, расходы на нее будут такими:
- фонд оплаты труда для директора-собственника — 30 млн. руб.;
- страховые взносы с зарплаты директора по льготной ставке — 4,53 млн. руб.
В этом случае расходы всего составят 959,53 млн. руб., тогда:
- прибыль до налогообложения — 140,47 млн. руб.;
- налог на прибыль — 28,094 млн. руб.;
- чистая прибыль — 112,376 млн. руб.;
- НДФЛ с заработка директора — 3,9 млн. руб.;
- всего уплачено налогов с прибыли и зарплаты директора — 36,524 млн. руб.
Итого экономия на налогах при выплате зарплаты вместо дивидендов составит 2,376 млн. руб.
Немного другой будет ситуация, когда компания выплачивает и получает дивиденды. Вам придется уменьшить начисленный НДФЛ на сумму налога на прибыль, который был удержан с этих дивидендов. Причем принимать к расчету можно дивиденды текущего года и предыдущих лет, если первые не были распределены. Если сумма получаемых дивидендов превышает сумму дивидендов к выплате, НДФЛ можно снизить на 13% (не больше) от дивидендов, которые полагаются учредителю.
При правильном подходе замена дивидендов зарплатой и наоборот поможет сэкономить на налогах и законно обходить некоторые ограничения. Так, в прошлые годы власти запрещали выплачивать дивиденды, но премий это не касалось. Чтобы налоговики не придрались, достаточно предусмотреть их выплату в трудовых договорах либо положении об оплате труда.
Если у вас остались вопросы по материалу, специалисты компании Самитов Консалтинг готовы на них ответить. Многолетний опыт, разносторонняя практика и постоянное профессиональное развитие сделали наших сотрудников настоящими экспертами в сфере налогового и бухгалтерского учета.
Их кейсами пользуются крупные предприятия и небольшие ИП, что подтверждается благодарственными письмами. С большинством из клиентов мы работаем и сегодня. Чтобы стать одним из них, пишите нам в онлайн-чат или закажите обратный звонок. Наш менеджер сразу свяжется с вами.
Источник: samitov.ru
