Для применения УСН действует лимит остаточной стоимости основных средств, равный 150 000 000 рублей.
Если стоимость основных средств при переходе на УСН больше 150 млн рублей
Организации или индивидуальные предприниматели при переходе на УСН подают в ИФНС уведомление не позднее 31 декабря года, который предшествует тому, начиная с которого запланирован переход на «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
В уведомлении, помимо выбранного объекта налогообложения, надо указать также остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, предшествующего переходу на УСН.
Как определить стоимость основных средств при совмещении УСН и ПСН
Если вы совмещаете УСН и ПСН, то для расчета остаточной стоимости нужно брать только основные средства, используемые в деятельности на УСН. Ведь в рамках применения ПСН ограничение по величине остаточной стоимости основных средств главой 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 24 июля 2019 года № 03-11-11/55014, от 6 марта 2019 года № 03-11-11/14646).
Учет основных средств и малоценного имущества в Saby Бухгалтерии
Следовательно, основные средства, которые вы используете в деятельности на ПСН, для расчета лимита на УСН учитывать не нужно.
Есть ли лимит по стоимости основных средств для ИП, перешедших и работающих на УСН
Важно отметить, что в Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что 150-миллионное ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В отношении индивидуальных предпринимателей такого ограничения Налоговый кодекс РФ не содержит.
Однако контролеры придерживаются иного мнения.
Так, финансисты согласны только с тем, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (письмо Минфина РФ от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147).
С мнением чиновников совпадает и мнение Президиума Верховного Суда. Судьи отмечают, что если ИП на УСН превысит лимит по стоимости основных средств в 150 000 000 рублей, он потеряет право на «упрощенку» (обзор судебной практики, утв. Президиумом Верховного Суда 4 июля 2018 г.).
Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ есть две нормы, которые можно истолковать двояко.
В подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано, что организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 миллионов рублей, не могут применять УСН.
Между тем, подпункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ предупреждает: если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик (а не организация) превысил лимит по основным средствам, то он утрачивает право на применение УСН. Потеря УСН происходит с начала квартала, в котором произошло нарушение.
Как видим, во второй норме используется понятие «налогоплательщик» (а не организация). Следовательно, правило об утрате права на УСН по причине превышения лимита стоимости ОС распространяется на всех «упрощенцев». То есть не только на организации, но и на ИП.
Вместе с тем по нормам закона о бухучете ИП разрешено не вести бухучет, если они ведут учет доходов, расходов и других объектов, относящихся к их виду бизнеса.
Приём к учёту основных средств в 2022 году
Остаточная стоимость ОС определяется в соответствии с бухгалтерским законодательством. Поэтому если бизнесмен на УСН не ведет бухучет, то определить размер остаточной стоимости ОС в целях применения вышеуказанного ограничения можно с применением ФСБУ 6/2020 .
Если объект ОС получен по концессионному соглашению
При определении лимита стоимости основных средств, «упрощенцам» следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. № 03-11-09/49191).
Поскольку речь в письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).
Как гласит часть 1 статьи 3 этого закона по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.
В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.
Исходя из этого, в Минфине делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.
Основное средство получено в лизинг
По мнению Минфина, при определении 150-миллионного ограничения нужно учитывать также имущество, полученное в лизинг и находящееся на балансе организации (письмо от 13 ноября 2018 г. № 03-11-11/81491).
Свою позицию чиновники объясняют следующим образом. Как сказано в Налоговом кодексе, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то и амортизацию по нему начисляет лизингополучатель (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Получается, что если компания принимает на баланс основное средство, полученное по договору лизинга до 1 января 2022 г., и начисляет по нему амортизацию, она обязан учитывать его остаточную стоимость в целях применения УСН.
Переход с обычной системы налогообложения
При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на «упрощенку».
Переход с ЕСХН
При переходе на УСН с единого сельскохозяйственного налога этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Как определять стоимость основных средств некоммерческим организациям, переходящим на УСН
По правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, не начисляют амортизацию на имущество некоммерческих организаций (НКО), которое получено в качестве целевых поступлений. Такое же правило действует и для имущества, приобретенного за счет целевых средств и используемого в некоммерческой деятельности.
Поэтому основные средства, которые приобретены за счет целевых поступлений и используются для некоммерческой деятельности, НКО-«упрощенец» может не учитывать при расчете ограничения для применения УСН.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Источник: www.berator.ru
Особенности учета основных средств при УСН
Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств 100 млн руб.?
Марина Косульникова
главный бухгалтер ООО «Галан»
По нашему мнению, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств. Ведь согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб., не вправе применять «упрощенку».
Стоимость имущества определяют по данным бухгалтерского учета, при этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Как видите, указанное ограничение касается только организаций. Тем более что индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет (подп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», письма Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/233 и от 26.07.2012 № 03-11-11/221). Соответственно, им будет затруднительно рассчитать остаточную стоимость основных средств.
Однако специалисты Минфина России настаивают, что соблюдать лимит по основным средствам следует и индивидуальным предпринимателям. Расчет остаточной стоимости основных средств предпринимателями производится по правилам, установленным для юридических лиц. Данный вывод содержится в следующих письмах Минфина России: от 17.05.2013 № 03-11-11/17262, от 18.01.2013 № 03-11-11/9, от 22.09.2010 № 03-11-11/249, от 21.05.2010 № 03-11-11/147, от 27.10.2009 № 03-11-09/357, от 11.12.2008 № 03-11-05/296. Так что если вы не уверены, что сможете отстоять свою позицию в суде, советуем вам обратить внимание на данные разъяснения финансистов.
Источник: delo-press.ru
Первоначальная стоимость основного средства ИП на УСН
Как определить первоначальную стоимость основного средства индивидуального предпринимателя на УСН, если основное средство первоначально принадлежало ему как физическому лицу, а потом принято решение использовать данное имущество как средство труда?
Например, имущество приобретено за 1 млн. в январе 2020 года, в июне зарегистрирован ИП на УСН, в августе принято решение использовать имущество в предпринимательской деятельности. Как определить его стоимость для контроля стоимости имущества на УСН (до 150 млн.), при этом ИП не обязан вести бухгалтерский учёт?
консультирует: Алексей Павлов
Ведущий эксперт КАДИС в области госзакупок, автор семинаров. Консультирует по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета, госзаказа, бюджетного законодательства и другим темам. Опыт работы в коммерческих и некоммерческих структурах, а также в органах исполнительной власти. Автор материалов в СПС «КонсультантПлюс: Финансовые и кадровые консультации».
По моему мнению, данное имущество не учитывается индивидуальным предпринимателем в целях пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Как неоднократно отмечал Минфин России (например, письма от 06.03.2019 N 03-11-11/14646, от 29.01.2015 N 03-11-11/3236), определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях пункта 4 статьи 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ для организаций. То есть индивидуальный предприниматель должен определять остаточную стоимость основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
При этом, если физическое лицо приобрело ОС до госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя, расходы на его покупку при применении УСН учитываться не должны (письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-11-11/82, от 15.08.2017 N 03-11-11/52240). Следовательно, такое основное средство не подлежит амортизации и не отвечает всем признакам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а, значит, не учитывается в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
К сожалению, разъяснений официальных органов в подтверждение данной позиции обнаружить не удалось, поэтому у контролирующих органов может быть и иная позиция по данному вопросу.
Источник: kadis.org