По итогам камеральной проверки ИФНС установила, что в состав доходов по УСН налогоплательщиком не был включен обеспечительный платеж, полученный при реализации объекта недвижимости, поэтому доначислила налог.
На попытку компании оспорить решение инспекции суд ответил отказом, отметив следующее.
Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ плательщики УСН при расчете налоговой базы не учитывают доходы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Однако если обеспечительный платеж выполняет функцию аванса и в дальнейшем засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то эти поступления должны включаться в налоговую базу (п. 10 обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
В данном случае условия договора с покупателем предусматривают, что обеспечительный платеж засчитывается в оплату недвижимости после внесения всей суммы стоимости объекта. Соответственно, после оплаты всей стоимости объекта спорная сумма является авансом и должна включаться в расчет налога при УСН.
ФСБУ 25 при УСН — что нужно учесть упрощенцам при аренде
Напомним, что с 1 января 2023 года вступают в силу поправки в НК РФ, согласно которым обеспечительный платеж (при условии, что этот платеж не является авансом) не будет учитываться в доходах и расходах (п. 4, 5 ст. 1 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ).
Источник: icf.ru
Об учете обеспечительного платежа в доходах при УСН
Стороны договора могут обеспечить исполнение обязательств по нему внесением задатка (обеспечительного платежа) (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
Как правило, обеспечительный платеж (задаток) выдается арендатором арендодателю при заключении договора аренды в счет внесения по нему арендных платежей.
В письме от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в какой момент арендодатель, получивший задаток (обеспечительный платеж), может признать его в доходах по УСН.
Финансовое ведомство напомнило, что организации, применяющие УСН, не учитывают при определении объекта налогообложения доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в доходах суммы, полученные в форме задатка в качестве обеспечения обязательств.
Если суммы задатка (обеспечительного платежа), полученного в обеспечение договора аренды будут возвращены арендатору после истечения срока договора, дохода у арендодателя применяющего УСН не возникнет.
Но, если платеж (задаток) по истечении срока договора арендатору возвращен не будет, соответствующие суммы считаются доходом арендодателя от реализации услуг по предоставлению имущества в аренду.
Отметим, что Минфин России не в первый раз высказывает такую позицию. Аналогичное мнение было выражено им в письмах от 24.10.2012 № 03-11-06/2/135, от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145.
Источник: www.finomenov.ru
2.6. Задаток. Обеспечительный платеж
Когда внесут ясность в учет обеспечительного платежа?
Обеспечительный платеж, в отличие от задатка, пока как таковой в Налоговом кодексе не прописан. Поэтому налогоплательщикам приходится судиться с налоговиками – нужно доказывать, какую роль имеет обеспечительный платеж в сделке. С 1 января 2023 будут изменения. «Обеспечительный платеж» Федеральным законом от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ исключают из доходов и расходов, если он не является авансом.
Задаток, залог и обеспечительный платеж
По закону исполнение обязательств в числе прочего может обеспечиваться залогом, задатком, обеспечительным платежом (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
Но, в отличие от залога и задатка, вопрос учета обеспечительного платежа не урегулирован. НК РФ позволяет не учитывать в доходах и расходах только залог и задаток (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ).
Поэтому Минфину приходится периодически разъяснять, что залог, задаток и обеспечительный платеж имеют общую правовую природу, поэтому в доходах и расходах обеспечительный платеж учитывать также не нужно (см., к примеру, письмо от 31 мая 2016 г. № 03-03-06/1/31325).
Включается ли обеспечительный платеж в доходы при УСН
С «доходной» природой обеспечительного платежа приходится разбираться и судам.
Фирма не включила в состав доходов по УСН обеспечительный платеж, который был получен при реализации объекта недвижимости. Инспекция доначислила налог, и оспорить это решение компании не удалось.
Судьи отметили следующее.
Плательщики УСН при расчете налоговой базы не учитывают доходы, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Но если обеспечительный платеж в дальнейшем засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то есть выполняет функцию аванса, то эти поступления должны включаться в налоговую базу (п. 10 обзора, утв. Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 г.).
Договор с покупателем предусматривает, что обеспечительный платеж засчитывается в оплату недвижимости после внесения всей суммы стоимости объекта. Значит, до передачи объекта спорная сумма, названная обеспечительным платежом, является авансом и должна включаться в расчет налога при УСН (см. Постановление АС Центрального округа от 18 апреля 2022 г. № Ф10-1228/2022 по делу № А54-1833/2021).
Обеспечительный платеж и НДФЛ
Пока НК РФ не определяет дату возникновения дохода для целей НДФЛ при получении физлицом обеспечительного платежа.
Были разъяснения, что поступивший по договору аренды обеспечительный платеж не приводит к возникновению экономической выгоды у получателя-физлица (п. 1 ст. 41 НК РФ). Поэтому при внесении обеспечительного платежа фирма не должна удерживать НДФЛ. Доход возникает на дату зачета обеспечительного платежа в счет исполнения обязательства.
Поправки с 1 января 2023
С 1 января 2023 года вступят в силу поправки в НК РФ.
Согласно поправкам, обеспечительный платеж не будет учитываться в доходах (при условии, что этот платеж не является авансом) и расходах для целей налога на прибыль.
Федеральный закон от 16 апреля 2022 г. № 96-ФЗ вносит такие правки в перечни доходов и расходов, не учитываемых в налоговой базе:
- по доходам – в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ слова «залога или задатка» заменить словами «залога, задатка, обеспечительного платежа» (п. 4 ст. 1 Закона № 96-ФЗ);
- по расходам – пункт 32 статьи 270 НК РФ дополнить словами «, обеспечительного платежа» (п. 5 ст. 1 Закона № 96-ФЗ).
Поправка о невключении в облагаемые доходы обеспечительного платежа, не являющегося авансом, также касается и плательщиков УСН .
Поскольку при УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые по налогу на прибыль. Не учитываются только те доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.
А относительно НДФЛ с 1 января 2023 г. будет определена дата возникновения облагаемого дохода для случая получения физлицом обеспечительного платежа. Это будет дата его зачета в счет исполнения и (или) прекращения обеспеченного этим платежом обязательства (п. 2 ст. 1 Закона № 96-ФЗ).
Источник: osoboem.ru
