Разница между стоимостью вносимого в уставный капитал имущества и номинальной стоимостью доли в этом капитале не влияет на налогооблагаемую базу. «Таким образом, при внесении вклада в уставный капитал превышение оценочной стоимости вносимого основного средства над его остаточной стоимостью у передающей стороны для целей налогообложения не учитывается» (Письмо Минфина от 17.12.2021 № 03-07-11/491).
Пункт 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусматривает оплату долей в УК имуществом. При этом уставом организации могут быть установлены виды имущества, которые не могут быть внесены для оплаты долей в уставном капитале общества.
Является ли доходом взнос в уставный капитал при усн
В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).
23012017 Налоговая новость о вкладе в имущество организации
В силу п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ вклад в уставный капитал общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. То есть вклад в уставный капитал может осуществляться и объектами основных средств, и материально-производственными запасами (материалами, сырьем и пр.), а также товаром.
Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно, при условии, что номинальная стоимость такой доли, оплачиваемой неденежными средствами, составляет не более двадцати тысяч рублей.
Организации, применяющие УСН, в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведут учет ОС и НМА в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. При этом никаких особенностей по ведению бухгалтерского учета ОС для таких организаций не установлено. Поэтому бухгалтерский учет ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается в состав ОС при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.
При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
ДЕНЕЖНЫЙ ВКЛАД В ИМУЩЕСТВО ПРИРАВНЯЛИ К РАСХОДАМ НА ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Иными словами, имущество, отвечающее всем установленным критериям основного средства, за исключением стоимости, может отражаться в составе материально-производственных запасов. Однако соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, а именно в учетной политике должны быть утверждены:
— лимит стоимости основных средств;
— возможность учета приобретенного (в том числе и полученного в виде вклада в уставный капитал) имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов.
Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01).
Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать в составе объектов основных средств.
Таким образом, организация вправе выбрать приемлемый для нее способ отражения такого имущества (либо в составе ОС, либо в составе МПЗ), отразив выбранный способ в учетной политике.
Обращаем внимание, что первоначальной стоимостью ноутбука, полученного в качестве вклада в уставный капитал, вне зависимости от способа его отражения для целей бухгалтерского учета (в составе ОС или в составе МПЗ), утвержденного учетной политикой, будет являться его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации с учетом требований законодательства (п. 9 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 5/01).
При отражении операции по внесению вклада в уставный капитал бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 75, субсчет «Расчеты с учредителями» Кредит 80
— 10 000 руб. — отражена задолженность учредителей по взносу в УК имуществом (в денежной оценке, согласованной учредителями).
Дальнейшие записи в учете зависят от того, в составе какого имущества (основных средств или МПЗ) будет учтен ноутбук.
В случае, если ноутбук подлежит учету в составе основных средств, его фактическая (первоначальная) стоимость подлежит формированию на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75:
Дебет 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75, субсчет «Расчеты с учредителями»
— 10 000 руб. — получен ноутбук в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями).
Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта при принятии его к бухгалтерскому учету в качестве ОС (в момент ввода в эксплуатацию) списывается в дебет счета 01 «Основные средства»:
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— ноутбук принят к учету в качестве основного средства.
Обращаем внимание, что в случае принятия ноутбука к учету в качестве основного средства, организация должна будет начислять по данному объекту амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока его полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01).
Учет ноутбука в составе МПЗ отражается следующими записями:
Дебет 10 Кредит 75, субсчет «Расчеты с учредителями»
— 10 000 руб. — получен ноутбук в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями).
В расходы организации (с отражением их стоимости на соответствующих счетах учета затрат) такие активы должны быть включены при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2021 N 119н):
Дебет 26 (20, 44) Кредит 10
— 10 000 руб. — ноутбук списан на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). С этой целью необходимо обеспечить закрепление его за материально ответственными лицами, утвержденными приказом по организации.
Интересно почитать: Как избавиться от ипотечной квартиры при разводе с малолетними детьми
Департамент общего аудита по вопросу отражения уменьшения уставного капитала (УСН)
Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.04.12 по делу № А65-12721/2021 суд указал, что решение об уменьшении уставного капитала принято в соответствии с требованиями статьи 35 Закона № 208-ФЗ[3]. Следовательно, решение налогового органа о включении в доходы разницы между величиной чистых активов и величиной уставного капитала является неправомерным.
Налог на уставной капитал ООО
3. Вместо упомянутого налогового вычета отчуждающий долю учредитель может уменьшить полученный налогооблагаемый доход на сумму расходов, которые связаны с приобретением доли в уставном капитале (внесенные в УК деньги, расходы на его увеличение или приобретение доли). Важное правило: расходы обязательно должны быть подтверждены документами. В противном случае учредителю дается налоговый вычет на сумму не более 250 тыс. рублей на доходы от выхода из ООО (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
1. Если доля принадлежала собственнику – физическому лицу до момента отчуждения более 5 лет, НДФЛ не выплачивается совсем (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Однако есть весомая пометка – нулевая ставка касается только тех долей, которые стали собственностью учредителя после 1 января 2021 года, согласно п. 7 ст. 5 ФЗ № 395-ФЗ.
Взносы в уставный капитал малых организаций на УСН
Для того чтобы осуществить государственную регистрацию новой компании, необходимо, чтобы было оплачено не менее 50 процентов уставного капитала. Оплатить оставшуюся неоплаченной часть УК необходимо в течение одного года с момента государственной регистрации.
Имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.
Продажа доли в уставном капитале
ЗАО «Гамма», применяющее УСН, реализовало долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, ранее приобретенную данной организацией у предыдущего собственника. В каком порядке ЗАО «Гамма» должно учесть этот доход при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Об этом говорится в статье 346.15 НК РФ. Так, в статье 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Проводки 75 счета по взносам в уставной капитал: на расчетный счет, в виде ОС и НМА
Для того, чтобы организация была зарегистрирована, необходимо внести не менее 50% от суммы уставного капитала. Но следует отметить, что законодательство предусматривает исключение для такой организационно-правовой формы, как АО. Акционерное общество может получить государственную регистрации и без внесения уставного капитала. Но при этом, половина и более от суммы уставного капитала должна быть оплачена сроком не более 3-х месяцев после госрегистрации, остальное – не позже года.
Допустим, ООО «Медуза» и физическое лицо Славкин П.В. являются учредителями ООО «Мегаполис» с уставным капиталом 755 000 руб. Доли учредителей распределены таким образом: ООО «Медуза» — 75%, Славкин П.В. — 25%. Оплата уставного капитала осуществлялась в 2 этапа: 50% было внесено до регистрации, 50% — после.
Безвозмездный взнос от учредителя налогообложение при усн
НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы отражать не нужно. При возврате долга расходов тоже не будет, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На заметку При возврате займа у учредителя доход не появляется Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает.
ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) — принятие основного средства Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 — фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) — зачисление денежной помощи (взноса) Взнос на покрытие ущерба ДТ 50 (51), КТ 91-1 — внесение денег учредителем; ДТ 91-1, КТ 99 — годовой доход; ДТ 99, КТ 84 — чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 — взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации Взнос на прибавление резервного фонда Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении.
Интересно почитать: Доверенность от юр лица юр лицу
Взнос в уставный капитал при усн доход
При ведении учета основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2021 «Учет нематериальных активов». Данные документы предусматривают различные способы начисления амортизации имущества, различные правила определения срока полезного использования имущества и т.д.
Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.
Неденежный взнос в уставный капитал: налоговые последствия
Помимо документа о стоимости имущества, по данным передающей стороны у компании-получателя должен быть отчет независимого оценщика о рыночной стоимости этого имущества. Он необходим для сравнения документально подтвержденной стоимости имущества по данным иностранной организации с его рыночной стоимостью. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ получатель не может учесть имущество, внесенное иностранной организацией, по цене выше, чем определена независимым оценщиком. Оценщик должен производить оценку в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.
Если компания получила от участника основное средство, она вправе амортизировать его. В пункте 7 ст. 258 НК РФ сказано, что определять норму амортизации по этому имуществу можно с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Из письма Минфина России от 28.12.2021 № 03-03-06/1/826 следует, что в аналогичном порядке может определяться и норма амортизации по нематериальным активам, полученным в качестве вклада в уставный капитал.
Глава 6
Попробуйте сходу, не заглядывая в Налоговый кодекс, ответить на несколько вопросов:
1. Является ли доходом ООО вклад учредителя в уставный капитал?
2. Нужно ли облагать единым налогом УСН сумму полученного от банка кредита?
3. Предприятие выдало своему работнику денежный заем. Работник вернул заем с процентами. Какая сумма в этом случае облагается единым налогом?
4. Предприятие занимается комиссионной торговлей — берет товар «на реализацию», продает, выплачивает полученную сумму комитентам за вычетом комиссионного вознаграждения? Что в данном случае является налоговой базой?
5. Похожая ситуация, но предприятие не берет товар «на реализацию», а покупает у поставщиков в собственность по договору купли-продажи, затем перепродает. Какая сумма облагается налогом?
6. Покупатель уплатил аванс (предоплату) за товар, сам товар пока покупателю не передан. Нужно ли платить налог от полученной суммы аванса?
7. Почти та же самая ситуация, но покупатель уплатил не аванс, а задаток. Нужно ли платить налог от полученной от покупателя суммы в этом случае?
Согласно статье 346.15 НК РФ при применении УСН для целей расчета единого налога учитываются те же самые доходы, что и при расчете налога на прибыль организаций, к которым относятся виды доходов, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
При этом в составе облагаемых налогом доходов не учитываются следующие поступления:
— доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
— доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ;
4) доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.
Формирование уставного капитала в 1С 8
- Вклад основными средствами. Например, учредитель решил погасить долг по уставному капиталу в виде оборудования, которое можно сразу ввести в эксплуатацию. В данном случае сформируются две проводки:
- Дт 08 – Кт 75.01 (погашение долга по уставному капиталу);
- Дт 01 – Кт 08 (ввод оборудования в эксплуатацию).
Обратите внимание, что в случае погашения долга по уставному капиталу производится не деньгами, должна быть проведена оценка этого имущества. Учредители вправе произвести ее самостоятельно, если стоимость не превышает 20 000 рублей. В противном случае должен привлекаться оценщик со стороны.
Источник: questionlaw.ru
Вклад в имущество общества усн — гражданское законодательство и судебные прецеденты
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Налоговым органом в ходе проверки установлено, что по данным бухгалтерской отчетности за 2018 год, представленной обществом 14.02.2019, размер уставного капитала заявителя составляет 10 000 руб., показатель – «добавочный капитал» равен нулю. Уточненная бухгалтерская отчетность за 2018 год заявителем не представлена. Принимая во внимание неотражение в бухучете налогоплательщиком хозяйственной операции по внесению в качестве вклада в имущество организации средств по прощенному долгу из договора займа, апелляционный суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно учтены заемные денежные средства в составе доходной части налогооблагаемой базы ООО «Леко» по УСН . Суд перовой инстанции обоснованно не применил подпункт 11 части 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой
первой инстанции верно заключил, что АО «Сасовский карьер» имело документальное подтверждение стоимости камнедробильной линии, полученной в качестве вклада в уставный капитал, в размере 30 303 065 руб. 26 коп. и правомерно учло ее стоимость при определении своих обязательств по налогу на прибыль, уменьшив доходы при реализации камнедробильной линии в порядке подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, несмотря на то, что передавший данное имущество учредитель применял специальный режим. Вопреки доводам налогового органа, суд первой инстанции обоснованно указал, что в отсутствие доказательств иного, расходы ООО «ГОК «Крепость» по спорной линии, впоследствии переданной в уставный капитал заявителя, подлежат признанию документально подтвержденными. При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2019 № 792. Вопреки доводам жалобы, невозможность учета расходов обществом на УСН «Доходы» не обнуляет стоимость имущества и позволяет ее определить, исходя из затрат на приобретение такого имущества, понесенных
(Гармаш Н.Н. и Медведевой Ю.В.) признан судом первой инстанции основанным на неправильном толковании норм налогового законодательства, и подлежит отклонению в связи со следующим. Налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал ООО «Омега Салгир» было передано принадлежащее ООО «Абитерно» на праве собственности и учитываемое на его балансе недвижимое имущество. В связи с передачей имущества в уставный капитал ООО «Омега Салгир» право собственности ООО «Абитерно» на указанное имущество прекращается, и данный актив из общества выбывает, что свидетельствует о наличии фактических расходов заявителя на оплату доли в уставном капитале дочернего общества путем внесения принадлежащего ему имущества. При этом налоговым органом не оспаривается правильность определения ООО «Абитерно» остаточной стоимости такого имущества, а довод налогового органа о том, что остаточная стоимость основных средств не определяется налогоплательщиками, перешедшими с УСН на общий режим налогообложения, опровергается прямой нормой об обратном – пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации. Минфин России в письме № 03-03-06/1/28205 от 18.07.2013
акций, так и со стороны Общества. Налогоплательщик был осведомлен об отсутствии государственной регистрации первичного выпуска акций по причине отсутствия внесения ОАО «Контакт» вклада в уставной капитал в не денежном виде (путем передачи недвижимого имущества в собственность), а также об отсутствии законных оснований для внесения в реестр акционеров сведений об изменении владельцев акций и как следствие изменение соотношения доли участия юридических и физических лиц. При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал, что исходя из явной взаимозависимости и аффилированности иностранных компаний — участников, их уполномоченных лиц (Смурыгин В.В. и Грошева Т.Д.), самого Общества (учитывая, что его генеральным директором являлась Грошева Т.Д.), а также дат регистрации иностранных компаний (апрель 2005 года), место регистрации (Сейшельские острова), даты внесения изменений в реестр акционеров (24.11.2006) и даты представления заявления о переходе на УСН (28.11.2006), целью указанных действия в действительности является не реальная передача акций путем их продажи от одного настоящего владельца к другому, а исключительно
Источник: lawnotes.ru
Облагается ли усн вклад в имущество
Информационно-правовое обеспечение Смоленской области
Звоните нам:
8 (4812) 244-259
клиентский отдел Гнутова Юлия 8 910-115-33-91
- Новости и аналитика
- Новости ГАРАНТа
- Мониторинг законодательства
- Документы
- Документы Губернатора
- Конституция РФ
- Кодексы РФ
- Федеральные законы
- Формы, образцы, бланки
- Заказать интересующий документ
- О системе ГАРАНТ
- Преимущества системы ГАРАНТ
- Как купить и сколько стоит?
- Информационный банк
- Комплекты системы ГАРАНТ
- Мобильный ГАРАНТ онлайн
- Интернет-версия ГАРАНТа
- Бесплатная презентация
- Развитие СПС в России
- История лидерства ГАРАНТа
- Оставить отзыв
- Гарант-Образование
- Пять выводов о «ГАРАНТ-Студенте»
- ГАРАНТ Аэро
- Конструктор правовых документов
- Экспресс Проверка
- Обучение работе с системой
- Сервисная поддержка
- Правовой консалтинг
- Онлайн-семинары
- Расписание семинаров
- Лекторы
- Вести Гаранта
- На досуге
- Общая информация
- Наши партнеры
- Сотрудничество
- Рекламный материал
- Контакты
- Вакансии
- Менеджер активных продаж
Главная » Вопрос — ответ » Материнская компания ООО (УСН, вклад 51% в компании-дочери) передает компании-дочери (ОСНО) вклад в имущество — недвижимость. »
- Новости ГАРАНТа
- Мониторинг законодательства
- Документы
- Документы Губернатора
- Конституция РФ
- Кодексы РФ
- Федеральные законы
- Формы, образцы, бланки
- Заказать интересующий документ
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
- Документы Губернатора
- Законы
- Кодексы РФ
- Конституция РФ
- Формы, образцы, бланки
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
- Администрации г. Смоленска и Смоленской области
- Мировые судьи г. Смоленска и Смоленской области
- Налог на доходы физических лиц (новые формы 2-НДФЛ, 3-НДФЛ)
- Налоговые инспекции г. Смоленска и Смоленской области
- Нотариусы Смоленской области
- Органы прокуратуры г. Смоленска и Смоленской области
- Судебные приставы Смоленской области
- Таблица штрафов за нарушение ПДД
- Управления ПФР по Смоленской области. Контакты и график работы
Материнская компания ООО (УСН, вклад 51% в компании-дочери) передает компании-дочери (ОСНО) вклад в имущество — недвижимость.
5 декабря 2011
Вопрос:
Материнская компания ООО (УСН, вклад 51% в компании-дочери) передает компании-дочери (ОСНО) вклад в имущество — недвижимость.
Компания-дочь не планирует полученное имущество передавать третьим лицам в течение года.
1. Какие налоговые риски возникают для компании-матери?
2. По какой стоимости необходимо принять на баланс получаемое недвижимое имущество, учитывая то, что стоимость полученного имущества по правилам ст. 40ст. 40 НК РФ требуют определять исходя из рыночных цен?
3. Необходима ли обязательная оценка этого имущества?
4. Какие налоговые риски возникают для компании-дочери?
5. На какие еще моменты правового, финансового, налогового характера необходимо обратить внимание при проведение этой сделки?
Возможность внесения вклада в имущество предусмотрена ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Для ее реализации необходимо, чтобы обязанность по внесению вкладов в имущество общества содержалась в уставе ООО.
Само внесение вкладов в имущество общества осуществляется на основании решения общего собрания участников. Вклады вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не предусмотрен уставом. Неисполнение этой обязанности участником дает обществу право требовать от участника общества внесения соответствующего вклада. По общему правилу вклады вносятся в денежной форме, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания участников общества.
Согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Рассмотрим данную ситуацию с двух позиций — со стороны материнской компании и со стороны дочерней компании.
1. Со стороны дочерней компании
Налог на прибыль. Вклад в имущество общества в налоговом учете считается безвозмездной передачей средств. Пункт 2 ст. 248 НК РФ содержит положение, в соответствии с которым имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В данном случае у общества такой обязанности не возникает, поэтому имущество, полученное в порядке ст. 27 Закона N 14-ФЗ, следует учитывать как внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Исключение из этого правила содержится в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения вышеуказанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, поскольку вклад материнской компании составляет 51% в компании-дочери и данное имущество не будет передаваться третьим лицам в течение года, то для дочерней компании получение недвижимости в качестве вклада в имущество не является доходом для целей налогообложения прибыли.
При этом первоначальная стоимость основного средства, которое дочерняя компания получила безвозмездно, определяется исходя из его рыночной цены. Причем такая цена не должна быть ниже остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/398).
Информация о ценах должна быть подтверждена организацией-получателем документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется как сумма, в которую оно было оценено согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. То есть исходя из рыночных цен. Сформированная таким образом стоимость объекта амортизируется в общеустановленном порядке, только без применения амортизационной премии (абз.
2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, безвозмездно полученные основные средства дочерняя компания может амортизировать в установленном порядке.
2. Со стороны материнской компании
Налоговый учет.
УСН. Для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, передача имущества в качестве вклада в имущество ООО-2 признается безвозмездной и не учитывается в составе расходов (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, п. 1 Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/2/222, Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/751).
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим, при передаче недвижимости в качестве вклада в имущество, материнская компания не уплачивает НДС.
Старший консультант по бухгалтерскому учету
и налогообложению ЗАО АФ «Аудит-Классик»
Медина С.В.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник: garant-smolensk.ru