Облагается ли УСН возмещение ущерба

Как отразить в учете исполнителя, применяющего УСН, сумму возмещения убытков, причиненных заказчику отказом от исполнения договора возмездного оказания услуг?

Организация-исполнитель заключила договор на оказание консультационных услуг. До начала оказания услуг договор расторгнут по инициативе исполнителя. Сумма убытков, предъявленная заказчиком к возмещению, равна 25 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма убытков, причиненных заказчику отказом от исполнения договора, признается прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма подлежащих возмещению убытков отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде ее признания организацией (п. п. 16, 17 ПБУ 10/99).

Указанная сумма отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 14.2 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы в виде сумм возмещения убытков, причиненных организацией, не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Так как перечень расходов, приведенных в указанном пункте, закрытый, то перечисленные исполнителем суммы в счет возмещения убытков заказчика при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Источник: glavbuh-info.ru

Облагается ли усн возмещение ущерба

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Возмещение ущерба
за некачественный товар
в досудебном порядке

Согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом гражданское законодательство предусматривает возможность защиты прав потребителей как в судебном, так и во внесудебном порядке. Сущность внесудебного порядка состоит в том, что потребитель может предъявить требование о защите нарушенного права непосредственно продавцу, не обращаясь при этом с иском в суд. Досудебный порядок рассмотрения претензий потребителей, в том числе покупателей товаров, предусмотрен с целью побудить стороны самостоятельно урегулировать возникшие разногласия, позволяя при этом быстро восстановить нарушенное право. На основании п. 1 ст. 475 ГК РФ покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены либо безвозмездного устранения недостатков товара, если недостатки товара не были оговорены продавцом при продаже покупателю товара. В целях исчисления единого налога УСН расходы согласно ст. 346.16 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия торговли не подразделяются на расходы, связанные с реализацией товаров, и внереализационные расходы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Документальное подтверждение должно быть оформлено соглашением сторон, расчетом по возмещению убытков и заявлением физического лица с требованием о компенсации к обществу с приложением копий первичных и платежных документов как официальному поставщику продукции.

Налоговый учет

В налоговом учете операции по расторжению договора и возврату покупателю денежных средств НК РФ, к сожалению, не установлены. По мнению Минфина России, в этом случае можно воспользоваться порядком, установленным абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, путем уменьшения доходов того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат денежных средств (письма от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114). Кроме того, должна быть произведена корректировка в сторону уменьшения расходов на стоимость возвращенного товара (в оценке поставщика товара). Продавец обязан принять от покупателя бракованный товар, а покупатель вправе требовать компенсацию за причинение ему морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1). Заметим, что размер такой компенсации рассчитывается судом. Если же решения суда нет, а выплата компенсации продавцом производится в досудебном порядке, добровольно, то размер выплаты определяется сторонами обоюдно. Что касается НДФЛ, то согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они обязаны исчислить и удержать с доходов, выплаченных физическому лицу, этот налог и перечислить его в бюджет. Однако п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством РФ. А вот нужно ли облагать НДФЛ компенсацию, выплачиваемую физическому лицу в счет возмещения его материальных убытков по договору розничной купли-продажи? Согласно нормам, изложенным в Налоговом кодексе, ответа по сути нет. Дело в том, что в гражданском законодательстве (ст. 15 ГК РФ) выделяются два вида убытков: это, во-первых, реальный ущерб, т. е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, уже произвело или должно было понести определенные расходы для восстановления нарушенного права, а во-вторых, это утрата или повреждение его имущества, которая способствовала возникновению упущенной выгоды, т. е. возникли неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях, если бы его право не было нарушено. Не только Минфин, но и Федеральная налоговая служба в своих разъясняющих письмах неоднократно поясняли, что суммы реального ущерба, возмещаемого по решению суда, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Если же были выплачены суммы в качестве компенсации упущенной выгоды, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика (письма Минфина России от 07.05.2013 № 03-04-05/4-416, Федеральной налоговой службы от 27.08.2013 № БС-4-11/15526). Покупатель при расторжении договора розничной купли-продажи вправе потребовать возврата суммы, уплаченной за товар, согласно п. 4 ст. 503 ГК РФ. При этом суммы возврата налогоплательщику стоимости товара не образуют экономической выгоды у физического лица и поэтому не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Об этом говорит и совместное письмо Минфина России и Федеральной налоговой службы от 24.05.2013 № 03-04-06/18724.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных убытков потребитель вправе требовать компенсации морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1). Размер компенсации рассчитывается судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда. В рассматриваемом случае решения суда нет, поэтому для выплаты компенсации морального вреда нет оснований.

Бухгалтерский учет

Так, при возврате покупателем товара, естественно, не в день его приобретения наличные денежные средства выплачиваются покупателю из кассы организации по РКО по предъявлении документа, удостоверяющего личность покупателя (п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций…»). В бухгалтерском учете при этом уменьшается выручка на величину продажной цены этого товара (п. 6.4 ПБУ 9/99). При этом уменьшению подлежит и себестоимость продаж на фактическую цену приобретения товара (п. 9 ПБУ 9/99). Порядок отражения в бухгалтерском учете организации возврата покупателем бракованного товара и возмещения ущерба в досудебном порядке рассмотрим на практических примерах. В организации учет товара ведется по покупным ценам. Пример 1. Продавец применяет УСН «доходы минус расходы» и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Организация учет товаров ведет по покупным ценам. Покупательница В. В. Иванова приобрела у ООО «Прима», являющегося продавцом обуви, туфли. В период действия гарантии не по вине покупательницы был сломан каблук, и в результате падения В. В. Иванова сломала себе руку. В. В. Иванова предъявила продавцу претензию в письменном виде и документы, подтверждающие факт получения права собственности на товар и его оплату. Также она предъявила продавцу требование о возмещении ей морального ущерба в связи с приобретением ею некачественной обуви. Стоимость бракованной обуви составила 6000 руб. Моральный ущерб покупательницы добровольно оценен сторонами в размере 4000 руб. Продавцом товара была проведена экспертиза, которая подтвердила заводской брак товара. ООО «Прима» было принято решение о возмещении В. В. Ивановой стоимости возвращенной ею обуви в размере 6000 руб. и о выплате ей компенсации, равной величине морального ущерба, в размере 4000 руб., в досудебном порядке. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете «упрощенца» выплаченную компенсацию? Нужно ли организации удержать НДФЛ с выплаченной компенсации? Как учесть возврат товара при расторжении договора розничной купли-продажи? Итак, ООО «Прима» на основании предъявленной покупателем В. В. Ивановой претензии о продаже некачественного товара добровольно, в досудебном порядке перечислило на указанный счет сумму стоимости возвращенного товара и уплатило компенсацию в соответствии с причиненным моральным ущербом. В целях исчисления единого налога УСН расходы организации, поименованные в ст. 346.16 НК РФ, не подразделяются на расходы, связанные с реализацией по основной деятельности, и внереализационные расходы. При этом вышеназванной статьей установлен закрытый перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу «упрощенца». Этот перечень не включает расходы, связанные с возмещением причиненного ущерба (вреда). В связи с этим компенсация, выплаченная покупателю В. В. Ивановой, не уменьшает размер доходов ООО «Прима» для цели исчисления единого налога УСН. К тому же В. В. Иванова, воспользовавшись своим правом, потребовала от продавца выплаты компенсации за причинение морального вреда. В представленном примере решения суда нет, поэтому для выплаты такой компенсации у ООО «Прима» оснований нет. А выплата произведена в досудебном порядке, ее сумма определена по обоюдному соглашению сторон. А теперь об отражении сложившейся ситуации в бухгалтерском учете. Так, согласно ПБУ 10/99 компенсация, выплаченная В. В. Ивановой, учитывается как «Прочие расходы». Признание прочих расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов). При этом в бухгалтерском учете ООО «Прима» были сделаны следующие записи: