Саморегулируемыми организациями (коротко СРО) называются некоммерческие объединения, при создании которых учитывается отраслевой признак. Участники таких партнерств – предприниматели и компании, специализирующиеся на выполнении работ (предоставлении услуг) одного профиля, например: строительных, в сфере аудита, транспортных перевозок, ЖКХ и пр. Каждый член СРО должен выплачивать членские взносы и соблюдать единые профессиональные стандарты, своевременно проводить повышение квалификации персонала и квалификационную аттестацию сотрудников. Со своей стороны саморегулируемая организация не только контролируют своих участников, но и защищает их права и интересы.
Для представителей большей части отраслей в экономике РФ, членство в саморегулируемой организации является добровольным (СРО в сфере пожарной безопасности, туристической отрасли, арбитражных управляющих), но в ряде случаев законодательно установлено неукоснительное наличие допуска СРО. Примером может послужить строительная отрасль, перешедшая на обязательное саморегулирование в 2010 году. Кроме того, вступить в СРО должны все компании, осуществляющие аудиторскую деятельность, и частные аудиторы (N 307-ФЗ ст. 3 и 4).
Налоги и членские взносы
Нужно отметить наметившуюся в последнее время тенденцию к переводу в рамки обязательного саморегулирования и других сфер бизнеса. Минтрансом уже подготовлен законопроект, в случае принятия которого при отсутствии допуска профильной СРО деятельность автоперевозчиков будет нелегитимной.
Очевидно, что в такой ситуации перед бухгалтерами компаний, планирующих получить членство в саморегулируемой организации, встаёт целый ряд вопросов:
- Как вести учет взносов участника СРО, если предприятие использует основную систему налогообложения?
- Как учитывать платежи участника СРО при использовании УСН (упрощённой системы налогообложения)?
- На базе каких первичных документов списываются взносы?
- Как отражаются взносы члена СРО в бухгалтерском учете?
- Какие ещё варианты учета применимы?
Учет взносов участников СРО при основной системе налогообложения
Члены любой саморегулируемой организации обязаны перечислить определённую сумму в компенсационный фонд партнерства (минимальный размер платежа определён законодательно), оплатить вступительный взнос (единовременный платёж, устанавливаемый СРО), а также регулярно вносить ежегодные членские взносы. При этом нужно учитывать, что в число требований большинства СРО входит обязательное страхование гражданской ответственности своих членов перед третьими лицами.
В тех случаях, когда вступление в отраслевую СРО является обязательным, перечисляемые суммы могут быть учтены при налогообложении прибыли (страховые платежи – согласно пункту 1 ст. 263 НК РФ, прочие взносы – согласно подпункту 29 пункта 1 ст. 264 НК РФ). При этом в соответствии с пунктом 6 ст.
272 НК РФ списание страховых платежей производится равномерно на протяжении всего срока, в течение которого действует договор, соразмерно числу календарных дней действия такового в определённом отчетном периоде. Что касается взносов, то они могут быть признаны единовременно (письмо Минфин РФ № 03-03-06/1/803 от 23.12.2010 г.).
Уведомление на доп.взносы, взносы при УСН и ПСН в 2023, конвертация валюты, счет 25 в 1С
Сложнее учитываются затраты при добровольном участии в саморегулируемой организации, поскольку существует вероятность признания налоговиками данных издержек экономически необоснованными. Однако, по мнению специалистов, осуществляющих ведение бухгалтерии различных компаний, отстоять взносы реально и в такой ситуации. Для этого необходимо отнести их к списку «других расходов», то есть затрат, связанных с реализацией и производством (см. подпункт 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).
Учет взносов участников СРО при упрощенной системе налогообложения
Согласно подпункту 32.1 пункта 1 ст. 346.16 НК РФ платежи члена СРО, применяющего УСН с объектом «доход минус расход», могут быть отнесены к затратам.
Несколько сложнее будет обстоять дело со страховыми платежами, так как перечень расходов, разрешенных к учету при упрощенной системе налогообложения, допускает только обязательную страховку (подпункт 7 пункта 1 ст. 346.16 НК РФ), например ОСАГО. Будет ли страхование гражданской ответственности при вступлении в СРО расцениваться как обязательное? Скорее всего, нет, поскольку термин «обязательное» в его названии не присутствует.
Хотя без такого полиса вступить в саморегулируемую организацию невозможно, при формальном подходе налоговиков к решению данного вопроса вероятность аннулирования затрат на страховку очень велика. Трудно прогнозировать и то, каким будет решение суда. Поэтому рекомендуется исключать стоимость страхования гражданской ответственности из расходов заранее.
Первичные документы, необходимые для списания взносов
Между СРО и её участниками договора не заключаются. Ключевым документом, выдаваемым члену партнерства, является свидетельство о вступлении в организацию, в котором не указываются сроки и размеры платежей. Таким образом, бухгалтера часто затрудняются с ответом на вопрос о том, какая «первичка» необходима для списания взносов?
Всё зависит от того, какой документооборот принят в той или иной СРО. В качестве подтверждающих документов, подходящих для признания затрат, подойдут выставляемые саморегулируемой организацией счета или копия положения о порядке уплаты и размерах взносов (см. письмо Минфин РФ № 03-03-06/1/207 от 01.04.2010 г.). Если же бумаг, содержащих данные о сумме и дате платежей, вовсе не получено, то о первичной документации придётся заботиться самостоятельно. Например, можно распечатать документы с информацией об обязательных взносах (протокол собрания участников, положение, и иные), представленные на официальном сайте СРО.
Как отражаются взносы члена СРО в бухгалтерском учете?
Если речь идёт о ежегодных взносах, то они включаются в текущие расходы периода, за который выплачиваются. Например, ежеквартальные платежи должны быть отнесены к затратам соответствующего квартала, а ежемесячные – к затратам надлежащего месяца. В тех случаях, когда взносы перечисляются один раз в течение года, их рекомендуется распределять пропорционально, в равных долях или иным способом помесячно или поквартально.
Единовременные платежи (взнос в компенсационный фонд СРО и вступительный взнос) принято учитывать по счету 97 «Расходы будущих периодов». Нужно отметить, что в связи с поправками, внесенными в п. 65 «Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ» возник целый ряд вопросов по использованию данного счета. Однако согласно разъяснениям Минфина никаких принципиальных нововведений не появилось. В частности, в письме № 07-02-06/5 от 12.01.2012 года поясняется, что любые расходы, не приводящие к возникновению активов, могут учитываться как РБП. Данный вывод полностью распространяется и на единовременные взносы в СРО.
Обращаем ваше внимание на тот, что отражая расходы предстоящих периодов нужно устанавливать сроки, в течение которых они будут списаны на текущие затраты. Период списания (как правило, от 3-х до 5-и лет) утверждается самой компанией, так как действие свидетельства о вступлении в СРО не ограничено по времени. Дата выдачи свидетельства – момент, когда вступительные взносы могут быть показаны в бухучете.
Основная разница между списанием взносов в саморегулируемую организацию в бухгалтерском и налоговом учете заключается в том, что в первом случае оно производится в течение определенного периода, а во втором – сразу. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Следует также добавить, что в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» единовременные и регулярные платежи включаются в число расходов по обычным видам деятельности, которые указываются в отчете о движении денежных средств в строке «Прочие платежи» (код 4129) раздела «Денежные потоки от текущих операций».
Какие ещё варианты учета взносов в СРО можно применить?
В ряде случаев бухгалтера отказываются от отложенных налоговых обязательств и налогооблагаемой временной разницы, «подгоняя» налоговый учет под бухучет. С этой целью взнос в компенсационный фонд СРО и вступительный взнос признаётся не единовременным, а выплачиваемым в течение определённого периода, соответствующего периоду списания РБП в бухгалтерском учете. Данное действие производится на основании п.1 ст. 272 НК РФ, дающей налогоплательщику право на распределение затрат по своему усмотрению в тех случаях, когда не определяется четкая связь между его расходами и доходами.
Заметим, что этот вариант нельзя назвать достаточно выгодным и вполне корректным, поскольку вместо безотложного уменьшения суммы налога и облагаемой базы компания идёт по пути «растягивания» процесса на весь период списания платежей. Если же говорить о рисках наложения штрафных санкций либо возникновения иных придирок со стороны налоговиков, то данный способ можно отнести к вполне безопасным.
Компании, стремящиеся наиболее выгодно показать свой баланс, пользуются иным подходом к учету взносов. Их бухгалтерами платежи в СРО отражаются в качестве нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Данный метод допускается, так как с формальной точки зрения такие взносы могут быть отнесены к НМА (см. определение п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Согласно п.23 ПБУ амортизация в этом случае не начисляется.
Источник: www.glavsert.ru
НКО на УСН
Особенностью некоммерческих организаций (НКО) является возможность совмещения ими некоммерческой деятельности с предпринимательской. При этом должен быть организован раздельный учет поступлений и расходов в разрезе разных направлений работы. Такие организации не распределяют доходы между участниками. Правовая регламентация функционирования НКО осуществляется законом от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Может ли НКО применять УСН
НКО может работать на общем налоговом режиме — ОСНО. В этом случае предприятие является плательщиком налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Поступления, предназначенные для ведения уставной деятельности НКО, не учитываются в налоговой базе, они не формируют прибыль компании. Особый механизм учета предусмотрен и для целевого финансирования.
Несмотря на специфику деятельности НКО, им не запрещено применять упрощенный налоговый спецрежим. НКО вправе заявить о желании перейти на УСН, если организация соответствует критериям, соблюдение которых необходимо для перехода, согласно ст. 346.12 НК РФ.
При подсчете совокупного дохода НКО для определения его соответствия законодательному лимиту на «упрощенке» не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования.
УСН для НКО в 2019 г. доступна в двух вариантах:
- с начислением налога УСН по ставке 15% (НКО на УСН «доходы минус расходы») — базой налогообложения является разница между доходами и расходами;
- с уплатой единого налога по базовой ставке 6% (НКО на УСН «доходы») — в этом случае основу для налогообложения будет составлять вся сумма дохода, без учета произведенных затрат).
Налоговый и бухгалтерский учет НКО на УСН
НКО организовывают ведение бухгалтерского и налогового учета по принципам, зафиксированным в учетной политике. В этом локальном документе, составляемом на основе положений закона о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011, НК РФ, различных ПБУ и иных нормативных актов, должны быть учтены, в т.ч., следующие моменты:
- специфика деятельности;
- перечень учитываемых в работе законодательных актов;
- список лиц, на которых возлагается ответственность за правильность ведения учета;
- методика учета и оценки доходно-расходных операций;
- учетная политика НКО на УСН должна содержать информацию об избранной методике оценки активов, обязательств, рабочий план счетов, используемые формы первичной документации и регистров, формы внутренней отчетности, внешних отчетов, график документооборота;
- сроки хранения разных видов документов;
- порядок и периодичность инвентаризационных мероприятий.
Бухучет НКО на УСН ведется с привязкой к направленности деятельности компании. Если некоммерческая структура специализируется на общественной деятельности и не ведет предпринимательскую деятельность, все доходно-расходные операции будут проводиться через счет 86 «Целевое финансирование»:
- при поступлении целевых средств сумма отражается в кредите счета 86;
- расходование денег фиксируется дебетовым оборотом по счету 86.
В план счетов для НКО на УСН, не ведущей предпринимательской деятельности, счет 90 «Продажи» не включается.
Если НКО реализует также и коммерческую деятельность, по затратным счетам открываются отдельные субсчета для отражения операций по общественной (основной) и предпринимательской деятельности. Это позволит соблюсти принцип раздельного учета коммерческого и некоммерческого секторов хоздеятельности, поскольку НКО должны вести раздельный учет по «неприбыльным» видам деятельности и коммерческим проектам.
Обязательные страховые взносы НКО на УСН платят по пониженным тарифам в соответствии со ст. 427 НК РФ.
Норма актуальна для некоммерческих структур, не относящихся к госсектору, осуществляющих социальное обслуживание населения или занимающихся научными разработками, предоставлением образовательных или медицинских услуг, а также для НКО, занятых в сфере массового спорта (кроме профессионального) культуры, искусства — театров, музеев, библиотек, архивов (пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ). Пониженный размер страховых отчислений действует в период с 2019 по 2024 годы, что стало возможным благодаря поправкам, внесенным законом от 03.08.2018 г. № 303-ФЗ. Величина взносов для НКО-«упрощенцев» следующая:
- по пенсионному страхованию ставка отчислений составляет 20%;
- по страхованию на случай временной нетрудоспособности и ОМС действует нулевой тариф.
НКО на УСН вправе рассчитывать на пониженные ставки по страховым взносам при условии, что как минимум 70% их доходов формируется за счет поступлений в виде целевого финансирования на ведение уставной деятельности, грантов.
НКО на УСН – какую отчетность сдавать
Факт применения НКО упрощенного налогового спецрежима не освобождает организацию от составления и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО подробно описаны в Информации Минфина РФ ПЗ-1/2015.
Годовая бухгалтерская отчетность НКО на УСН регламентирована п. 2 ст. 14 закона о бухучете от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, и включает:
- баланс;
- отчет о целевом использовании средств;
- приложения к балансу и отчету.
Отчет по финансовым результатам может оформляться НКО в случаях, когда компания занимается предпринимательской деятельностью.
Бухучет НКО на УСН вправе вести в упрощенной форме в соответствии со ст. 6 закона № 402-ФЗ, также возможны и упрощенные формы отчетности – применять их или нет, НКО решает самостоятельно.
В налоговую отчетность НКО на УСН в 2019 году входит:
- налоговая декларация по УСН (сдается по окончании отчетного года до 31 марта);
- от уплаты НДС, налога на прибыль и на имущество «упрощенцы» освобождены, но при наличии у НКО обязанностей налогового агента ими представляются декларации по НДС, налогу на прибыль, а при наличии на балансе имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, необходимо платить налог на имущество и отчитываться по нему;
- при наличии объектов налогообложения нужно отчитываться по налогу на землю, транспортному налогу;
- отчетность по доходам наемных работников (справки 2-НДФЛ, отчет 6-НДФЛ), Расчет по страховым взносам, форма 4-ФСС, подаваемая в Фонд соцстраха, данные персонифицированного учета СЗВ-СТАЖ, представляемые в ПФР, сведения о среднесписочной численности.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
НКО не учитывают членские взносы при исчислении УСН
На «ЗАКОНИИ» действует добровольная регистрация. Это удобно: Вам достаточно один раз авторизоваться, чтобы оставлять комментарий. Если Вы уже зарегистрировались, пожалуйста, авторизуйтесь. Или авторизуйтесь через социальную сеть
- Частые Вопросы
- Пользовательское соглашение
- Сообщить в минюст
- Электронные приемные
Источник: www.zakonia.ru