Облагаются ли пени налогом УСН

Как отразить в налоговом учете неустойку за нарушение условий договора

Полное или частичное неисполнение договорных обязательств, нарушающее условия заключенной сделки, предусматривает ответственность нарушителя. Неустойка – сумма, компенсирующая потери «пострадавшей» стороны при ненадлежащем исполнении договора, уплачиваемая нарушителем. Рассмотрим, как отразить неустойку в налоговом учете получателя и должника.

Неустойка и законодательство

Сущность неустойки описывает ГК РФ в ст. 330-1. Как правило, конкретные условия выплаты неустойки и виды нарушений стороны сразу прописывают в договоре. Нередки случаи, когда бизнес-партнеры договариваются о компенсации в момент выявления нарушения, с намерением сохранить деловые связи на будущее. Подписывается дополнительное соглашение к договору.

Штрафы и пени – это два вида неустойки. Механизм компенсации потерь пострадавшей стороны в них различается:

1. Пеня представляет собой сумму, нарастающую с течением времени. Начальной точкой расчетов будет момент нарушения. Пеня начисляется непрерывно, до даты, когда нарушенные обязательства будут исполнены. Размер пени обычно рассчитывается в процентах за 1 просроченный день, к примеру, по ставке ЦБ 1/300 за календарный день. Соглашением может предусматриваться и иной порядок расчета.
2. Штраф – фиксированная выплата либо рассчитанная в процентах от суммы договора. Она не зависит от момента исполнения обязательств.

Договор может содержать в качестве наказания для нарушителя и штраф и пеню (док.- т Высшего АС №ВАС-800/13 от 15/02/13 г.).

Чтобы корректно отразить сумму неустойки в налоговом учете, следует обратить внимание на особенности условий, прописанных договором. Кроме неустойки, сторонами может предусматриваться возмещение убытков. Как правило, убытки возмещаются в части, которую не покрыла неустойка. Однако могут устанавливаться и иные условия, например:

• применяется только неустойка;
• взыскиваются убытки или неустойка;
• убытки взыскиваются полностью, в том числе и с суммы, покрытой неустойкой.

На заметку! Чаще всего неустойка применяется за нарушение сроков исполнения договора.

Учет у получателя

Сторона договора, имеющая право истребовать неустойку по нему, отражает в НУ по прибыли сумму санкций с учетом:

• момента признания обязательства должником;
• момента решения суда об исполнении обязательств должником.

Об этом сказано в ст. 271-4 п. 4 НК РФ, письме Минфина № 03-03-07/54554 от 25/08/2017 г.

Неустойка представляет собой внереализационный доход фирмы (ст. 250 НК РФ, п. 3). В ситуации, когда размер неустойки устанавливает суд в виде пени, окончательную сумму подсчитать сложно: начисление может идти тех пор, пока ответчик не исполнит обязательства.

Минфин (письмо №03-03-06/1/1026 от 15/01/18 г.) предлагает фиксировать доход либо на конец периода (отчетного, налогового), либо на момент погашения задолженности. Дата определяется на момент более раннего события. Если должник признал неустойку, получатель фиксирует ее в НУ по одной из двух дат:

• фактической выплаты;
• даты документа, свидетельствующего о признании долга (акт, акт сверки, письмо должника и пр.).

Об этом говорится в ряде писем Минфина, например, №03-03-06/1/9336 от 19/02/16 г.

Вместе с тем, наступление сроков уплаты неустойки и иных обстоятельств, указанных в договоре, не означает получения фирмой внереализационного дохода. Выплату не включают в расчет в целях налогообложения прибыли. При кассовом методе неустойка признается доходом только при внесении ее на банковский счет либо фактической оплате наличными (ст. 273-2 НК РФ).

Такой же порядок признания доходов применяют и «упрощенцы» (ст. 346.17 НК РФ).

Что касается НДС, то по общему правилу полученные неустойки им не облагаются, поскольку не относятся к выплатам, указанным в ст. 162-1, пп. 2 НК РФ. Вместе с тем, если продавец получает от покупателя некую сумму, поименованную «неустойкой», а по сути, она оказывает влияние на цену товара, услуг, не являясь неустойкой, с нее необходимо рассчитать налог согласно ст. 164 НК РФ.

Об этом говорится, например, в письме Минфина №03-03-06/1/54946 от 30/10/14 г. и ряде других.

Учет у должника

Правила учета неустойки у должника согласуются подробно рассмотренными выше – для получателя.

Так, при включении в базу по налогу на прибыль:

• нужно показать выплату в расходах внереализационного характера (ст. 265-1 пп. 13 НК РФ);
• должник может согласиться на выплату добровольно либо выполнить решение суда;
• дата определяется датой соглашения, либо решения суда (ст. 272-7 пп. 8 НК РФ), либо датой уплаты при кассовом методе (ст. 273-3 НК РФ);
• соглашение может быть оформлено любым первичным документом, из которого следует признание задолженности нарушителем, в том числе и при фактической оплате (платежные банковские, кассовые документы).

Фирмы, работающие на УСН, неустойку в расходы не включают (ст. 346.16-1 НК РФ). Неустойка не подпадает под налогообложение НДС.

Бухгалтерские проводки при начислении пени по налогам

При начислении пени по налогам бухгалтерские проводки можно отражать в бухучете несколькими способами. Расскажем, из чего выбирать и как это правильно регламентировать.

Пени по налогам: понятие и порядок расчета

Пеня — одно из средств обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ). Это сумма, которую налогоплательщик должен внести в бюджет при просрочке уплаты налога, сбора или авансового платежа по налогу (п. 1 ст.

75 НК РФ).

В общем случае пеня начисляется за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день погашения недоимки, включительно. Рассчитывается она в процентах от неуплаченной суммы исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Расчет можно представить в виде формулы:

П = Н × Дн × 1/300 Среф,

Н — неуплаченная или несвоевременно уплаченная сумма налога;

Дн — календарные дни просрочки;

Среф — ставка рефинансирования ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 27.12.2018 размер пеней ограничивается суммой недоимки, на которую их начисляют. Подробнее см. здесь.

Эта формула применяется для физлиц, а также для юрлиц при просрочке уплаты налога до 30 календарных дней. Если просрочка более длительная, то начиная с 31-го дня нужно брать не 1/300, а 1/150 ставки рефинансирования (по недоимкам, возникшим после 30.09.2017). То есть полная формула расчета пеней для организаций выглядит так:

ВАЖНО. С 09.03.2022 ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПРАВИЛА РАСЧЕТА ПЕНИ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. С 09.03.2022 ПО 31.12.2023 РАЗМЕР ПЕНИ НЕ ЗАВИСИТ ОТ КОЛИЧЕСТВА ДНЕЙ ПРОСРОЧКИ. И ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ И ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПЕНИ РАССЧИТЫВАЮТ, ИСХОДЯ ИЗ 1/300 СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ДЛИТЕЛЬНОСТИ ПРОСРОЧКИ. Подробнее об этом мы писали в статье.

Подробнее о расчете пеней читайте в статьях:

А рассчитать пени для конкретной ситуации можно с помощью нашего сервиса «Калькулятор пеней».

Уплатить пени по просроченному платежу налогоплательщику стоит самостоятельно (либо одновременно с налогом, либо после его уплаты). Если этого не сделать, пени начислит инспекция. И не только начислит, но даже может взыскать их в принудительном порядке за счет денег или имущества налогоплательщика (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Как учесть пени в бухгалтерском и налоговом учете

Правила бухгалтерского учета расходов организаций регламентированы ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Однако конкретных указаний по порядку бухучета налоговых пеней данное ПБУ нам не дает. А это значит, что организация может определить его самостоятельно, закрепив в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Очевидно, что пени по налогам в бухучете следует относить в состав прочих расходов, поскольку непосредственно с производством продукции, продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг они не связаны.

Что касается налогового учета, то здесь все однозначно: уменьшать прибыль пени по налогам не могут, т. к. это прямо запрещено п. 2 ст. 270 НК РФ.

Каковы проводки по начислению пени по налогам

Для налогоплательщика пени представляют собой расход, отражать который нужно на счете 99 или на счете 91 — в зависимости от вида налога. То есть варианта начисления пеней в бухучете возможно два:

• через счет 99 по аналогии с налоговыми санкциями — проводкой Дт 99 Кт 68;
• через счет 91 по аналогии с пенями договорными — проводкой Дт 91-2 Кт 68.

По каким налогам пени Минфин требует отражать на счете 99, а по каким на счете 91, узнайте из Типовой ситуации от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.

А проводка по уплате пеней будет выглядеть так: Дт 68 Кт 51.

О том, как возникающие разницы отразятся в бухотчетности, читайте в статье «Как рассчитать бухгалтерскую прибыль (формула)?».

Итоги

Пени представляют собой вид санкций, налагаемых на налогоплательщика, задерживающего оплату налога в бюджет. Их начисление может быть отражено в бухучете одним из 2 способов: через счет 99 или 91. Выбор способа зависит от вида налога, уплата которого просрочена.

• Налоговый кодекс РФ
• Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н
• Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора необходимо вести и тому, кто ее получает, и тому, кто уплачивает. Что такое неустойка и какие налоговые обязательства в связи с ней возникают у обеих сторон, рассмотрим в этой статье.

Неустойка: понятие, виды, правила взимания

Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:

• Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
• Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».

А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы на штрафы и пени по договорам в налоговом учете при определении величины прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).

ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор.

В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).

Образец такого соглашения смотрите здесь.

Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль

Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:

Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

При этом получателю штрафа надо:

• рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
• оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.

О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».

Налоговый учет неустойки у нарушителя

1. Налог на прибыль

Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:

2. НДС

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

Итоги

Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.

НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.

У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: adm-guzyatino.ru

Пени за просрочку платежа НДС

Содержание

• Пени за просрочку платежа НДС: формула расчета
• Особенности заполнения платежного поручения
• Когда пени облагаются НДС
• Когда пени не облагаются НДС
• Пример расчета пеней за просрочку платежа НДС
• Законодательные акты по теме
• Типичные ошибки
• Ответы на распространенные вопросы

В данной статье мы обсудим пени за просрочку платежа НДС, разберем формулу уплаты пени и особенности заполнения платежного поручения. А также проанализируем нормативные акты и ответим на самые распространенные вопросы.

Неустойка — денежная компенсация, положенная к уплате нарушителем договорных обязательств кредитору (второй стороне соглашения). Неустойка может быть выражена в виде пеней, начисленных на сумму долга. Пени — процент от суммы договора, который изо дня в день увеличивает размер платежа должника.

Пени за просрочку платежа НДС: формула расчета

Формула расчета пеней:

П = СД * С * ПП,

П — сумма пеней, положенная к уплате;

СД — сумма договора, за неуплату которой в срок возникла необходимость платить пени;

С — процентная ставка, оговоренная пунктом договора об ответственности сторон;

ПП — период просрочки платежа.

Показатель «СД» может представлять собой полную сумму договора или конкретно ту ее часть, которая несвоевременно поступила от нарушителя условий сделки. Чтобы определиться, какую сумму принимать в расчет, нужно ознакомиться с частью договора, в которой прописана ответственность за просрочку оплаты.

Мерой ответственности за перечисление средств по соглашению в неположенный срок будет являться ставка (множитель «С» формулы). Период просрочки включает в себя весь отрезок времени, когда оплата должна была уже быть проведена, начиная со следующего после установленной договором даты дня, и заканчивая днем, предшествующим дате фактического совершения денежного перевода.

В случае, когда сторонами при подписании договора не было установлено правил в отношении уплаты пеней за нарушение обязательств, конфликт будет решаться по ст. 395 ГК РФ, согласно которой процент для расчета пеней будет равняться действующей на момент возникновения долга ставке рефинансирования. На апрель 2017 года величина ее составляет 9,25%.

Формула расчета пени по ставке рефинансирования:

используются те же параметры, что и в формуле расчета пеней по процентам, указанным в договоре,

П = СД * ПП * (СР : 100) : 300,

СР — актуальная на день просрочки ставка рефинансирования.

Деление на 300 объясняется условием Банка России о расчете штрафных санкций через применение 1/300 части действующей ставки рефинансирования.

П = СД * ПП * (СР : 100) : 360,

деление на 360 объясняется количеством дней в финансовом году.

Имейте в виду, что если в течение периода, в котором числился долг по платежу, ставка рефинансирования меняла свое значение, отрезок времени придется делить на части, затем к каждой из них применять одну из указанных выше формул. После проведения вычислений сложите результаты.

Особенности заполнения платежного поручения

Заполнение платежного поручения на уплату пеней происходит аналогично оформлению платежки по основным платежам. Реквизиты получателя денег, статус плательщика налогов — различий между платежными документами здесь не появится.

Однако уплата текущих платежей и пеней — не то же самое, и налоговые органы должны видеть, с какой целью были перечислены деньги. Поэтому различия в платежных поручениях все же будут.

• Поле 104 должно включать в себя КБК, различный для всех категорий оплаты. И для пени существует свой код, в котором в разряды [14]-[17] требуется вписать «2100» (код подвида дохода). Данное правило, обязательное к исполнению с 2015 года, позволяет отказаться от внесения данных в поле 110 «Тип платежа» за ненадобностью. Раньше, чтобы классифицировать данный платеж, налоговая служба нуждалась в указании плательщиком шифра «ПЕ» (пени), но сейчас достаточно не ошибиться с КБК.
• В поле 106 необходимо ввести код, указывающий на основание платежа. Здесь есть три варианта, в зависимости от того, что сподвигло налогоплательщика на перечисление средств в счет уплаты пеней:

1. Плательщик сам вычислил положенные к уплате пени и решил уплатить их в добровольном порядке. В таком случае правильным будет указание кода «ЗД», что означает добровольное внесение платежа в счет погашения долга по прошедшим отчетным и налоговым периодам.
2. Если уплата пеней происходит после получения официального требования от налоговой службы, указываем код «ТР». Это уже не будет считаться добровольным исполнением обязательств.
3. Наконец, когда сумма пеней перечисляется в бюджет после получения акта проведенной проверки, ставим код «АП».

• Заполнение поля 107 «Налоговый период» также имеет свои особенности при уплате пеней. Данные для внесения в эту область будут зависеть от основания оплаты:

1. При наличии кода «ЗД» в поле 106 (добровольное погашение долгов) ставим «0», потому что пени не имеют периодичности уплаты, которая свойственна основным платежам. В случае, если пени должны были поступить на счет ИФНС за определенный период, нужно обозначить его. К примеру, если пени платились за март 2016 года, вы поставите МС.03.2016.
2. Если ранее вы вписали код «ТР», сообщив, что платите пени по требованию налоговых органов, в поле 107 теперь вы пишете сроки, обозначенные в требовании.
3. Если к перечислению денег вас сподвигло получение проверочного акта, и вы поставили соответствующий код «АП», поле 107 в вашем платежном поручении будет содержать нулевое значение.

• Номер и дата поручения также должны быть указаны по правилам. Если сумма пеней перечисляется на добровольных началах, поля 108 «Номер документа» и 109 «Дата документа» будут содержать значение «0». При любых других причинах проведения оплаты в поле 108 ставьте номер бумаги, послужившей основанием для уплаты пеней (требования ИФНС, акта проверки), сам значок «№» вписывать не нужно. Датой же платежного поручения станет:

1. день принятия решения о взыскании (или об отказе во взыскании) суммы пеней с должника, если пени платятся после получения акта проверки;
2. день получения официального требования от налоговой об уплате пеней, если они уплачиваются на основании данного требования.

В случае погашения начисленных сумм пеней в ФСС поля 106, 107, 108, 109 будут содержать нулевое значение. Но когда вы перечисляете пени по получении акта проверки или требования соцстраха, нужно указать реквизиты этих бумаг в назначении платежа.

Когда пени облагаются НДС

Вопрос о том, необходимо ли уплачивать НДС с суммы пеней, и если нужно, то при каких обстоятельствах, возник из-за того, что по закону любые платежи, имеющие отношение к продаже услуг или товара, обязаны учитываться при расчете налогооблагаемой базы НДС. К таким платежам относятся и отчисления в спец. фонды, и оказание финансовой поддержки. При том, если одной стороной не соблюдаются денежные обязательства, прописанные в договоре, вторая сторона вправе получать пени за несвоевременно внесенную оплату.

Минфин России всегда однозначно выражалось об обложении НДС пеней за несвоевременное внесение платежей — они должны быть приняты в расчет налогооблагаемой базы по налогу. Основным доказательством своей правоты финансовое ведомство считает тот факт, что когда начисленные пени имеют отношение к нарушению условий оплаты товаров или услуг, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Также Министерство финансов приводит в качестве аргумента ситуацию с арендатором, не получившим вовремя оплату за предоставленное в аренду гос. имущество: он должен будет, как налоговый агент, перечислять в бюджет НДС.

Аналогичное мнение существует и по поводу пеней за несвоевременное исполнение обязательств по осуществлению платежей, предусмотренных договором лизинга и соглашением на пользование услугами телематической связи.

Когда плательщик налогов собирается подчиняться решению Минфина РФ об обложении пеней налогом на добавленную стоимость, он должен произвести оплату НДС в том налоговом периоде, в каком он получил пени от должника.

Когда пени не облагаются НДС

В тех случаях, когда пеня возникла по причине несоблюдения договорных обязательств, взятых на себя заемщиком, они не будут иметь отношения к стоимости товара или его оплате. А значит, такие пени не должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС.

Если пени появились благодаря тому, что было просрочено исполнение какого-либо платежного обязательства, никак не связанного с оплатой стоимости товаров, сумма пеней также не должна облагаться НДС. Объяснить такую позицию можно тем, что в этой ситуации платеж совершается в одностороннем порядке, а от кредитора не ожидается каких-либо ответных операций.

Данная позиция применима исключительно к начислению пеней с целью оштрафовать нарушителя договора. Но когда назначение пеней связано со стоимостью товаров или представляет собой часть ценообразовательного процесса, возникает обязательство по их включению в расчет суммы НДС. Например, в базу, облагаемую НДС, обязаны быть включены суммы пеней за несвоевременную оплату товара.

Что касается учета при расчете НДС пеней за просрочку перечисления платежа в счет оплаты аренды, то здесь мнения Министерства финансов РФ и судей расходятся. Минфин настаивает на том, что такие пени имеют отношение к предоставлению услуги (аренды) и ее оплате, а значит они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

А судьи при принятии решения опираются на определение Гражданским кодексом пеней как метода гарантии того, что обязательства по договорам в итоге все же будут исполнены, а убытки — возмещены посредством получения денег сверх стоимости предоставленной услуги. Если рассуждать так, то данные пени не относятся к операциям, подлежащим обложению НДС, и данным налогом не облагаются. В случае, если по данному вопросу возникли претензии налоговых органов, можно сослаться на тот факт, что при начислении пеней по такому обстоятельству как несвоевременное внесение платежа в счет оплаты аренды, право владения услугой/товаром не переходит к другому лицу. Еще пени не упомянуты статьей 146 НК РФ и не включены в список ст. 154-158 НК РФ.

Пример расчета пеней за просрочку платежа НДС

Условия:

С поставщиком был заключен договор на закупку и осуществление поставки цементных смесей общей стоимостью 120 000 рублей. Время доставки заказа было оговорено в соглашении, и составляло 14 календарных дней со дня перечисления денег за товар. Однако в обозначенный день доставка не состоялась, как и не привезли цементные смеси в последующие 10 дней.

Отдельным пунктом договора определена мера ответственности поставщика в случае невыполнения им взятых на себя обязательств в виде взыскания пеней в размере 2% от суммы договора за каждый день просрочки доставки строительных смесей.

В итоге, данными для расчета пеней будут являться:

• сумма договора (СД) в 120 000 рублей,
• ставка 2% (С),
• период просрочки (ПП) доставки — 10 дней.

Воспользуемся рассмотренной ранее в статье формулой вычисления пеней:

П = СД * С * ПП,

П = 120 000 * 0,02 * 10 = 24 000 рублей (сумма пеней за 10 дней).

Если бы процентная ставка не была прописана в договоре, поставщик выплачивал бы неустойку по текущей ставке рефинансирования, и сумма пеней составила бы:

П = 120 000 * 10 * (9,25 : 100) : 360 = 308 рублей.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Компания подает уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость и доплачивает недоимку по налогу еще до отправки уточненки в налоговую, однако размер пеней не вычисляет и платежа в счет их уплаты не совершает.

Комментарий: В таком случае фирма будет оштрафована. При самостоятельном обнаружении недоимки по налогу и подаче уточненной декларации предприятие ответственность не несет только тогда, когда до подачи уточненки недоимка по налогу и пени за все время просрочки платежа были перечислены в бюджет. В данном случае расчета по пеням не произошло, поэтому будут применены меры ответственности.

Ошибка № 2: Была проведена выездная проверка деятельности компании. По ее окончании фирме было отказано в принятии к вычету суммы НДС за один из кварталов на основании того, что товары фактически поставлялись в новом квартале, а вычет был заявлен в предыдущем квартале. Предприятие было оштрафовано, также были начислены пени. Ошибка с вычетом была исправлена посредством подачи уточненной декларации, деньги в счет штрафа были перечислены. Теперь фирма требует пересчета пеней, поскольку срок недоимки по уточненке уменьшился.

Комментарий: Налоговым законодательством не предусмотрен пересмотр налоговыми органами решений о мерах ответственности, обозначенных по проведении выездных проверок. В том числе ФНС не обязана пересчитывать суммы пеней при подаче нарушителями уточненных деклараций, в которых размер налога к уплате оказывается уменьшенным.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Имеет ли право банковское учреждение прописывать в пункте договора займа меру ответственности за просрочку платежа по кредиту в виде пеней, процент по которым превышает ставку рефинансирования?

Ответ: Да. В момент подписания договора с банком вы фактически соглашаетесь с условиями предоставления вам кредитного продукта, то есть берете на себя обязательство по выплате пеней в случае допущения возникновения задолженности по оплате, рассчитанных на основании указанной в договоре ставки. Будьте внимательны при ознакомлении с текстом любых соглашений.

Вопрос № 2: Фирма обнаружила, что в прошлом квартале произошло занижение выручки, однако доплаты по налоговым сборам компания не осуществляла на основании того, что у нее существует переплата по налогу на прибыль и НДС, размера которой будет достаточно для уплаты сумм налогов. Придется ли рассчитываться с бюджетом по пеням, и если да, то нужно ли облагать их сумму налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Нет, пени начислять нет необходимости, поскольку недоимки по налогам на возникает за счет наличия переплаты в лицевой карточке расчетов с казной. Сотрудники налоговой службы своими силами зачтут переплату в счет покрытия недоимки, компании не придется даже подавать заявление.

Источник: online-buhuchet.ru