Здравствуйте. У меня такой вопрос. Являются ли доходом при УСН (д-р) вступительные и членские взносы членов Ассоциации?
Вопрос относится к городу Азнакаево
Ответы:
Опубликовано 2 октября 2020 в 11:07
Опубликовано 2 октября 2020 в 11:07
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
Петербургский Юристъ
Опубликовано 3 июля 2018 в 14:26
Опубликовано 3 июля 2018 в 14:26
нет, не являются.
Некоммерческие организации (в т.ч. ассоциции), применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют доходы в соответствии с главой 25 НК РФ.
Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, содержится в ст. 251 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются (для организаций основанных на членстве) целевые поступления в виде вступительных и членских взносов (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК Российской Федерации).
Налогообложение для НКО — 6% или 15%
Для того, чтобы иметь право отнести полученные средства к членским или вступительным взносам и не включать их в налогооблагаемую базу, не достаточно, чтобы о том, что они являются членскими или вступительными взносами, было написано только в платежном поручении или в приходном кассовом ордере. В этом отношении необходимо обратить внимание на следующие моменты.
Согласно ст. 6 Закона РФ «Об общественных объединениях» члены общественного объединения имеют равные права и несут равные обязанности. Поэтому размер, порядок и сроки уплаты членских взносов не могут носить дифференцированный характер.
Чаще всего в уставе некоммерческой организации просто написано, что члены организации обязаны уплачивать вступительные и членские взносы, а размеры и сроки их уплаты не указаны. Если в вашей организации именно такая ситуация, необходимо иметь протокол решения органа, к чьей исключительной компетенции в соответствии с уставом отнесено решение подобных вопросов. Например, в общественных организациях таким органом является Правление.
Также необходимо иметь протокол о приеме в члены передающей стороны на основании личного заявления. Если решение о приеме в члены отсутствует, то средства в виде членских взносов, переданные лицом, не являющимся членом организации на законном основании, будут трактоваться, как простое дарение и включаться в целях обложения налогом на прибыль в состав внереализационных доходов ( п. 8 ст. 250 НК РФ).
Кроме вышеуказанных, должны быть соблюдены также следующие условия:
1. Эти поступления не должны носить возмездный характер. Например, члены общественной организации — родители, чьи дети в этой организации занимаются спортом – уплачивают членские взносы. Если уплата членских взносов в этой организации тесно связана с ее обязанностью предоставить возможность детям своих членов заниматься спортом и уплата взносов не носит систематический характер (например, взносы не уплачиваются в период каникул или за время болезни ребенка), то в этом случае приходится признать возмездный характер членских взносов и их нельзя исключить из налоговой базы по налогу на прибыль.
Системы налогообложения нко
2. Средства должны быть использованы получателем по целевому назначению.
Исходя из сложившейся практики, можно говорить о том, что единственным документом, подтверждающим целевое использование средств, является смета доходов и расходов. Она может быть составлена на каждое мероприятие, или общая на месяц, квартал, полугодие, год. Это зависит от структуры деятельности организации и действующим законодательством определенных требований не установлено. Смета должна быть утверждена органом, к чьей исключительной компетенции это относится по Уставу организации. Как правило, в конце года составляется и утверждается плановая смета на следующий год.
3. необходимо вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. То есть, как в бухгалтерском учете мы должны вести раздельный учет поступлений в разрезе доноров и (или) программ, так и в налоговом учете мы обязаны вести отдельные налоговые регистры целевых поступлений.
Если цели бухгалтерского и налогового учетов совпадают, то чтобы избежать необходимости вести дополнительные регистры в учетной политике можно установить, что регистрами налогового учета средств целевого финансирования и целевых поступлений являются регистры бухгалтерского учета. Такое право установлено ст. 313 НК РФ.
Эти требования жестко установлены налоговым кодексом
Источник: ppt.ru
Налогообложение некоммерческих организаций
Довольно часто перед организациями, не ведущими коммерческую деятельность, возникают вопросы, какую систему налогообложения они имеют право применять. Допустим, разрешается ли АНО (автономной некоммерческой организации) применять упрощенную систему налогообложения, если организация оказывает платные услуги в области образования (курсы повышения квалификации инженерно-технических работников и руководителей предприятий). Можно ли не включать полученные доходы в налогооблагаемую базу.
Согласно НК РФ АНО имеет право применять УСН и добровольный переход ее на упрощенную систему налогообложения производится в соответствии с главой 26.2. Организации, занимающиеся отдельными видами деятельности и при наличии определенных условий, предусмотренных в статье 346.12 п. 2.1 и п.3 Налогового кодекса не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.
В Налоговом кодексе отсутствуют условия, которые не запрещают АНО работать по УСН. В связи с этим, если автономная некоммерческая организация выполнит требования, предусмотренные в статье 346.12 п.2.1 и п.3 Налогового кодекса, то в соответствии с порядком, установленным статьей 346.13 кодекса, она может работать по УСН.
При создании организации заявление о применении упрощенной системы налогообложения можно подать в налоговый орган в течение 5 дней с даты, когда предприятие было поставлено на учет в налоговом органе (дата в свидетельстве ИНН). Данное условие указано в письме МФ РФ за № 03-11-06/2/92 от 19 мая 2009 года и в статье 346.13 пункт 2 НК России. В момент регистрации нового предприятия вместе с пакетом документов для его регистрации можно подать и заявление. При этом в соответствии с письмом МНС РФ за № 09-0-10/2190 от 27 мая 2004 года сведения об ИНН, КПП, ОГРН в заявлении не приводятся.
Относительно платных услуг в области образования и повышения квалификации специалистов и руководства предприятий и исключения полученных доходов из облагаемой базы по единому налогу, следует отметить, что доходы, которые получает АНО от оказания услуг в данной области, подлежат обложению единым налогом.
В соответствии со статьей 46 п.1 Федерального Закона РФ «Об образовании» за № 3266-1 от 10 июля 1992 года «Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований». Если все полученные организацией доходы расходуются на нужды самой организации (а также и на зарплату), для дальнейшего развития процесса обучения в ней, то такая деятельность в соответствии со ст. 46 п.2 данного Закона не считается предпринимательской.
Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, согласно статье 346.15 пункт 1 НК России при расчете налоговой базы по единому налогу, должны учитывать доходы от реализации услуг и внереализационные доходы. Определение состава таких доходов производится в соответствии со статьями 249, 250 НК России. Доходы, полученные в соответствии со статьей 251 НК РФ, не включаются в налоговую базу по единому налогу.
В статье 249 Налогового Кодекса указано, что налогом на прибыль облагается доход от реализации или выручка от реализации товаров, работ, услуг.
В соответствии со статьей 39 Налогового Кодекса под реализацией товаров, работ и услуг понимается передача права собственности на них за определенную плату от одного лица другому лицу.
В пункте 3 статьи 39 перечислены операции, которые нельзя считать реализацией товаров, работ и услуг. В данном пункте платные услуги в области образования не указаны.
Дополнительно к этому статья 251 НК России, в которой перечислены все виды доходов некоммерческих предприятий, которые не облагаются налогом на прибыль, не предусматривает доходы от оказания платных образовательных услуг.
Исходя из этого, при оказании некоммерческой организацией платных услуг в области образования, доход, полученный от реализации таких услуг, считается доходом организации и включается в налоговую базу для исчисления единого налога (статья 249 Налогового Кодекса).
Плательщиками налога на прибыль признаны некоммерческие организации, применяющие обычную систему налогообложения и оказывающие платные образовательные услуги (письма МФ РФ за № 03-03-06/4/63 от 24.06.10 года, за № 03-03-04/1/701 от 19.10.06 года, письмо УФНС РФ по г. Москве за № 20-12/81131 от 13.09.06 года).
Работники налоговых служб и Министерства Финансов объясняют, что средства, которые получают предприятия и автономные некоммерческие организации, за оказанные платные образовательные услуги и израсходованные на дальнейшее ведение этой деятельности, считаются их доходами и в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса подлежат обложению налогом на прибыль. Исходя из этого, некоммерческие организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, доходы, полученные за оказанные ими платные услуги в области образования, обязаны включать их в налоговую базу, облагаемую единым налогом.
Посмотрим, каков порядок распределения налога на добавленную стоимость на прямые и косвенные расходы, какая сумма НДС примется к вычету, если некоммерческое предприятие, помимо основной деятельности, занималось коммерческой, и нужно ли в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполнять раздел VII.
В статье 143 Налогового Кодекса указано, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются и некоммерческие предприятия и организации (в дальнейшем НКО).
Согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на некоммерческую организацию, неважно, занимается она коммерческой деятельностью или нет, распространяется обязанность по уплате НДС и право на освобождение от уплаты этого налога.
Если НКО за счет средств, полученных от оказания образовательных услуг (целевых), покупает товары, материалы, которые в дальнейшем будут использованы для выполнения этой же (уставной) деятельности, не являющейся выручкой от реализации товаров, работ или услуг, то сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена поставщикам, к вычету принять нельзя. Этот НДС учитывается в стоимости товаров, материалов, услуг (статья 170 пункт 2 подпункт 1 НК России). В книге покупок полученная от поставщика счет-фактура не отражается, но должна быть зарегистрирована в журнале счетов-фактур полученных.
Если же некоммерческая организация ведет коммерческую деятельность, то налоговая база по налогу на добавленную стоимость должна быть сформирована в обычном порядке. Доходы, полученные от реализации таких товаров, работ и услуг включаются в выручку от реализации. Налог на добавленную стоимость, который был уплачен поставщикам товаров, работ и услуг, если они будут применены для ведения коммерческой деятельности, можно отнести на расчеты с бюджетом, при условии, что будут соблюдены следующие требования ст. 171 и ст. 172 Налогового Кодекса:
- постановка товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), услуг производилась на основании первичных бухгалтерских документов;
- ТМЦ и услуги приобретались для ведения коммерческой деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость;
- имеется счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства.
В НК РФ не предусмотрено условие о применении вычета в зависимости от того, за счет каких средств производилась оплата поставщику за ТМЦ и услуги (постановление Президиума ВАС России за № 3266/07 от 04.09.07 года).
В связи с этим, мы считаем, что некоммерческие организации могут отнести на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость по ТМЦ и услугам, которые были куплены за счет целевых взносов учредителей для применения этих активов в предпринимательской деятельности (письмо МФ РФ за № 03-03-04/4/194 от 28.12.06 года).
Порядок ведения раздельного учета
Если ТМЦ и услуги были приобретены для их применения в операциях, подлежащих обложению НДС и необлагаемых операциях, то некоммерческие организации в соответствии с письмом УФНС РФ по г. Москве за № 19-11/12142 от 09.02.07 года должны организовать раздельный учет таких операций и налога на добавленную стоимость по этим операциям.
В учетной политике предприятия для целей налогообложения должно быть предусмотрено, каким образом ведется раздельный учет (письмо УФНС РФ по г. Москве за № 24-11/68949 от 20.10.04 года).
Необходимо учесть, что если известно фактическое применение ТМЦ, работ и услуг для операций, подлежащих обложению или необлагаемых НДС, то НДС по ним нужно учитывать согласно статье 170 НК РФ (пункт 4, второй или третий абзац):
- относится на стоимость ТМЦ, работ и услуг, если они приобретены для выполнения операций, не облагаемых НДС (статья 170 пункт 2 НК РФ);
- относится на расчеты с бюджетом (принимается к вычету), если их приобретение связано с выполнением операций, облагаемых налогом (статья 172 НК РФ).
Если поступившие на предприятие ТМЦ, работы и услуги используются для выполнения операций, как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых им, то отнести эти затраты на конкретную деятельность и распределить (как и «входной» НДС, относящийся к этим затратам) в правильной пропорции на облагаемую и необлагаемую НДС деятельность очень сложно. Если быть точными, то невозможно распределить, какая часть налога может быть учтена в стоимости основных средств и нематериальных активов, и сколько можно отнести на расчеты с бюджетом. Чаще всего проблемы появляются, когда нужно распределить налог на добавленную стоимость по тем ТМЦ, работам и услугам, которые учитываются в составе общехозяйственных расходов (канцелярские товары, аренда помещений, справочные системы «Гарант» и т.д.).
Согласно статьи 170 пункт 4 НК РФ в подобной ситуации НДС необходимо распределять исходя из пропорции: определить долю стоимости отгруженных товаров, работ и услуг облагаемых НДС (или освобожденных от налога) в общей стоимости отгруженных в данном налоговом периоде товаров, работ и услуг.
Если выразиться иначе, это значит, что в расчете учитывается вся выручка от реализации товаров, работ и услуг, как не облагаемых, так и облагаемых НДС.
При расчете не обращают внимания, на каком из счетов бухгалтерского учета отражены доходы. Это может быть счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» (письмо МФ РФ за № 03-06-01-04/133 от 10.03.05 года). При составлении пропорции не учитывается, была ли передача права собственности совершена на безвозмездной или возмездной основе.
Чтобы данные при расчете пропорции были сопоставимы, стоимость отгруженных за текущий налоговый период товаров, работ и услуг, подлежащих обложению НДС, необходимо включать в расчет без НДС (письмо МФ РФ за № 03-07-11/208 от 18.08.09 года)
Конкретных указаний по ведению раздельного учета не существует, поэтому способ ведения бухгалтерского учета НДС по поступившим ТМЦ, работам и услугам нужно разработать и учесть в учетной политике организации работникам бухгалтерии предприятия.
Можно предусмотреть дополнительные субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
- 19/1 «НДС по операциям, облагаемым НДС»»
- 19/2 «НДС по операциям, не облагаемым НДС»;
- 19/3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».
Суммы налога, учтенные в течение квартала на субсчете 19/3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», в конце квартала распределяются пропорционально той доле, которую составляет стоимость отгруженных товаров, работ и услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости всех отгруженных за данный налоговый период товаров, работ и услуг.
Заполнение налоговой декларации
МФ РФ приказом № 104н от 15.10.09 года утвердило «Порядок заполнения налоговой декларации по НДС», согласно которому раздел 7 нужно заполнять лишь при наличии подобных операций. Название операций указано в наименовании этого раздела и перечислено в пункте 44.3 данного Порядка.
В приложении № 1 к Порядку перечислены названия операций и их коды, которые нужно отражать в налоговой декларации.
Следовательно, если предприятие осуществляет нижеуказанные операции, то раздел 7 следует заполнять:
- операции, не облагаемые НДС (освобожденные от уплаты налога) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
- операции, которые в соответствии со статьей 146 п.2 НК РФ не признаются объектом налогообложения;
- операции, связанные с реализацией товаров, работ и услуг, местом реализации которых не является территория России согласно ст. 147, ст. 148 НК РФ;
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев».
В случае, когда организация не осуществляет ни одну из этих операций, то раздел 7 заполнять и сдавать в налоговые органы не следует.
Если некоммерческая организация не осуществляет операции, перечисленные в вышеуказанных статьях, раздел 7 заполнению не подлежит и в составе налоговой декларации не представляется.
Источник: www.reghelp.ru
Налогообложение некоммерческих организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Титова Е. П., Монако О. В., Пименов В. В., Миллиард М. Ю., Александров А. Д.
В статье рассмотрено, имеет ли право автономная некоммерческая организация применять УСН, оказывать платные образовательные услуги в области повышения квалификации специалистов и не включать доходы от оказания платных образовательных услуг в состав налоговой базы .
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Титова Е. П., Монако О. В., Пименов В. В., Миллиард М. Ю., Александров А. Д.
Бухгалтерский учет «Входного» налога на добавленную стоимость и затрат в некоммерческих организациях
Изменения по льготам при оказании социально значимых услуг в НКО
Особенности отражения налога на добавленную стоимость на счетах бюджетного учета
Налог на добавленную стоимость бюджетных учреждений
Консультации экспертов
i Не можете найти то, что вам нужно?
Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «Налогообложение некоммерческих организаций»
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Е. П. ТИТОВА, О. В. МОНАКО, В. В. ПИМЕНОВ, М. Ю. МИЛЛИАРД, А. Д. АЛЕКСАНДРОВ, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Некоммерческие организации на практике часто встречаются с вопросами по налогообложению их деятельности. Например, имеет ли право автономная некоммерческая организация применять УСН и оказывать платные образовательные услуги в области повышения квалификации руководящих кадров и специалистов предприятий и организаций и не включать доходы от оказания платных образовательных услуг в состав налоговой базы.
Отметим, что автономная некоммерческая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения. Переход организации на упрощенную систему налогообложения (УСН) осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. Пунктами 2.1, Зет. 346.12 НК РФ установлен перечень видов деятельности и иных условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять УСН.
Положений, запрещающих автономным некоммерческим организациям применять упрощенную систему налогообложения, налоговое законодательство не содержит. Поэтому при соблюдении перечисленных в пп. 2.1, Зет. 346.12 НК РФ условий автономная некоммерческая орга-
низация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 346.13 НКРФ.
Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 19.05.2009 № 03-1106/2/92). Такое заявление может быть подано и одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации юридического лица. В этом случае в заявлении о переходе на УСН не указываются ОГРН и ИНН/КПП (письмо МНС России от 27.05.2004 № 09-0-10/2190).
Что касается оказания платных образовательных услуг в области повышения квалификации руководящих кадров и возможности не включать доходы от оказания платных образовательных услуг в состав налоговой базы, то авторы отмечают, что доходы, получаемые автономной некоммерческой организацией от реализации платных образовательных услуг, направляемые на обеспечение образовательного процесса, подлежат включению в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Согласно п. 1ст. 46 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее—Закон № 3266-1) негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований. При этом платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается в качестве предпринимательской, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (п. 2ст. 46 Закона № 3266-1).
В соответствии с п. 1ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются исходя из положений ст. 249, 250 НК РФ соответственно. Доходы, предусмотренные ст.
251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно положениям ст. 249 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относится, в частности, доход от реализации товаров, работ, услуг, которым признается выручка от реализации товаров, работ, услуг.
Реализацией товаров, работ или услуг согласно ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный п. Зет. 39 НК РФ, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.
Кроме того, исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли у некоммерческих организаций, предусмотренный ст. 251 НК РФ, не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных услуг.
Таким образом, доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, признается в соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации и подлежит включению в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Аналогичная позиция (в отношении организаций-плательщиков налога на прибыль) приведена
в письмах Минфина России от 24.06.2010 № 0303-06/4/63, от 19.10.2006 № 03-03-04/1/701, УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 № 20-12/81131.
Специалисты финансового и налогового ведомств поясняют, что средства, получаемые налогоплательщиками за оказание платных услуг, в том числе негосударственными образовательными учреждениями, направляемые на обеспечение образовательного процесса, являются доходами от реализации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном гл. 25 НК РФ. Следовательно, организации, применяющие УСН, доходы от оказания платных образовательных услуг должны включать в состав налоговой базы.
Если некоммерческая организация занимается коммерческой деятельностью, рассмотрим, как принимается к вычету НДС по коммерческой и некоммерческой деятельности, атакже как распределять НДС по косвенным и прямым расходам и надо ли заполнять в декларации по НДС разд. 7.
Согласно ст. 143 НК РФ некоммерческие организации (далее — НКО) относятся к плательщикам НДС.
Следовательно, вне зависимости оттого, осуществляет НКО предпринимательскую деятельность или нет, оно имеет все права и обязанности плательщиков НДС в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
При приобретении товаров (работ, услуг) за счет целевых средств и предполагаемых к использованию при осуществлении некоммерческой (уставной) деятельности, не связанной с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не принимается. Суммы входного НДС в этом случае должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Счет-фактура не вносится в книгу покупок, а регистрируется в журнале полученных счетов-фактур.
Однако по предпринимательской деятельности НКО должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). Входной НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. 171, 172 НК РФ, аименно:
— товары приняты на учет на основании соответствующих первичных документов;
— товары приобретены для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС;
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Отметим также, что НК РФ не содержит условия о том, что право на вычет ставится в зависимость от источника средств, перечисленных поставщику (постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2007 № 3266/07).
Таким образом, по мнению авторов, некоммерческие организации вправе принять к вычету НДС и по тем товарам (работам, услугам), которые приобретены за счет целевых поступлений от учредителя, но подлежат использованию в коммерческой деятельности (письмо Минфина России от 28.12.2006 № 03-03-04/4/194).
Порядок ведения раздельного учета. Если приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, НКО обязаны вести раздельный учет данных расходов и НДС по ним (письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 19-11/12142).
Порядок ведения раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве ot20.10.2004 № 24-11/68949).
Обращаем внимание, если можно установить факт прямого использования товаров (работ, услуг) при совершении необлагаемых или облагаемых операций, учет сумм входного НДС осуществляется в соответствии с абз. 2, либо с абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ:
— учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2ст. 170 НКРФ — потоварам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
— принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
Если приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности облагаемой и освобожденной от обложения НДС, то в этом случае указанные расходы характеризуются тем, что их нельзя учесть каким-либо методом в составе затрат по определенному виду деятельности и точно распределить (соответственно и входной НДС) между облагаемыми и освобожденными от обложения НДС операциями. Иначе говоря, изначально нельзя рассчитать, в каком размере входной НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком учтен в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе по основным средствам и нематериальным активам. Как правило,
основные трудности в этом случае возникают, когда необходимо распределить НДС по товарам (работам, услугам), входящим в состав общехозяйственных расходов, таким как приобретение канцтоваров, услуг, необходимых для функционирования организации в целом (услуги по обслуживанию справочно-правовых систем, аренда и т. п.).
В этом случае в соответствии с положениями п. 4 ст. 170 НК РФ распределение НДС должно осуществляться путем расчета пропорции, исходя из определения доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Иными словами, указанная пропорция определяется исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых данным налогом.
При этом не имеет значения, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются указанные доходы (на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы») (письмо Минфина России от 10.03.2005 № 03-06-01-04/133). Кроме того, при расчете указанной пропорции также не важно, на какой основе происходила передача права собственности (результатов работ), возмездной или безвозмездной.
Для обеспечения сопоставимости показателей при определении указанной пропорции стоимость отгруженных за налоговый период товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС (письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208).
Отметим, что универсального способа ведения раздельного учета НК РФ не содержит, поэтому организации нужно самостоятельно разработать и отразить в учетной политике свой способ ведения учета входящего НДС.
Например, к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» могут быть открыты отдельные субсчета:
— 19-1 «НДС по облагаемым НДС операциям»;
— 19-2 «НДС по не облагаемым НДС операциям»;
— 19-3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».
Суммы, учтенные на субсчете 19-3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», по итогам квартала подлежат распределению, исходя из рассчитанной пропорции доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Заполнение налоговой декларации. В соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок), разд. 7 включается в состав налоговой декларации только при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций. При этом операции, которые подлежат включению в разд. 7, содержатся в самом его наименовании, а также в п. 44.3 Порядка.
Перечень кодов и наименований операций, подлежащих отражению в декларации, содержится в приложении 1 к порядку.
Таким образом, разд. 7 подлежит заполнению в том случае, если организация осуществляет следующие операции:
— операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ;
— операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2ст. 146 НК РФ;
— операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 147—148 НК РФ;
— суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев»
Если некоммерческая организация не осуществляет какую-либо из операций, перечисленных в вышеуказанных статьях, разд. 7 заполнению не подлежит и в составе налоговой декларации не представляется.
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
3. Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев: постановление Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.
4. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения: приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н.
5. Об образовании: Закон РФ от 10.07.1992 № 3266-1.
Источник: cyberleninka.ru