Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров произведенные расходы в виде оплаты самому себе обучения на курсах.
Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.
При этом п. 3 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если выполняется два условия:
Как заполнить УСН Доходы минус расходоы за 2021 год
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации работник — это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель — физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников.
Кроме того, у таких физических лиц отсутствует другой субъект трудовых отношений — работодатель.
Следовательно, индивидуальный предприниматель не может быть направлен на обучение на курсах.
Источник: subschet.ru
ИП УСН ДОХОДЫ БЕЗ СОТРУДНИКОВ В 2021 ГОДУ
Учет расходов на обучение: бухгалтерия, налоги
Содержание
- Налоговый учет расходов на обучение работников
- Бухгалтерский учет расходов на обучение сотрудников: проводки
В наше время большие и малые предприятия нуждаются в грамотных и высококвалифицированных специалистах. Если есть на то причины, то организации направляют своих работников на обучение, переобучение или курсы повышения квалификации. Курсы могут располагаться на базе вузов или других учебных заведений. На дополнительное образование сотрудников требуются определенные затраты, которые при выполнении ряда требований могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
Как учитываются расходы на обучение работников в бухгалтерском и налоговом учете? Какие проводки отражают учет расходов на обучение в бухгалтерии? При каких условиях этот вид расходов можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
Налоговый учет расходов на обучение работников
Работодатель самостоятельно определяет, нужно ли дополнительное образование его сотрудникам или нет. Повышение квалификации некоторых должностей диктует федеральный закон, например, это является обязательным для работников бухгалтерии.
Основным требованием для учебного заведения, в котором работники будут проходить курс повышения квалификации, является наличие соответствующей лицензии.
В налоговом кодексе Российской Федерации нет точных указаний на то, кто будет заключать договор с учебным заведением работодатель или сам работник. Ясно, что договор должен быть, а кто его будет заключать с учебным заведением не важно.
В прочих расходах можно учитывать затраты на обучение, проходимое сотрудниками, работающими по трудовым договорам.
Дополнительное обучение могут проходить лица, не работающие на предприятии, но которые после прохождения курса обучения обязуются отработать на предприятии не менее года. Так работодатели могут учитывать затраты на обучение как уже имеющегося персонала, так и потенциального.
Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 252 предусматривает главное правило, которое позволяет учитывать произведенные затраты на обучение в составе расходов, позволяющих уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы необходимо экономически обосновать и подтвердить соответствующими документами.
Экономическая обоснованность расходов заключается в том, что они должны быть направлены на получение прибыли. Сопроводительные документы должны подтвердить то, что расходы направлены исключительно на получение прибыли (потенциальной прибыли).
Например, изучение сотрудниками дополнительных иностранных языков, в случае если их знание не принесет прибыль предприятию, учитываться при налогообложении не могут.
Документальным подтверждением расходов на обучение может служить договор с вузом и приказ работодателя о направлении на повышение квалификации того или иного сотрудника. В документе необходимо указать количество учебных часов и сертификат о прохождении сотрудника обучения. Должен быть акт об оказанных услугах.
Эти условия продиктовали чиновники. Налоговое законодательство не говорит о том, что все перечисленные документы должны быть приложены, но финансисты считают это оправданным, особенно для сертификатов, которые могут послужить оправдательными документами.
Повышать профессиональный уровень своих служащих — это необходимое условие для процветания компании. Дальновидным предпринимателям давно известно, что обучать свой персонал является делом выгодным, так как хорошо обученный персонал принесет в ближайшем будущем хороший доход.
Статья 196 ТК РФ гласит о том, что сам предприниматель принимает решение о направлении служащих на курсы повышения квалификации. Существуют правовые акты, которые гласят, что работодатель обязан дать дополнительно профессиональное образование работникам, если это нужно для определенных видов деятельности работников.
Например, пункт 1 статьи 20 ФЗ говорит о том, что деятельность, связанная с автомобильными перевозками, предполагает обязательно повышение квалификации водителей как легкового, так и большегрузного транспорта. Это будет обеспечивать большую безопасность перевозки грузов и людей.
Статья 72 пункт 2 части 1 ФЗ гласит, что медицинские работники имеют право на профессиональную переподготовку и повышение квалификации за счет организации, в которой они трудятся. Для тех, кто проходит курс повышения квалификации, работодатель обязан создать условия для получения образования совмещаемого с работой.
Бухгалтерский учет расходов на обучение сотрудников: проводки
Расходы на обучение в бухгалтерии списываются в дебет счетов учета затрат. Для производственных организаций затраты в размере их фактической стоимости списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Торговые организации списывают затраты на обучение персонала в дебет счета 44 в качестве расходов на продажу.
Соответствующие проводки:
Дебет 20 (26) Кредит 60 – учтены расходы на обучение производственным предприятием.
Дебет 44 Кредит 60 – учтены расходы торговыми предприятиями.
Если организация произвела предоплату за обучение сотрудника, то перечисленная сумма не будет признана расходом организации, а отразится в учете организации как дебеторская задолженность на основании пункта 3.15 ПБУ 10/99. После перечисления суммы предоплаты делают бухгалтерскую запись по кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 60.2 «Авансы выданные». Номер счета, по кредиту которого отражается аванс, зависит от вида передачи аванса учебному учреждению.
Источник: online-buhuchet.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
УСН: налоговый учет расходов на обучение
Опубликовано 6 апреля 2009 автором Usn.su
Руководство любой страны заинтересовано в том, чтобы ее население было грамотным. В нашем законодательстве появились нормы, предусматривающие ряд налоговых послаблений для фирм и предпринимателей, финансирующих обучение своего персонала. Однако не все из них автоматом применимы на «упрощенке».
Как известно, списать траты на обучение возможно лишь при соблюдении определенных требований. Так, посещение лекций и семинаров должно осуществляться на основании договора. Грызть же гранит науки за счет прибыли до налогообложения разрешено лишь в российских образовательных учреждениях с соответствующей лицензией, либо в иностранных учреждениях с подобающим статусом (п. 3 ст. 264 НК).
Отметим, что до 2009 года учитывались лишь затраты на подготовку и переподготовку персонала. Однако в текущем году ситуация изменилась. Теперь обоснованным расходом считается также финансирование работодателем высшего и среднего образования, получаемого сотрудниками.
Распространяются указанные правила и на фирмы, применяющие УСН («доходы минус расходы»), которые при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на подготовку и переподготовку штатных работников. Это прямо предусмотрено подпунктом 33 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Правда, с процессом получения знаний зачастую связан ряд дополнительных затрат: учебные отпуска, проезд к месту обучения и обратно и др. Может ли работодатель совершить «широкий жест» и проспонсировать комфортную сдачу экзаменов и защиту диплома ценным кадром?
Напомним, что гарантии и компенсации работающим «ученикам» установлены главой 26 Трудового кодекса. В частности, всем студентам-заочникам и вечерникам работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов. Кроме того, работодателю придется один раз в учебном году оплачивать проезд до места учебы и обратно сотрудникам, поступившим на заочное отделение. Если же работник обучается на дневной форме обучения, то на время сессии ему оформляется отпуск без сохранения заработной платы.
Необходимо помнить о том, что предусмотренные Трудовым кодексом обязанности возникают только в случае обучения физлиц в учреждениях, имеющих государственную аккредитацию. В случае отсутствия таковой работодатель может прописать обязанность по возмещению учебных расходов персонала в коллективном или трудовом договоре.
Выплата среднего заработка за время учебного отпуска и оплата проезда к месту учебы и обратно считаются в целях налогообложения прибыли расходами на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК). Вполне логично, что эти затраты учитываются и при подсчете единого налога. Основание для этого – положения подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Однако предусмотренный данной статьей Кодекса перечень «упрощенных» расходов закрытый. Следовательно, никак не удастся списать добровольную выплату работнику суточных и оплату его проживания по месту учебы. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 23 марта 2009 года № 03-11-06/2/48.
«Социальные» обязательства
Очередной головоломкой для работодателя, оплачивающего обучение своего персонала, до недавних пор являлась необходимость удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ со стоимости услуг вуза. К счастью для налогоплательщиков, с 1 января 2009 года эта проблема отпала сама собой. Дело в том, что «подоходным» налогом не облагаются суммы платы за обучение физлица в российских образовательных учреждениях с лицензией, либо в иностранных колледжах и институтах. Надо сказать – вид образовательной программы не играет никакой роли. Об этом идет речь в пункте 21 статьи 217 Кодекса.
В заключение упомянем о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. Налоговая база по ним идентична базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). В свою очередь, «соцналог» в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 238 Кодекса с суммы платы за обучение не уплачивается.
Данная льгота начинает действовать в том случае, когда оплата занятий учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Если же компания финансирует учебу за счет чистой прибыли, то перечислять взносы на ОПС ей все же придется. Дело в том, что работодатели-«упрощенцы» не уплачивают налог на прибыль. Именно поэтому положения пункта 3 статьи 236 Кодекса, согласно которому не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты автоматически выводятся из-под обложения ЕСН, на «спецрежимников» не распространяются. Такого мнения придерживается Минфин в своих письмах (от 23 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/76; от 11 марта 2008 г. № 03-04-06-02/27; от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/313). Поддерживают финансистов и судьи ФАС Уральского округа в постановлениях от 7 июня 2006 года № Ф09-3945/06-С2 и от 22 июня 2005 года № Ф09-2640/05-С1.
Впрочем в подавляющем большинстве случаев арбитры считают, что выборочное применение пункта 3 статьи 236 Кодекса ставит в неравное положение физлиц, работающих у «упрощенцев», по отношению к персоналу «общережимников». Следовательно, выплаты, производимые фирмами на УСН за счет чистой прибыли, не облагаются пенсионными взносами. Именно такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от 26 апреля 2005 года № 14324/04. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 января 2008 г. № А79-748/2007, ФАС Уральского округа от 29 апреля 2008 г. № Ф09-2887/08-С3, ФАС Поволжского округа от 3 июля 2008 г. № А55-17673/07).
Таким образом, налоговые риски в случае неуплаты взносов на ОПС с «учебных» выплат, произведенных за счет чистой прибыли, достаточно велики, и доказывать свою правоту в споре с налоговиками, скорее всего, придется в зале суда.
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Публикации с метками Применение УСН, Расходы. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su