Вопрос: Организация (ОСН) заключила договор с индивидуальным предпринимателем (УСН) об оказании услуг по приобретению железнодорожных и авиабилетов для своих работников. По договору организация оплачивает стоимость билетов и оказанную услугу. Вправе ли организация требовать от индивидуального предпринимателя оформления счета-фактуры в данной ситуации?
Ответ: Если организация заключила с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, договор об оказании услуг по приобретению железнодорожных и авиабилетов, согласно которому индивидуальный предприниматель осуществляет посреднические функции по приобретению билетов, то индивидуальный предприниматель обязан выставить счет-фактуру на приобретенные билеты на основании полученного от продавца билетов счета-фактуры. Оснований для требования оформления счета-фактуры на вознаграждение индивидуального предпринимателя по оказанной услуге по поиску и приобретению билетов у организации не имеется.
Обоснование: На основании п. п. 3 и 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ при совершении операций по договору простого товарищества, а также при исполнении обязанностей налогового агента).
В каком случае ИП на упрощенке выписывает ЭСФ в обязательном порядке?
Согласно п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога и выставить счета-фактуры в порядке, установленном ст. 169 НК РФ.
Так как, учитывая положения ст. ст. 346.11 и 168 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением обстоятельств, перечисленных в п. 3 ст. 346.11 НК РФ), они не должны оформлять счета-фактуры в рамках своей деятельности.
В соответствии с п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Порядок составления счетов-фактур агентами (комиссионерами), реализующими товары (работы, услуги), имущественные права принципала (комитента) от своего имени, в том числе индивидуальными предпринимателями — посредниками, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, согласно которым посредники составляют покупателю счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от комитента (принципала).
Следовательно, учитывая п. п. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ, у «упрощенца» возникает обязанность по выставлению счета-фактуры, в случае если осуществляется посредническая деятельность в интересах другого лица (являющегося плательщиком НДС), в частности, по агентскому договору или договору комиссии, предусматривающему реализацию или приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени агента.
В этом случае индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перевыставляют полученные от продавца счета-фактуры на имя покупателя, в интересах которого осуществлялись действия по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом индивидуальный предприниматель — «упрощенец» должен регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счета-фактуры, выставленные (полученные) в рамках указанной деятельности. При этом обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по НДС, а также уплате налога, выделенного агентом (комиссионером) в счетах-фактурах, составляемых при реализации товара, не возникает, что подтверждается и Минфином России (Письмо от 27.06.2016 N 03-07-11/37290).
Непосредственно посреднические услуги организации-«упрощенца» НДС не облагаются, и на сумму вознаграждения счет-фактура не выставляется.
Таким образом, в случае если организация заключила с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, договор об оказании услуг по приобретению железнодорожных и авиабилетов, согласно которому индивидуальный предприниматель осуществляет посреднические функции по приобретению билетов, индивидуальный предприниматель обязан выставить счет-фактуру на приобретенные билеты на основании полученного от продавца билетов счета-фактуры. Оснований для требования оформления счета-фактуры на вознаграждение индивидуального предпринимателя по оказанной услуге по поиску и приобретению билетов у организации не имеется.
И.Л.Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
17.10.2016
Источник: enterfin.ru
УПРОЩЕНЕЦ ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ
Организации и индивидуальные предприниматели (далее – ИП), применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Исключениями является НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС при осуществлении операций в соответствии с договорами простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ. Также организации и ИП, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счет-фактуру, вести книги покупок и продаж предусмотрена только для налогоплательщиков.
Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Таким образом, организации и ИП, применяющие УСН, не обязаны выставлять счета-фактуры в отношении операций, облагаемых в рамках соответствующего режима (кроме деятельности, указанной в п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Но на практике упрощенцы иногда, по просьбе своих контрагентов, выставляют им документы на реализацию товаров (работ, услуг), в том числе счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
Рассмотрим налоговые последствия, наступающие в данном случае.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления организациями и ИП, применяющими УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счетов-фактур с выделением суммы НДС, эта сумма подлежит уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода (согласно ст.
163 НК РФ – это квартал), исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 4 и 5 ст. 174 НК РФ).
В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию необходимо включить сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
В случае непредставления (несвоевременного представления) указанной декларации по НДС организации и ИП могут быть оштрафованы по ст. 119 НК РФ в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Следует отметить, что организации и ИП, применяющие УСН и выставившие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не вправе, основываясь на данном обстоятельстве, принять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные им поставщиками товаров (работ, услуг). В п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что возникновение обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
Также следует отметить, что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС при получении предоплаты (частичной оплаты), организации и ИП, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, должны уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре (п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками с сумм предоплаты, подлежат вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Право на вычет НДС, уплаченного по авансовым платежам для лиц, применяющих УСН, главой 21 НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 21.05.12 г. № 03-07-07/53).
Порядок формирования доходов
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ; доходы, полученные в виде дивидендов и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, а также доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9%.
В настоящее время главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг).
Однако 6 апреля 2015 г. был подписан Федеральный закон № 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 84-ФЗ), предусматривающий внесение изменений в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В соответствии с изменениями с 1 января 2016 г. при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, будут учитываться доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При этом ст. 248 НК РФ предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Внесение указанной поправки позволит не учитывать в доходах при определении объекта обложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы НДС, полученные в связи с выставлением счетов-фактур с выделением в них сумм налога.
По действующему порядку указанные суммы НДС включаются в доходы от реализации и облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Поэтому исключение их из доходов позволит избежать двойного налогообложения.
В связи с этим Законом № 84-ФЗ также вносятся поправки в п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которым уплаченные в указанном случае суммы НДС не будут включаться в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Любовь Печерская, эксперт компании «РосКо – Консалтинг и аудит», специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА»N 15 (1203), 23 апреля 2015 года.
Источник: rosco.su