Добрый день!
Услуги оказаны с 01.04-18-30.04.18, контрагент выставил акт 17 мая 2018, работает по УСН , без НДС. Возможно ли принять такие документы? или дата акта должна соответствовать окончанию оказанию услуг 30.04.18?
Наш ответ
По нашему мнению, Вы можете признать расходы по данному акту, если все остальные обязательные реквизиты первичного документа заполнены верно.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ дата составления документа является его обязательным реквизитом. Согласно п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
В Ваше случае акт составлен с нарушением.
Однако само по себе данное нарушение в документах не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.
Акт о приемке выполненных работ должен содержать сведения, однозначно подтверждающие выполнение всех условий договора, а также объем и стоимость выполненных работ. Судебная практика подтверждает, что акты о приемке выполненных работ, в которых отсутствует детализация, не являются документами, подтверждающими право заказчика включить в расходы оплату по договору.
Так, в одном из дел столичные арбитры согласились, что компания необоснованно отразила в расходах оплату по договору мерчандайзинга. В этом споре исполнитель не указал в акте о приемке выполненных работ ряд важных сведений: наименования торговых марок заказчика, адреса торговых точек, объем, наименования, характеристики и стоимость каждой из выполненных работ, а также сроков их оказания.
Получается, в спорных актах отсутствовали конкретные сведения, необходимые для признания исполненными услуг по продвижению торговых марок (Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2008 N КА-А40/2402-08).
Подобные выводы суды делают и в отношении актов об оказании услуг (Постановления ФАС Северо-Западного от 27.02.2014 N А42-7952/2012 и Волго-Вятского от 24.04.2014 N А79-3311/2013 округов).
Отметим, что есть и иная точка зрения. Некоторые суды считают, что детализация выполненных работ (оказанных услуг) не является обязательным реквизитом первичного документа. Поэтому учесть расходы заказчик может и на основании акта о приемке выполненных работ, в которых детализация отсутствует (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07, ФАС Уральского от 02.08.2013 N Ф09-6568/13 и Московского от 17.10.2012 N А40-34840/12-116-67 округов).
Таким образом, Вы можете признать расходы, если все остальные обязательные реквизиты первичного документа заполнены верно.
Источник: express-consalt.ru
Электронный документооборот с опозданием
Организация использует электронный документооборот (далее – ЭДО). Регулярными контрагентами организации (например, по услугам электроснабжения) первичные документы и счета-фактуры оформляются (датируются) последней датой каждого месяца. Однако поступают документы в организацию в рамках ЭДО в первых числах следующего месяца. В связи с этим при сверке расчетов, в частности на конец отчетных периодов, регулярно возникают разницы в бухгалтерском учете.
«Опоздавшие» расходы и «обнаруженные» доходы
Вправе ли организация отражать в бухгалтерском учете соответствующие суммы по дате документов, а не по дате их поступления по ЭДО (с учетом положений приказа Минфина России от 10.11.2015 № 174н)?
Вправе ли организация принимать к вычету НДС по дате первичных документов и счетов-фактур, а не по дате их поступления в рамках ЭДО?
Вправе ли организация учесть соответствующие суммы расходов в целях налогообложения прибыли по дате указанных первичных документов?
Бухгалтерский учет
Как известно, дата составления первичного учетного документа является одним из обязательных его реквизитов (п. 2 части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон № 402-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (часть 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
При этом в п. 4 части 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ в качестве одного из обязательных реквизитов регистров бухгалтерского учета названа “хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета”. В качестве же объектов бухгалтерского учета в силу положений ст. 5 Закона № 402-ФЗ выступают как непосредственно факты хозяйственной жизни, так и обязательства, и расходы экономического субъекта (а также активы, доходы, источники финансирования).
Как указано в части 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Поэтому напомним ряд требований, предъявляемых к учетной политике организации, в частности, нормами п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (далее – 1/2008).
Во-первых, это так называемое “требование полноты” – полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (абзац 2 п. 6 ПБУ 1/2008). Полагаем, что применительно к рассматриваемой ситуации требование полноты можно трактовать таким образом, что стоимость услуг контрагента, потребленных на конец месяца, что подтверждается соответствующим первичным документом, датированным последним числом месяца, должна найти отражение в регистрах бухгалтерского учета именно на дату первичного документа. Соответственно, если контрагентом отражена отгрузка на указанную дату, а вашей организацией отражено обязательство по оплате данной отгрузки на дату первичного документа, то разницы при сверке расчетов возникнуть не должно.
Полагаем, что вышеизложенное справедливо и в отношении “требования своевременности”, т.е. о необходимости своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (абзац 3 п. 6 ПБУ 1/2008).
В равной степени вышесказанное можно отнести и к “требованию приоритета содержания перед формой” – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (абзац 5 п. 6 ПБУ 6/01).
Таким образом, с позиции бухгалтерского учета, по нашему мнению, наиболее оправданным было бы отражать обязательства организации перед собственными контрагентами именно по дате первичных документов. Именно на дату первичного документа организации следует принимать к учету в том числе приобретенный объем электроэнергии. В этом случае при сверке расчетов исключается возникновение разниц с контрагентами ввиду отсутствия временного разрыва отражения ими реализации и отражения организацией принятия к учету приобретенных ею товаров, работ, услуг.
НДС
Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (далее – Порядок № 174н), вступивший в силу с 01.04.2016.
Как указано в п. 1.1 Порядка № 174н, он устанавливает процедуры документооборота между участниками электронного взаимодействия (далее – участники ЭДО) в рамках выставления и получения счетов-фактур (в том числе исправленных, корректировочных) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи в соответствии со ст. 169 НК РФ.
Согласно п. 1.2 Порядка № 174н в случае выставления счета-фактуры в электронной форме с использованием ТКС основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура:
1) в электронной форме в утвержденном формате (согласно абзацу 2 п. 9 ст. 169 НК РФ);
2) подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца;
3) выставленный и полученный по ТКС в соответствии с настоящим Порядком № 174н.
Таким образом, обратимся к положениям Порядка № 174н, регламентирующим даты, когда счет-фактура в рамках ЭДО считается выставленным продавцом и полученным покупателем.
Так, согласно п. 1.10 Порядка № 174н датой выставления покупателю счета-фактуры в электронной форме по ТКС считается дата поступления файла счета-фактуры Оператору ЭДО от продавца, указанная в подтверждении этого Оператора ЭДО. Счет-фактура в электронной форме считается выставленным, если продавцу поступило указанное соответствующее подтверждение Оператора ЭДО.
В свою очередь, согласно п. 1.11 Порядка № 174н датой получения покупателем счета-фактуры в электронной форме по ТКС считается дата направления покупателю Оператором ЭДО файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении Оператора ЭДО. Счет-фактура при этом считается полученным покупателем, если ему поступило соответствующее упомянутое подтверждение Оператора ЭДО.
Тем самым момент получения организацией счета-фактуры и момент выставления счета-фактуры ее контрагентом, регламентированные Порядком № 174н, фактически зависят не только от действий сторон договора поставки, но и от действий упомянутого Оператора ЭДО, актуальности его программных средств и проч.
Однако необходимо помнить, что приказы Минфина России, включая касающиеся вопросов налогообложения (если к таковым отнести Порядок № 174н), являются подзаконными нормативными актами. Как указано в п. 1 ст. 4 НК РФ, в том числе в отношении нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ (далее – Закон № 382-ФЗ) введен п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2015.
Эта норма была внесена во исполнение Плана мероприятий (“дорожная карта”) “Совершенствование налогового администрирования” (утвержденного распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р). Документом было запланировано, в частности, законодательное закрепление права налогоплательщика на принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, относящимся к налоговому периоду, полученным до срока представления декларации по НДС до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. При этом предполагалось, что налогоплательщик вправе применить вычет по НДС либо в периоде принятия товара (работы, услуги) к учету при наличии счета-фактуры к моменту заявления вычета по декларации, либо в периоде получения счета-фактуры при условии принятия товаров (работ, услуг) к учету, а также с выданных авансов, вычеты по которым могут применяться в периоде их перечисления при наличии счета-фактуры к моменту заявления вычета по декларации, либо в периоде получения счета-фактуры. Одной из целей разработки соответствующих положений выступало именно стимулирование перехода налогоплательщиков на электронный документооборот. Тем самым “дорожной картой” было, по сути, предусмотрено решение проблемы выставления счетов-фактур “задним числом”, в том числе и при использовании ЭДО.
Те же намерения законодателя нашли отражение и в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов (далее – Основные направления налоговой политики РФ).
В частности, в подразделе 9.1 “Дорожная карта “Совершенствование налогового администрирования” Приложения 1 к Основным направлениям налоговой политики РФ сказано следующее. В настоящее время совершенствование налогового администрирования реализуется в рамках указанной Дорожной карты. При этом разработаны все запланированные Дорожной картой проекты федеральных законов, ряд из которых уже принят. В частности, в законодательство о налогах и сборах внесено изменение, согласно которому предусмотрено право покупателя, получившего счет-фактуру от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации за налоговый период, принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в том налоговом периоде, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.
Итак, согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет, в том числе приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).
Как следует из абзаца 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, при получении счета-фактуры покупателем от продавца после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету соответствующую сумму НДС с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом прочих особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Со ссылкой на эту норму в письме Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31061, затрагивающем вопросы ЭДО, разъяснено, что при получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет. Об этом же сказано в письмах Минфина России от 02.02.2016 № 03-07-11/4712, от 26.10.2015 № 03-03-06/1/61237, от 19.10.2015 № 03-07-11/59682.
Как мы отметили выше, с точки зрения бухгалтерского учета наиболее оправданным было бы отражать обязательства организации перед собственными контрагентами и принимать к учету приобретенные товары (работы, услуги) именно по дате первичных документов. Таким образом, если учесть, что счета-фактуры поступают в рамках ЭДО в первых числах следующего месяца, то на дату счета-фактуры (последнее число месяца) организация имеет полное право принять к вычету соответствующие суммы НДС. Во всяком случае, это прямо предусмотрено нормами главы 21 НК РФ в редакции Закона № 382-ФЗ.
Налог на прибыль
По мнению Минфина России, высказанному в письме от 27.07.2015 № 03-03-05/42971, если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.
Иными словами, даже в случае, когда первичный документ датирован первыми числами месяца, следующего за месяцем фактического оказания услуг (по длящимся договорам, например, при поставке электроэнергии), расходы могут быть учтены в целях налогообложения за истекший месяц. В рассматриваемой же ситуации первичный документ непосредственно датирован последним числом месяца поставки электроэнергии.
Таким образом, полагаем очевидным, что вне зависимости от даты поступления документа, зафиксированного в системе ЭДО, организация вправе учесть соответствующие расходы по такому первичному документу для целей налогообложения именно на дату первичного документа. Аналогичная позиция применительно к ситуации использования ЭДО высказана в письмах Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31061, от 19.10.2015 № 03-07-11/59682. Разъяснено, что для целей налогообложения прибыли расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора. Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов. Соответственно, в Вашем случае такой датой является последняя дата каждого месяца, указанная в первичном документе.
Ответ подготовил: Гильмутдинов Дамир, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП
Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм
 | Хотите перейти на ЭДО? Поможем организовать юридически значимый документооборот с применением электронной подписи. Оставить заявку >> |
«Электронный экспресс» — это электронные услуги в составе информационно-правового обеспечения ГАРАНТ. Компания «Гарант» основана в 1990 году.
- Электронная подпись
- Электронные торги
- Электронная отчетность
- Экспресс Документ
- Гарант Тендер
- Экспресс Проверка
Источник: www.garantexpress.ru
Расходы по «опоздавшим» документам
Ваша бухгалтерия получила документы от поставщика с опозданием? Тогда, скорее всего, бухгалтер пересчитает налоговые расходы и составит уточненную декларацию. Возможно, ему придется проделать это не один раз. Но, может быть, на эту работу не стоит тратить время?
Эффективность работы бухгалтерии во многом зависит от того, насколько рационально ее сотрудники расходуют свое время. Например, уточнение деклараций из-за «опоздавших» документов вряд ли можно назвать необходимой работой. Объясним, почему.
Пожалуй, самыми многочисленными по составу являются прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Поэтому неудивительно, что именно к этим категориям расходов относится значительное количество документов, поступающих в бухгалтерию с опозданием. Порядок признания данных расходов определен в Налоговом кодексе (п. 7 ст. 272 НК РФ).
В частности, в отдельный перечень в нем выделены следующие расходы (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- затраты на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
комиссионные сборы; - иные подобные расходы.
Как видите, данная группа довольно обширна и любая организация сталкивается с этими видами расходов. Поэтому именно о них и будет идти речь. Посмотрим, что же считать датой осуществления указанных расходов. Налоговый кодекс предлагает несколько вариантов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
К сожалению, при этом Кодекс не поясняет, какими критериями следует руководствоваться для выбора одной из перечисленных дат. Однако это вовсе не означает, что налогоплательщик может произвольно выбрать удобный для себя принцип определения даты расходов, закрепить его в учетной политике и применять.
Условия возникновения расхода
Обратимся к общим критериям признания расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ). Их всего четыре, и они общеизвестны: экономическая оправданность; документальная подтвержденность; направленность на получение дохода; оценка в денежной форме.
Перечисленные критерии не являются идеальными. Поэтому возникают многочисленные споры по поводу того, какие затраты и когда следует признавать в налоговом учете. Особенную остроту эта проблема приобретает, если компания применяет метод начисления. Ведь в этом случае расходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
И неважно, когда они были оплачены (п. 1 ст. 272 НК РФ). Но если документы поступили с опозданием, то как определить период, к какому относятся соответствующие расходы?
Очевидно, что при методе начисления расходы в налоговом учете возникают, когда все критерии, перечисленные в статье 252, выполняются впервые. Поэтому можно сделать следующий вывод. Расходы относятся к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором впервые выполняются все условия пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Исключение из этого правила составляют случаи, специально предусмотренные Налоговым кодексом (п. 2 ст. 318, п. 6 ст.272, п. 7, ст. 262, ст. 261 НК РФ и т.д.).
Например, расходы на освоение природных ресурсов, НИОКР, прямые расходы на производство.
Таким образом, Налоговый кодекс (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) фактически не предоставляет никакой альтернативы в определении даты признания расходов. В нем лишь перечислены возможные случаи, когда расходы возникают исходя из условий пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Расходы без документов не признаем
Итак, необходимо определить дату, на которую мы признаем конкретные расходы. Чтобы это сделать, не нужно проверять, оправданны ли данные расходы экономически и направлены ли они на получение дохода. Эти критерии нужно оценивать на момент осуществления затрат. То есть тогда, когда мы фактически получили (приняли) товары (работы, услуги, имущественные права). Если в тот момент затраты были экономически оправданны и направлены на получение дохода, то указанные критерии будут считаться выполненными раз и навсегда.
Иначе обстоит дело с двумя оставшимися условиями: документальной подтвержденности и оценки в денежной форме.
Так, первичные документы, подтверждающие расходы, компания может получить значительно позже той даты, когда приобрела товары. Но до этого момента она не вправе считать расходы документально подтвержденными.
Аналогичная ситуация возникает и с критерием оценки затрат в денежной форме. Если из поступивших документов нельзя определить размер затрат, то включить их в налоговые расходы компания не вправе.
Таким образом, компания не может признать расходы, пока, во-первых, не получила по ним подтверждающих документов и, во-вторых, не знает их денежную оценку.
Допустим, дату поступления документа, подтверждающего расходы, компания не может подтвердить документально. Тогда при проверке налоговые инспекторы, скорее всего, будут считать, что документ был получен организацией в момент его составления. Поэтому они самостоятельно определят отчетный (налоговый) период, к которому относятся расходы. И, если несвоевременное признание расходов привело к недоимке, привлекут компанию к ответственности. Такая ситуация, например, может возникнуть в случае, если в налоговом периоде, к которому проверяющие отнесут расходы, организация получила убыток.
Допустим, налоговая инспекция проверяет правильность исчисления и уплаты налога на прибыль за 2004 год. В ходе проверки обнаружены первичные документы, составленные в 2003 году, по которым организация признала в 2004 году расходы на сумму 100 рублей. Поскольку у фирмы не было доказательств того, что подтверждающие документы по ним были получены в 2004 году, то налоговая инспекция сделала вывод, что указанные расходы относятся к 2003 году. Следовательно, компания занизила налоговую базу за 2004 год на 100 рублей.
Если за 2003 год организация получила убыток в размере 10 рублей, то с учетом 100 рублей, перенесенных из расходов 2004 года, он должен был составить 110 рублей. Сумма данного убытка может быть перенесена на 2004 год в размере, не большем чем 30 процентов от налоговой базы 2004 года (ст. 283 НК РФ).
Допустим, что по итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль составила 50 рублей, а с учетом перенесенных на 2003 год расходов — 150 рублей. Компания может ее уменьшить на 45 рублей (150 руб. х 30%) за счет перенесения убытка, относящегося к прошлому периоду.
В итоге получается, что организация заплатила налог на прибыль за 2004 год исходя из размера налоговой базы 50 рублей. Однако в действительности ее налоговая база должна была составить 105 рублей (150 руб. —
45 руб.). Это привело к недоимке в размере 13,2 рубля (55 руб. х 24%).
Чтобы избежать подобных неприятностей, документы, подтверждающие расходы, компания должна регистрировать у себя как входящую корреспонденцию. Это позволит достоверно определить дату их поступления. При этом нужно обратить внимание на следующие нюансы. Во-первых, лучше иметь подтверждения от сторонних лиц, что документы компания получила именно на эту дату. Доказательством могут быть почтовые бумаги, документы курьерских и экспедиторских фирм и т. п. Во-вторых, регистрационная запись должна однозначно указывать, кто из ответственных сотрудников компании ее внес.
Например, сотрудник канцелярии, получив документ от почтальона, присваивает ему номер. Затем записывает его в журнал регистрации входящей корреспонденции. Запись должна содержать ФИО внесшего ее сотрудника канцелярии. Кроме того, на самом документе он отмечает выходящий номер и дату поступления.
Кстати, конверт, в котором был доставлен документ, тоже может подтвердить дату получения. Ведь на нем, как правило, есть штемпель почтового отделения с указанием даты. На этом конверте сотрудник канцелярии тоже пишет входящий номер поступившего в нем документа. Далее организация сохраняет как первичный документ, так и конверт.
Если компания выполняет данные условия, это поможет ей в споре с налоговыми органами. Разумеется, в случае, если он возникнет.
Правила регистрации документов целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. В крайнем случае, в ней нужно хотя бы указать, что поступающие первичные документы регистрируются в порядке, установленном приказом или распоряжением руководителя. Этот документ придется разработать и утвердить.
Также в учетной политике необходимо прописать такой пункт. Расходы считаются документально подтвержденными с того момента, когда по ним поступили первичные документы.
Если компания не регистрирует первичные документы, то расходы по ним следует признать на дату их составления. Иногда это бывает полезно, чтобы признать расходы в более ранние периоды. Однако для этого нужно быть уверенным, что поставщик не подведет и документы поступят в организацию раньше, чем их затребует налоговая инспекция.
Практическая сторона вопроса
Представим такую ситуацию. В сентябре 2004 года компания воспользовалась услугами телефонной связи. Счет от 30 сентября 2004 года на их оплату фирма получила 15 ноября 2004 года. Об этом была сделана запись в журнале регистрации входящей корреспонденции. На счете был проставлен входящий номер и дата получения.
В учетной политике организации для целей налогообложения на 2004 год установлено следующее: «Поступающие от контрагентов первичные документы подлежат регистрации как входящая корреспонденция в порядке, установленном распоряжением руководителя организации».
Названное распоряжение утверждено и неукоснительно исполняется.
Кроме того, учетная политика оговаривает, что расходы считаются документально подтвержденными в момент получения организацией соответствующих документов.
Таким образом, расходы получили документальное подтверждение и денежную оценку только в ноябре 2004 года. До этого момента компания не знала и не могла знать о величине своих затрат на услуги связи, потребленные в сентябре.
В данной ситуации указанные расходы организация должна признать в ноябре 2004 года. Уточнять декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года в этом случае не нужно.
Рассмотрим еще один пример. Организация арендует помещение. В соответствии с договором арендная плата составляет 120 000 руб. в год. Помимо арендной платы фирма обязуется возмещать арендодателю расходы на потребленные коммунальные услуги.
Расчеты по арендной плате организация производит ежемесячно исходя из 1/12 от годовой суммы арендных платежей. На сумму коммунальных услуг арендодатель выставляет счета ежеквартально, но не позднее 15 числа месяца, следующего за соответствующим кварталом. К счетам он прикладывает копии документов, подтверждающих размер коммунальных расходов.
В учетной политике организации для целей налогообложения зафиксированы те же положения, что и в предыдущей рассмотренной ситуации.
В этом случае включать затраты на аренду в налоговые расходы компания должна в последний день отчетного (налогового) периода. Поскольку именно тогда они получат документальное подтверждение и оценку в денежной форме.
Действительно, размер ежемесячной арендной платы можно точно определить из договора аренды. Он оформлен в соответствии с законодательством РФ и подтверждает расходы в виде арендной платы. Первичным учетным документом, на основании которого производятся соответствующие бухгалтерские записи, является бухгалтерская справка. Ее бухгалтер составляет по окончании очередного месяца. Данный документ содержит расчет суммы, которую необходимо уплатить за аренду.
Возмещаемые арендодателю суммы коммунальных платежей следует признать в налоговом учете в том периоде, в котором организация получит счет. Если это произойдет в следующем отчетном (налоговом) периоде, то вносить уточнения в декларацию по налогу на прибыль все равно не потребуется.
Источник: www.tls-cons.ru