Организации на УСН могут создавать резервы по сомнительным долгам

Сомнительная задолженность — это дебиторская задолженность организации не погашенная, или вероятнее всего не будет погашенная в установленный договором (или иными документами) срок, а также без обеспечения соответствующими гарантиями (залог, банковская гарантия, поручительство, задаток). Для учета таких операций в бухгалтерских проводках используется 63 счет.

Об этом свидетельствуют, в частности:

• нарушение должником срока оплаты;
• информация о финансовых трудностях должника.

Безнадежная задолженность — долг перед организацией, с истекшим сроком исковой давности, также невозможная к взысканию задолженность, признанная таковой на основании соответствующих нормативных документов или ликвидации организации. Такая задолженность как раз и учитывается на счете 63.

Очень часто организации приходится принимать меры по борьбе с последствиями дебиторской задолженности. Чтобы данные последствия оказались не столь существенными, предприятия могут обезопасить себя, создав резерв по сомнительным долгам. Благодаря этому организация сможет вести равномерный учет затрат на несвоевременную «дебиторку».

Резервы по сомнительным долгам

Стоит отметить, что единая методика формирования резерва по таким долгам отсутствует. Она разрабатывается организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике.

Разберем основные проводки на бухгалтерском счете 63 по отражению сомнительного долга на примерах.

Проводки по в бухгалтерском учете

10.08.2014 Фирма «А» произвела отгрузку товаров покупателю — Фирме «Б» на сумму 118 000 руб. Срок оплаты по договору — 15 суток с момента отгрузки. Однако покупателем не был осуществлен платеж за отгруженный товар в установленный срок. Учетной политикой Фирмы «А» определено, что резерв по сомнительным долгам формируется ежемесячно, отдельно по каждому долгу. По состоянию на 31.08.2014 фирма «А» признала просроченную задолженность «Б» сомнительной, в связи с чем было принято решение о включении в резерв всей суммы.

Операция отражается следующей бухгалтерской проводкой по счету 63:

Корректировка резерва на 63 счете в течение года

1. Предположим, что Фирма «Б» 15.10.2014 перечислила 50 000 руб. в погашение задолженности. Тогда величина созданного резерва будет уменьшена:

Так, величина резерва на конец года равна 68 000 руб. Соответственно в бухгалтерском балансе за 2014 год на эту сумму необходимо будет уменьшить размер «дебиторки».

Учет резервов по сомнительным долгам

2. Предположим, что «Б» была ликвидирована в июне 2015 года. Таким образом, задолженность по данному должнику будет являться безнадежной и подлежит списанию. Ввиду того, что ранее задолженность

«Б» была задействована в формировании резерва, ее списание в проводках будет осуществлено за счет резерва:

Осуществление переноса резерва на следующий год

Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н» (далее — Положение), в случае, если величина резерва не будет полностью израсходована до конца года, следующего за годом его создания, то остаток резерва будет включен в финансовый результат отчетного года.»Осуществление переноса резерва на следующий год».

Касательно рассмотренного нами примера это значит, что в случае признания задолженности сомнительной на конец 2015 года, остаток неиспользованного резерва подлежит отнесению на прочие доходы (91-1). Вместе с тем, учитывая требования вышеуказанного Положения, при формировании резерва на конец 2015 года, сумма задолженности подлежит повторному учету.

Ввиду того, что требования Положения весьма неоднозначны, целесообразно будет не осуществлять списание всей суммы неиспользованного резерва с последующим ее восстановлением, а только корректировать резерв на конец года. Данная процедура поможет исключить дополнительные записи по «счету 91», а также не завышать по нему обороты, которые отражаются и в отчетности.

1. Безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерских проводках
2. Проводки по корректировкам долга: взаимозачет, перенос и списание задолженности
3. Проводки по уступке права требования
4. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете

• Сальдовка
• Проводки по бухучету — примеры и таблицы (2019)
• Проводки по взаиморасчетам

Источник: saldovka.com

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Войти Регистрация

• Забыли пароль?
• Забыли логин?

Аудиторская фирма
Электронный журнал Практик

ЭТО ПРОСТО О СЛОЖНОМ!

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок

• Вы здесь:
• Главная
• Методология и практика учета
• Создаем резерв по сомнительным долгам

Создаем резерв по сомнительным долгам

• резерв по сомнительным долгам
• Учет безнадежной задолженности за балансом

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, письма Минфина России от 14.01.15 № 07-01-06/188, от 27.01.12 № 07-02-18/01). О том, что задолженность становится сомнительной, могут свидетельствовать, например, просрочки должника по оплате, получение информации о финансовых проблемах должника и т. п. обстоятельства.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в т. ч. отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

После того как сомнительная задолженность признана нереальной для взыскания, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, то она подлежит списанию.

Резерв по сомнительным долгам

Очевидно, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации. Чтобы этого избежать, необходимо создавать резервы по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв (даже если организация является субъектом малого предпринимательства) (п. 70 Положения по бухучету N 34н).

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга принимается с НДС.

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Создание и использование резерва по сомнительным долгам. Бухгалтерский учет

Резерв формируется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Начисление и использование резерва по сомнительным долгам отражается следующими записями:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 63

— создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам;

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)

— безнадежный долг списан за счет резерва, когда задолженность признана нереальной для взыскания (по истечении срока исковой давности либо по другим причинам (из-за ликвидации должника, его банкротства));

Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

По истечении года, следующего за годом, в котором был создан резерв сомнительной задолженности и не использован в какой-то его части, он подлежит восстановлению на доходы записью по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

При этом если данная задолженность сохраняет статус сомнительной, то по ней вновь должен быть начислен резерв.

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина от 06.07.99 № 43н), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. письмом Минфина от 06.05.99 № 33н).

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются и сомнительные долги в полной сумме, и сумма созданного резерва.

В балансе в результате создания резерва:

• дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;
• на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Учет безнадежной задолженности за балансом

После списания безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам (или убытков) организация обязана в течение пяти лет учитывать ее на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

А если не создавать резерв?

Отказ от создания резерва по сомнительным долгам можно признать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под ним действующее законодательство признает искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.

Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с неначислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 до 30 000 руб. (подп. 1, 2 ст. 120 НК РФ).

Способы расчета и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом

Так, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам начисляется

в зависимости от сроков нарушения должником своих обязательств

по окончании соответствующего периода (квартала или года) по результатам инвентаризации задолженности.

Согласно этой норме суммы дебиторской задолженности

включаются в расчет резерва следующим образом: — если срок нарушения должником своих обязательств по окончании квартала (полугодия,9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается; — при просрочке от 46 дней до 90 дней

включительно резервируется 50% суммы долга; — если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга

Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена Если применяется интервальный или экспертный способ: — при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы; — при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т. е. включается в прочие доходы

Размер отчислений в резерв

по сомнительным долгам

определяется по данным

организации за несколько лет

как доля безнадежных долгов

в общей сумме дебиторской

Например, доля не оплаченных

покупателями товаров в общей

На последнее число каждого

квартала (месяца) определяется

величина резерва по формуле:

Сумма резерва по сомнительным

долгам определенного вида

на последнее число квартала

(месяца) = Сумма дебиторской

задолженности этого вида

на последнее число квартала

(месяца) x Доля безнадежных

долгов в общей сумме

этого вида по данным

Если полученная величина

резерва больше величины

на последнее число предыдущего

квартала (месяца), надо

включить разницу между ними

в прочие расходы (доначислить

резерв). Если же меньше —

включить разницу между ними

в прочие доходы (восстановить

При статистическом способе:

— если безнадежным признается

долг того вида, по которому

создавался резерв, долг

списывается за счет резерва.

Если суммы резерва

недостаточно, часть долга,

не покрытая резервом,

списывается в прочие расходы;

— если безнадежным признается

долг того вида, по которому

резерв не создавался, а также

при погашении любой

резерва не корректируется

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Источник: www.praktik-rw.ru

Налог на прибыль: особенности формирования резерва по сомнительным долгам

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

• его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
• все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Чернышева Екатерина
ведущий аудитор ООО «АКГ “Юридическая Бизнес Коллегия”»

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Скоробогатов Мартин
бухгалтер ООО «Визавис»
Показать больше

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Марина Косульникова
главный бухгалтер ООО «Галан»

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете.

А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Марина Полухина

руководитель Департамента методологии и консалтинга ЗАО «Деловой Профиль», действительный член Палаты налоговых консультантов России и ИПБ Московского региона, д.э.н.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Новинский Д.Ю.
налоговый консультант, аттестованный аудитор

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы.

В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.

Источник: delo-press.ru