Нужно ли организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, получать счета-фактуры у поставщиков в целях подтверждения правомерности отнесения налога на добавленную стоимость на расходы организации при определении налоговой базы по единому налогу?
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг) у организаций, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, эти организации обязаны предъявить покупателю документы с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства.
В случае непредставления поставщиком покупателю-организации, применяющему УСН, счета-фактуры подтверждением факта уплаты НДС могут являться:
Как при УСН выставить счет-фактуру в 1С:Бухгалтерии 8?
— счет с выделенным НДС;
— договор на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) с указанием в нем суммы НДС;
— платежное поручение на оплату с указанием суммы НДС.
Таким образом, для организаций, применяющих УСН, подтверждением правомерности отнесения сумм НДС на расходы помимо счета-фактуры могут также являться договоры и платежные документы .
———————————
От редакции. Но мы советуем все-таки иметь счета-фактуры поставщиков. Ведь если в течение квартала «упрощенец» превысит лимиты, обуславливающие применение УСН, и потеряет с начала этого квартала право на применение УСН, то в конце квартала счета-фактуры могут ему понадобиться.
Источник: www.eg-online.ru
Департамент общего аудита по вопросу заполнения журнала учета полученных/выставленных счетов-фактур по необлагаемым НДС услугам
В журналах учета полученных/выданных счетов фактур, должны ли мы отражать фактуры полученные от поставщика услуг где НДС не облагается? (это могут быть как компании на УСН, а так же поставщики услуг такие как российские агентства, которые продают билеты по авиаперевозке, где услуга по перевозке оказывается за территорией РФ.
Как следует из вопроса, Организацию интересуют ситуации, связанные с выставлением контрагентами-поставщиками счетов-фактур по услугам, не облагаемым НДС.
Прежде всего, хотелось бы отметить следующее.
В соответствии со статьей 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик[1] дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (пункт 1 статьи 168 НК РФ).
Счета-фактуры на аванс — регистрация и ошибки в 1С: Бухгалтерии
Документом, служащим основанием для предъявления к оплате покупателю сумм налога, является счет-фактура.
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 НК РФ[2]:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке[3].
То есть, в общем случае, для того, чтобы у организации возникала обязанность выставления счета-фактуры, она должна быть налогоплательщиком НДС и осуществлять операции, являющиеся объектом налогообложения НДС (в том числе, не подлежащие налогообложению по статье 149 НК РФ).
В связи с этим следует отметить, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ)[4]. Следовательно, указанные организации счета-фактуры выставлять не должны[5].
В отношении услуг по авиаперевозке мы исходим из того, что данные услуги оказываются за пределами территории РФ.
Объект налогообложения НДС при оказании услуг возникает в том случае, если местом их реализации является территория РФ.
При этом порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 НК РФ, анализ норм которой (пункты 4.1, подпункт 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ) позволяет сделать вывод, что в случае оказания услуг по авиаперевозке за пределами территории РФ, территория РФ местом реализации работ (услуг) не признается. Следовательно, в этом случае не возникает объекта налогообложения НДС, а соответственно отсутствует обязанность выставлять счет-фактуру. Что касается непосредственно российских агентств, продающих Вашей организации авиабилеты, то в отношении выставления счетов-фактур по агентскому вознаграждению они действуют в общеустановленном порядке.
То есть, в приведенных Вами в скобках ситуациях, счета-фактуры в принципе выставляться не должны.
Далее рассмотрим порядок выставления счетов-фактур без выделения сумм НДС, и, соответственно, необходимость регистрации таких счетов фактур Вашей организацией в журнале учета полученных/выставленных счетов-фактур.
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (пункт 5 статьи 168 НК РФ).
Соответственно, следуя данной норме, счета-фактуры без выделения сумм НДС выставляются организациями:
— являющимися налогоплательщиками и производящими операции по реализации, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), которые перечислены в статье 149 НК РФ;
— освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии со статьей 145 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 раздела II «Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения № 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137[6] журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, ведется налогоплательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей — части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры».
Согласно пункту 9 раздела II в части 2 журнала учета не подлежат регистрации:
а) счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные:
продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
налоговым агентом, указанным в абзаце втором пункта 3 статьи 168 НК РФ, являющимся налогоплательщиком НДС[7];
налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ[8];
продавцом при получении сумм, указанных в статье 162 НК РФ[9];
б) корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Поскольку приведенный перечень является закрытым, то в остальных, не перечисленных выше ситуациях, при получении Организацией правомерно выставленных счетов-фактур от контрагента, их следует регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это также относится и к случаям получения счетов-фактур без выделения сумм НДС от организаций, оказывающих не облагаемые (освобожденные от налогообложения) НДС услуги по статье 149 НК РФ, а также от организаций, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ.
[1] А также налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ (к Вашей ситуации не относится)
[2] В пункте 4 речь идет об освобождении от обязанности выставлять счета-фактуры налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, банком развития — государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.
[3] Иные случаи, по нашему мнению, касаются ситуаций, связанных с исчислением сумм налога налоговыми агентами (п.3 ст. 168 НК РФ, пункты 1, 2, 3 ст. 161 НК РФ).
[4] За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (к Вашей ситуации не относится).
[6] «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
[7] В указанном пункте 3 статьи 168 НК РФ речь идет о налоговых агентах, приобретающих на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (пункты 1, 2, 3 статьи 161 НК РФ).
[8] В указанных пунктах речь идет о передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пункт 2); а также о выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (пункт 3).
[9] Данная статья устанавливает особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Выдавать счета-фактуры «упрощенщик» не обязан
Опубликовано 17 января 2010 автором Usn.su
По просьбе покупателя «упрощенщик» может выдавать покупателям уведомления о том, что он применяет специальный налоговый режим.
Сотрудники Минфина России напомнили, что компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны выставлять счета-фактуры, а также вести книгу покупок и книгу продаж, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур. Все эти документы обязаны составлять только плательщики НДС. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а также Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Впрочем, по просьбе покупателей «упрощенщик» может прикладывать к первичным документам уведомление о том, что компания применяет специальный налоговый режим.
Счет-фактура, как следует из главы 21 Налогового кодекса РФ, нужен лишь для того, чтобы плательщики НДС могли принять его к вычету из бюджета. А покупателям «упрощенщика» принимать к вычету налог не нужно. Компании на специальном налоговом режиме обязаны выдавать лишь первичные документы, на основании которых покупатели могут признать стоимость товаров в расходах. По мнению минфиновцев, для этого подойдет любой первичный документ — накладная, акт и т. д.
«Упрощенщик» должен выдать покупателю первичный документ без счета-фактуры.
Напомним, что самому «упрощенщику» желательно требовать счета-фактуры от поставщиков, применяющих общий режим налогообложения. Ведь, по мнению Минфина России, для списания суммы НДС в расходы нужен счет-фактура (письмо от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147). Более того, как сказано в этом письме, счет-фактура должен быть оформлен без ошибок по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Другие новые документы об «упрощенке»
1. О расходах на покупку программного обеспечения
В письме от 9 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/261 Минфин России сделал вывод, крайне неблагоприятный для «упрощенщиков», которые занимаются распространением неисключительных прав на программы. По мнению сотрудников финансового ведомства, расходы на покупку таких программ нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога. В письме чиновники приводят следующие аргументы. Неисключительные права на программы не являются нематериальным активом (то есть исключительным правом) или товаром (имуществом). А значит, оснований признавать неисключительные права на основании статьи 346.16 Налогового кодекса РФ у «упрощенщика» нет.
По мнению чиновников, стоимость неисключительных прав на программы, купленные для перепродажи, нельзя списать в расходы при «упрощенке».
На самом деле аргументы, приведенные в письме минфиновцев, несправедливы. Ведь если компания заключаетс поставщиком программы лицензионный договор, то расходы можно списать на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Этот подпункт как раз предусматривает возможность признания при «упрощенке» в том числерасходов на приобретение прав на использование программ по лицензионным договорам. Если же программное обеспечение приобретено по договору купли-продажи, то оно становится обычным товаром.А значит,и в этом случае расходы можно признать при «упрощенке» на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
2. О затратах на издание рекламной газеты
Сотрудники финансового ведомства в письме от 18 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/264 рассмотрели ситуацию, когда компания выпускает в рекламных целях газету. При этом расходы на нее покрывают за счет средств рекламодателей. В Минфине России подтвердили, что средства, истраченные на изготовление такой газеты — печать, доставку, распространение, — относятся к материальным расходам, которые учитываются при расчете «упрощенного» налога на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (у компании должны быть первичные документы, подтверждающие материальные затраты). При условии, конечно, что компания уплачивает «упрощенный» налог с разницы между суммой доходов и расходами. Обратите внимание: суммы, полученные «упрощенщиком» от рекламодателей, надо не забыть включить в налогооблагаемые доходы.
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Публикации с метками НДС, Применение УСН, Расходы, Счет-фактура. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su