Как отразить в учете реализацию услуг при упрощенной системе налогообложения (сейчас компания перешла на общую систему налогообложения)? Ранее сумму оформили только в составе доходов в бухгалтерском учете. С каким счетом должны корреспондировать внереализационные доходы? Насколько понимаем, в данной ситуации нужно начать вести ПБУ 18/02 и формировать постоянное налоговое обязательство.
Для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) доход от реализации товара признается на дату поступления денежных средств от покупателя товара (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так как в периоде применения УСН эта оплата не поступала, то дохода от реализации товара у организации не возникло.
В периоде применения УСН выручка от продажи признается в бухгалтерском учете в составе доходов. При этом в налоговом учете дохода не возникает. При УСН организация не является плательщиком налога на прибыль. На нее не распространяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. С начала периода применения общей системы налогообложения (далее — ОСН) организация становится плательщиком налога на прибыль, поэтому должна применять ПБУ 18/02.
Помогли сэкономить на налогах при переходе компании с УСН на ОСНО. Бизнес и налоги
Выручку от реализации, не оплаченную покупателем в периоде применения УСН, организация признает доходом для целей налогообложения прибыли в месяце перехода с УСН на ОСН с использованием метода начисления (абз. 4, подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
- Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена задолженность заказчика за оказанные при УСН услуги
В месяце перехода на общий режим
Отражение постоянного налогового обязательства (ПНО) по постоянной разнице по доходам:
- Дебет 99 Кредит 68 (сумма задолженности х 20%)
- Дебет 51 Кредит 62 на сумму задолженности.
Источник: pravovest-audit.ru
Департамент общего аудита о сроках уведомления налоговых органов в связи с переходом с УСН на ОСНО
В какие сроки ООО, применяющее УСН, может перейти на ОСН, если уведомить налоговый орган в январе 2016?
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Из приведенных положений следует, что добровольно перейти с УСН на ОСНО организация вправе только с начала нового календарного года. В этом случае организации следует подать уведомление о переходе на общий режим налогообложения до 15 января года, в котором планируется применение ОСНО.
Обращаем Ваше внимание на разъяснения, изложенные в Письме ФНС РФ «О направлении письма Минфина России от 14.07.15 № 03-11-09/40378» от 12.08.15 № ГД-4-3/14234:
«Согласно пункту 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Если уведомление о переходе на иной режим налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 6 указанной статьи Кодекса, в налоговый орган в установленный срок не направлено, такой налогоплательщик применять иной режим налогообложения не вправе».
Аналогичные выводы содержатся в Письме ФНС РФ «О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации» от 19.07.11 № ЕД-4-3/11587:
«В соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Таким образом налогоплательщику Кодексом предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с чем положениями главы 26.2 Кодекса установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.
Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные статьей 346.13 Кодекса, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода».
Между тем, судебная практика по данному вопросу противоречива.
Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 06.11.13 № Ф09-10591/13 по делу 3 А76-3543/2013 была высказана позиция, согласно которой нарушение срока уведомления налогового органа о переходе с УСН на ОСНО не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении ОСНО:
«В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу об отсутствии оснований для применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в сумме 5 334 603 руб. по представленным налоговым декларациям за 1 — 2 кварталы 2012 года ввиду наличия у него статуса плательщика единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Поскольку налогоплательщик не представил в инспекцию уведомление об отказе от применения специального налогового режима в срок, установленный п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), ему был доначислен НДС в сумме 5 334 603 руб. по решению от 29.12.2012 N 88 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения…
…Судами установлено, что в соответствии с представленными первичными документами (договорами, счетами-фактурами, товарными накладными) и налоговыми декларациями по НДС за 1 — 2 кварталы 2012 года предприниматель с 01.01.2012 осуществляет хозяйственную деятельность, оформляет первичные документы, представляет налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения.
Учитывая, что выбор режима налогообложения является правом налогоплательщика и специального документа, подтверждающего право на отказ от применения данного режима налогообложения, не требуется, в связи с чем идентификация субъекта налогообложения не может быть поставлена в зависимость от факта получения налоговым органом уведомления о выбранном режиме налогообложения, то нарушение предпринимателем установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ срока направления уведомления не может являться основанием для признания незаконным применения налогоплательщиком общей системы налогообложения, так как отказ носит уведомительный характер, и НК РФ не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику перейти на иную систему налогообложения».
В Постановлении ФАС Центрального округа от 16.01.14 по делу № А68-276/2013 был сделан вывод о том, что определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении упрощенной системы налогообложения является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер, последствий нарушения срока, установленного пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ не установлено.
При этом в Постановлении ФАС Уральского округа от 06.03.09 № Ф09-986/09-С2 по делу № А71-4559/2008А31 судом были сделаны противоположные выводы:
«Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 Кодекса).
Разрешая спор, суды обоснованно указали на то, что переход общества с упрощенной системы налогообложения на режим общего налогообложения с 2007 г. возможен только при условии представления заявителем в инспекцию соответствующего уведомления не позднее 15.01.2007, однако, доказательств такого уведомления налогового органа в материалах дела не имеется и обществом в порядке ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.
При этом судами обоснованно признана неправомерной ссылка общества на письмо от 20.06.2008 N 20-06/2008/УФНС-01, поскольку действие уведомления не распространяется на предыдущие периоды.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что в спорный период общество находилось на упрощенной системе налогообложения».
Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что для перехода с УСН на ОСНО положениями пункта 6 статьи 346.13 НК РФ прямо предусмотрены сроки уведомления налогового органа о таком переходе.
По мнению фискальных органов, в случае нарушения срока уведомления о переходе с УСН на ОСНО Организация будет обязана продолжать применять УСН.
В свою очередь, по мнению судебных инстанций, поскольку переход с УСН на иные режимы носит уведомительный характер, и последствия за нарушения срока такого уведомления нормами НК РФ не предусмотрены, налогоплательщик вправе принять иной режим налогообложения даже в случае нарушения срока уведомления, если все действия налогоплательщика свидетельствуют о фактическом переходе на такой режим.
Применительно к рассматриваемому нами случаю, если уведомление о переходе с УСН на ОСНО будет подано до 15 января 2016 года включительно, то Организация будет вправе применять ОСНО с 1 января 2016 года.
Если уведомление о переходе на ОСНО будет подано после 15 января 2016 года, то Организация сможет применять ОСНО с 1 января 2017 года. Применение ОСНО с 1 января 2016 года, скорее всего, вызовет споры с налоговыми органами. Между тем, если все действия налогоплательщика будут свидетельствовать о фактическом применении ОСНО с 1 января 2016 года, то Организация может попытаться отстоять правомерность своей позиции в судебном порядке.
Коллегия Налоговых Консультантов, 15 января 2016 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Как медицинской организации на УСН перейти на ОСНО и уплачивать налог на прибыль по ставке 0%?
Г.П. Холодных,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению ВОПРОС Организация на УСН оказывает медуслуги. Планирует с 01.01.2020 г. перейти на ОСНО. По итогам 2019 г. ООО посчитало, что может претендовать на льготную ставку «0» по прибыли. Может ли ООО с 01.01.2020 г. перейти на ОСНО и в конце ноября 2019 г. подать заявление о том, что будет применять ставку «0»?
И если ООО вылетает по параметрам в середине года, надо ли налог на прибыль пересчитать с начала года? ОТВЕТ Организация может с 01.01.2020 г. перейти на ОСНО и в конце ноября 2019г. подать заявление о том, что будет применять ставку «0». Также организации следует подать уведомление о переходе на ОСНО не позднее 15 января 2020 года.
ОБОСНОВАНИЕ Согласно пункту 6 статьи 346.13 Налогового кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. По налогу на прибыль отдельные категории налогоплательщиков могут применять ставку 0%.
В частности, это могут сделать медицинские организации, соответствующие определенным условиям. Для использования льготной ставки в конкретном налоговом периоде нужно представить в налоговый орган соответствующее заявление и копию лицензии. Срок для их подачи — не позднее чем за один месяц до начала года, начиная с которого применяется эта ставка (п. 5 ст. 284.1, п. 1 ст. 285 НК РФ).
В своем Письме от 06.06.2017 N 03-11-06/2/35138 Минфин России разъяснил, что медицинские организации, находящиеся на УСН, переходящие со следующего налогового периода на общий режим налогообложения и изъявившие желание применять налоговую ставку в размере 0% по налогу на прибыль организаций, вправе в текущем налоговом периоде подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 284.1 Кодекса. Таким образом, организация может с 01.01.2020 г. перейти на ОСНО, подав уведомление о переходе на ОСНО не позднее 15 января 2020 года, и в конце ноября 2019 г. подать заявление о том, что будет применять ставку «0».
Г.П. Холодных,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
#Бухгалтер В избранное Поделиться PDF 46 44
Возможно, вам будут интересны эти темы:
Иностранная наличность: ЦБ РФ на полгода продлил ограничения на снятие и запрет на комиссию
19 08.09.2023
Лимиты на выдачу иностранной валюты гражданам и юрлицам Банк России сохранил до 9 марта 2024 года.
Налог на прибыль: ФНС направила контрольные соотношения к декларации
41 06.09.2023
Налоговики утвердили контрольные соотношения, которые помогают проверить, правильно ли налогоплательщик заполнил декларацию. по налогу на прибыль.
Ошибка в платежке не говорит о нецелевых тратах учреждения, решил суд
38 05.09.2023
Суды не увидели нецелевого расходования средств ТФОМС.
Импорт товаров из ЕАЭС: декларация по косвенным налогам изменилась
87 05.09.2023
Приказ с изменениями к декларации, порядку ее заполнения и формату представления применяют с подачи отчета за август 2023 года.
Источник: www.ascon-spb.ru