Тем, кто применяет ФСБУ 6/2020 в 2022 году впервые, напомним главные учетные новшества – пригодится при составлении годового отчета.
Как установить лимит первоначальной стоимости ОС
Лимит первоначальной стоимости ОС устанавливаем сами. Например, как для налога на прибыль, – 100 000 руб.
Лимит можно установить двумя способами:
- групповым;
- пообъектно.
Групповым способом можно учитывать малоценные предметы, когда несколько однородных объектов, стоимостью меньше лимита каждый, учитывают как одно ОС и амортизируют.
Инвестиционная недвижимость
С 2022 года в бухгалтерском учете на счете 03 отражают инвестиционную недвижимость. Другие активы здесь учитывать не нужно.
ФСБУ 6/2020 не содержат критериев отнесения актива к этой группе. А в международных стандартах, которыми нужно руководствоваться, сказано, что инвестиционная недвижимость предназначена исключительно для получения арендных платежей или выгоды от подорожания объекта.
Принятие к учёту ОС стоимостью свыше 100 000 руб.
Недвижимость для сдачи в аренду или получения дохода от прироста ее стоимости можно учитывать по рыночной стоимости и не амортизировать.
Переоценка и обесценение
Цель переоценки – уравнять балансовую и рыночную стоимость ОС.
В бухучете ОС больше нет понятия «остаточная стоимость». Теперь это «балансовая стоимость». Она отличается от остаточной тем, что формируется не только вычитанием из первоначальной стоимости ОС суммы начисленной амортизации. Она не может быть меньше ликвидационной стоимости (если устанавливается).
Переоценку ОС проводить не обязательно. Но обязательно нужно проверять ОС на обесценение. Это требование ФСБУ 6/2020, и делать это нужно минимум 1 раз в год по состоянию на 31 декабря.
Признаки обесценения – это резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой.
При наличии у ОС признаков обесценения надо уменьшить его балансовую стоимость до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие.
Первоначальная стоимость ОС
Первоначальная стоимость ОС определяется в соответствии с ФСБУ 26/2020 как общая сумма капитальных вложений в конкретное ОС, произведенных до момента его ввода в эксплуатацию.
Чтобы определить величину первоначальной стоимости ОС, нужно четко знать:
- что относится к капитальным вложениям;
- какие затраты учитываются при оценке капитальных вложений.
Амортизация
Амортизацию в 2022 году начисляем на первоначальную стоимость ОС, уменьшенную на его ликвидационную стоимость (предполагаемую стоимость в конце срока полезного использования) и за вычетом затрат на его выбытие.
Кроме этого, есть еще новшества в порядке начислении амортизации:
- амортизацию можно начислять или начиная с месяца принятия к учету и по месяц выбытия или списания ОС, или с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету;
- по ОС, находящимся на консервации и длительном ремонте, начислять амортизацию нужно продолжать, приостанавливать ее не нужно;
- амортизацию не обязательно начислять ежемесячно, можно делать это раз в квартал или даже в конце года;
- методов начисления амортизации осталось только 3.
Элементы амортизации (способ начисления, срок полезного использования и ликвидационную стоимость) в конце года, как минимум, нужно проверять. Если условия использования ОС изменились, их нужно пересматривать.
Учет ОС на УСН
Как отразить результаты выбытия ОС в отчете о финансовых результатах
Причины выбытия ОС не изменились. Оно может быть продано, ликвидировано из-за морального износа, демонтировано по решению фирмы и др.
А вот доходы и расходы по сделке продажи или при другом выбытии ОС в отчете о финансовых результатах отражаем по-новому.
В отчете о финансовых результатах показываем не доходы и расходы по отдельности, а только результат выбытия ОС в свернутом виде. Полученную прибыль — пишем в строку 2340 «Прочие доходы», убыток отражаем в строке 2350 «Прочие расходы».
 |
Источник: www.berator.ru
Как отражать основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете
Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства». Вообще он вступает в силу с 1 января 2022 года. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока, то есть и с 2021 года.
По сравнению с действующим ПБУ 6/01(который утратит силу с 01.01.2022) новый Стандарт как вводит много новых понятий, так и дает организации большую свободу действий в той или иной ситуации.
Поэтому, по моему мнению, можно часть положений ввести в действие уже с 2021 года, а с чем-то подождать и до 2022 года (или не применять их вообще).
Все «фишки» нового ФСБУ в рамках одной публикации разобрать достаточно сложно, поэтому предлагаю вниманию читателей разбор только нескольких нововведений, которые (опять-таки по моему мнению) можно применять уже с 2021 года, закрепив это в своей учетной политике.
Термин «основные средства»
В части определения самого термина «основное средства» ничего нового, по сравнению с тем, что уже имеется, не дано.
Добавлено, правда, что данный актив должен иметь материально-вещественную форму (подп. «а» п. 4 ФСБУ 6/2020), однако к чему дано такое уточнение, не совсем понятно. Ведь испокон веку другой формы у основных средств не имелось, и иметься не может.
Возможно, что при разработке этого ФСБУ и при планировании последующих у авторов были какие-то мысли на перспективу, но нам сие не ведомо*.
*После ухода начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России пока еще неизвестно (по крайней мере на дату подготовки материала в печать), кто займет эту вакансию**.
**Как автору на днях заявили в дружеской беседе: — А кто пойдет на такую зарплату?
Но уже есть мнение (неофициальное), что столь стремительное и неуклонное приближение российского бухучета к международным стандартам следует немного притормозить. И есть вероятность, что в уже принятые ФСБУ будут вноситься изменения. Хорошо это, или плохо, и к чему это в итоге приведет, пока не ясно.
Новое в бухучете «малоценки»
Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2021 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.
Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2021 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.
Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.
На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:
- линейный — единственный доступный метод до этого года;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.
Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.
Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.
Лимит стоимости
Но вернёмся к ФСБУ 6/2020. Организация, которая начнет по нему работать, будет самостоятельно определять лимит стоимости, выше которого актив признается основным средством, а ниже — оборотным активом (инструментом, хозяйственным инвентарём и т. п.) (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Какое экономически обоснованное решение примет по этому вопросу руководство организации, такое и будет правильным. И никто не вправе будет заявить, что оно (это решение) неверное.
И, исходя из принятого руководством решения, возможны следующие варианты.
Первый.Решено установить лимит стоимости основных средств в сумме, равной 100 тыс. руб.
Таким образом, по активам, приобретенным после начала применения ФСБУ 6/2020, исчезнет разница между их отражением в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.
И бухгалтеру не нужно будет возиться с начислением отложенных налоговых обязательств, а затем с их погашением при приобретении различного инвентаря, инструментов, и других, относительно недорогих активов стоимостью от сорока до ста тысяч рублей.
И даже если наши законодатели через год, или там через два, опять повысят лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли, никто не может запретить организации самостоятельно сделать тоже самое.
Для организаций малого и среднего бизнеса, это, возможно, оптимальный выход.
Но при этом следует учесть, что балансовая (в девичестве — остаточная) стоимость основных средств ниже нового установленного лимита должна быть списана в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).
- Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 72 000 руб. — отражено приобретение основанного средства;
- Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 14 400 руб. — НДС, предъявленный поставщиком;
- Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 72 000 руб. — объект основных средств принят к учету;
- Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств;
- Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 14 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство, от суммы расходов, признанных для целей налогообложения прибыли.
- Дебет счета 26 (44, 25) Кредит счета 02 — 3000 руб.
- Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 600 руб.
- Дебет счета 84 Кредит счета 02 — 69 000 руб. — скорректирована балансовая стоимость актива, ранее признававшегося основным средством.
- Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Субсчеты по налогу на прибыль») — 13 800 руб. — восстановлено начисленное в прошлом году отложенное налоговое обязательство.
От такой корректировки могут себя освободить только организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательный аудит (п. 51 ФСБУ 6/2020).
Они будут учитывать подобные объекты, еще не полностью самортизированные, как основные средства.
Кроме того, надо будет еще и прикинуть, как такой вариант (особенно когда большинство закупаемых средств труда в организации приходится на этой ценовой сегмент: 40 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) отразится на стоимости чистых активов к концу года. А чистые активы — это и сумма начисленных и выплаченных дивидендов, и красивый баланс для банка, в котором надо получить кредит… и много чего ещё.
Второй. Руководство организации принимает решение оставить для новых основных средств тот же самый лимит — 40 тыс. руб., или, допустим, увеличить его до 60-ти, или там, до 80-ти тыс. руб.
Возможно, что это решение для данной конкретной организации экономически целесообразно по целому ряду причин.
У бухгалтерии забот в этом случае прибавится. Кроме корректировки по объектам, которые перестанут быть основными средствами, надо будет вести обособленный учет объектов, стоимостью 60 (или 80)-100 тыс. руб.,
Но не всегда то, что удобно для бухгалтерии, выгодно для организации.
Третий (чисто теоретический, но все же). Организация принимает решение установить лимит стоимости основных средств в сумме, превышающей установленный лимит для целей налогообложения, допустим 120, или там 150 тыс. руб.
Вот здесь количество проблем резко вырастет.
Возникает (и довольно много) лиц, задающих вопрос: — а с какого перепуга вы приняли такое экзотическое решение? И если от просто любопытствующих можно отмахнуться, и попросить не совать нос в дела организации, то от банка, инвесторов, аудиторов, а то ещё и налоговиков просто так отделаться уже не получится.
Так что, еще раз повторим, это вариант больше теоретический, но он тоже не запрещен. И какой из рассмотренных выше двух (или двух с половиной) выбрать — на усмотрение руководства организации.
Со стоимостью вроде разобрались. Идем дальше.
Итоги и выводы
Учет основных средств, начиная с 2021 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс. рублей не является по нормам НК РФ основными средствами, на которые необходимо начислять амортизацию.
Налоговый учет объектов в стоимостном интервале 40-100 тыс. рублей позволяет списать их двояко: целиком в момент ввода в эксплуатацию либо на протяжении определенного времени. Целесообразно избрать второй вариант, поскольку исключаются временные разницы и необходимость фиксировать их дополнительными проводками, если в организации применяется ОСНО.
Налоговый учет основных фондов организаций, использующих иные системы налогообложения, в основе своей остался прежним. При этом налогоплательщики учитывают лимит стоимости ОС, содержащийся в Налоговом кодексе.
Срок полезного использования объекта основных средств
Это период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств (там же).
И, согласно п. 9, срок полезного использования определяется из:
- ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
- ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
- ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
- планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
По большому счету, существенной разницы между определением срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 и в ПБУ 6/01 (п. 4 и п. 20) я не обнаружил. Да, есть некоторые стилистические отличия, но не более.
На мой взгляд, большинство организаций, как и раньше, за руководство к действию будут брать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напрямую в ФСБУ 6/2020 об этом не сказано, на раз не запрещено, значит — разрешено.
Хотя ничто не мешает воспользоваться и другой информацией — рекомендациями изготовителей, документально подтвержденным и технически обоснованным заключением комиссии по основным средствам, и т.д.
Источник: s70perm.ru
Покупаем основные средства стоимостью менее 100000 рублей
Приветствую вас читатель. Сегодня мы поговорим о покупке основных средств. Бухгалтерский учет выделяет некоторые условия, согласно которым покупаемое основное средство может так и не стать таковым для бухучета. Что это за условия и как оформлять покупку таких основных средств узнаем в этой статье.
Для начала вспомним суть определения основных средств: Основные средства — это материальные объекты, имеющие срок эксплуатации в работе более одного года, служащие орудием труда для предприятий и, помогающие осуществлять основную деятельность.
Из определения вытекает следствие: Отнести покупаемый материальный объект к основным средствам можно в том случае, когда он должен работать в самом предприятии, т.е. не быть объектом перепродажи. К тому же его эксплуатация подразумевает больше года.
К этим условиям прибавляется еще одно условие — стоимость покупаемого материального объекта. Законодатель временами меняет это условие, меняет величину стоимости. На сегодняшний день, на 2017 год, эта стоимость составляет 100000р. Что же это означает для нас?
А для нас все достаточно просто: при покупке мы смело к основным средствам отнесем материальный объект стоимость которого >= 100000 рублей и срок эксплуатации больше 1 года. А вот если материальный объект меньше 100000 рублей и срок эксплуатации меньше года, то такой объект не будет являться основным средством для предприятия, а будет просто материалом.
Интересным остается ситуация, когда материальный объект меньше 100000 рублей, а срок эксплуатации больше 1 года. Например, ноутбук, стомостью 25000р. Вот как быть в такой ситуации? Давайте по-порядку с этим разберемся. Для начала вспомним, как приобретается основное средство.
Покупка(оприходование) основных средств проводки
Основное средство больше 100000 рублей
Рассмотрим обычный способ — покупка основного средства у поставщика. Самым важным, что нужно помнить про основные средства, так это то, что будущее основное средство в бухучете проходит два этапа, прежде чем по-настоящему для бухучета станет основным средством. Для начала будущее основное средстве приобретается и имеет название, как вложение во внеоборотный актив. Такой подход означает вот что.
Поскольку основные средства для фирмы служат орудием труда, это может быть очень большой или сложный материальный объект. Такой объект, который требует у фирмы дополнительных расходов на его установку, настройку, сборку и т.д. Ну, представьте, какой-либо станок, оборудование для производства. Поэтому и называется первый этап — это вложения во внеоборотные активы.
Как только все будет готово к работе, тогда фирма имеет право “ввести в эксплуатацию” готовый объект, который уже будет называться основным средством. Давайте посмотрим на проводки.
ДЕБЕТ 08 — КРЕДИТ 60
(купили материальный объект, будущее основное средство)
ДЕБЕТ 08 — КРЕДИТ 60
(на него же учли услуги сторонних организаций по доставке, сборке, установке)
ДЕБЕТ 01 — КРЕДИТ 08
(собранный внеоборотный актив превращается в основное средство “ввод в эксплуатацию”)
Основное средство стоимостью менее 100000 рублей
Здесь все очень интересно. К примеру, все тот же ноутбук, стоит 25000 рублей, но срок эксплуатации больше 1 года. Куда его деть в бухучете? Для нашей фирмы ноутбук не товар, мы, к примеру, хоть и торгующая организация, но продаем кувалды :). А сырьем для производства ноутбук тоже не подойдет. Что нам из него производить, если мы выпускаем пирожные и торты?
Куда пристроить его?
Кажется остается один вариант — списать его на расходы фирмы, отнести на 26 или 44 счет. В таком случае, мы потеряем в учете ноутбук, а он ведь по сроку эксплуатации служит более 1 года. Вот-т-т-т же это ограничение по стоимости и сроку годности…
Решение такой задачки будет выглядеть так . Признать основным средством наш ноутбук мы не можем, поскольку он не проходит два одновременных условия: стоимость и срок эксплуатации. Следовательно, мы имеем полное право поставить его на расходы предприятия, т.е. отнести покупку сразу на 26 или 44 счет.
Но, чтобы не потерять на предприяти ноутбук, предлагается такие материальные объекты вести отдельно, но в бухгалтерии. Для этого используются забалансовые счета. С этих забалансовых счетов информация не попадает в баланс, но при этом всегда можно узнать, как обстоят дела с подобными материальными объектами. Как это происходит? Давайте посмотрим на проводки.
Первый вариант
ДЕБЕТ 26 или 44 — КРЕДИТ 60 или 71
(материальный объект не выполняющий условия ОС, сразу списывается на расходы)
И одновременно делается следующая проводка
ДЕБЕТ МЦ (забалансовый счет — не имеет корреспонденции)
Что такое счет МЦ? Это вспомогательный счет для таких ситуаций. Посмотрите как он выглядит в плане счетов.
Второй вариант
ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 60 или 71
(материальный объект не выполняющий условия ОС, приходуется как прочий материал)
ДЕБЕТ 26 или 44 — КРЕДИТ 10
(списывается на расходы)
И одновременно делается следующая проводка
ДЕБЕТ МЦ (забалансовый счет — не имеет корреспонденции)
Третий вариант
ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 60 или 71
(материальный объект не выполняющий условия ОС, приходуется как прочий материал)
С течением времени, списывается на расходы и попадает на МЦ. Когда списать на расходы, предприятие само решает. Возможно, когда сломается. А так, висит на балансовом счете, закреплено за каким-то материальным лицом. Ничего дополнительного вести и помнить не надо.
Из всех этих вариантов, следует помнить одно: за такими неудавшимися из-за критериев основными средствами, нужно организовать надлежащий контроль, уход и хранение. Если это оргтехника, то закрепляется за каким-то материальным лицом. Часто это сотрудник отдела IT.
В заключении хочу отметить, что основные средства, пожалуй один из тех разделов бухучета, в котором очень много разных ситуаций у основных средств. Однако самые основные из них очень просты и понятны. К таким ситуациям относится покупка, ввод в эксплуатацию и амортизация.
Рекомендую обратить внимание на эти статьи:
- Основы учета коммерческих расходов: счет, статьи, действия Для каждой информации в бухгалтерском учете имеется свой бухгалтерский счет. Коммерческие расходы тоже имеют свой счет учета. Если мы заглянем в план счетов и попробуем….
- Счет 23 вспомогательные производства: основные проводки и примеры Приветствую вас читатель. В этой статье мы поговорим о 23 счете вспомогательного производства. Посмотрим что особенного имеется в нем, по сравнению со счетом основного….
- Виды коммерческих расходов фирм У работающего предприятия происходят различные события. К особой группе событий относятся те, которые принято называть расходы предприятия. Одним из видов расходов….
Основной раздел
- Профессия бухгалтер
- Уроки по бухучету
- Мысли о бухучете
- 1.Термины бухучета
- 2.Основы бухучета
- 3.Результат в бухучете
- Статьи по бухучету
Источник: buhucheba.ru