Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
Учет ОС при смене объекта налогообложения
- ввод в эксплуатацию объекта основных средств;
- подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств (для тех основных средств, права на которые подлежат госрегистрации по законодательству);
- оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
Однако перечисленные разъяснения по выбору момента признания расходов по ОС для целей налогообложения относятся к ситуациям, в которых налогоплательщик изначально применял УСН с базой «доходы минус расходы» и не менял объект налогообложения.
По общему правилу при смене объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых налогоплательщик применял объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Учет основных средств ИП на УСН
Кроме того, при данном переходе на дату изменения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ (письма от 14.04.2011 № 03-11-11/93, от 09.04.2008 № 03-11-04/2/69, п. 1 письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36). Оснований иного трактования налоговыми органами положений п. 2.1 ст. 346.25, п. 4 ст. 346.17 НК РФ в правоприменительной практики нет. Но есть несколько разъяснений Минфина России по схожим ситуациям.
Позиция Минфина РФ
В письме от 01.11.2011 № 03-11-06/2/149 Минфин России разрешил признать в целях уменьшения налоговой базы расходы на реконструкцию объекта недвижимого имущества, начатой в налоговом периоде, в котором организация применяла УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В отличие от рассматриваемой ситуации, ввод в эксплуатацию результатов произведенных капитальных вложений произошел уже после смены объекта налогообложения.
Однако в ситуации с основным средством, подлежащим регистрации и оплачиваемым в рассрочку (последний платеж вносится после подачи документов на госрегистрацию и смены объекта налогообложения), Минфин России в письме от 09.11.2010 № 03-11-06/2/173 со ссылкой на нормы п. 4 ст. 346.17 НК РФ указал следующее. При переходе организации, применяющей УСН, на объект налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы», организация не вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, документы на государственную регистрацию которых поданы в предшествующем переходу году, т.е. во время применения объекта налогообложения «доходы». В рассматриваемой ситуации одно из условий для принятия расходов на приобретение ОС, а именно их оплата, выполняется в период действия объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Основные средства на УСН. Учет основных средств в налоговом учете 2021.
Передача объекта по акту может также состояться в одном налоговом периоде (при объекте «доходы»), а ввод его в эксплуатацию и оплата в рассрочку – в другом, когда организация уже сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Минфин России разрешил признать расходы по введенному в эксплуатацию и оплаченному после смены объекта налогообложения основному средству (письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01). Однако в этом случае ввод в эксплуатацию и оплата относятся к одному налоговому периоду.
Иногда налогоплательщик, находясь на объекте налогообложения «доходы», только ввел в эксплуатацию основное средство, но не оплачивал его (расходы на приобретение основного средства, или фактическая уплата стоимости согласно договору купли-продажи, производятся в период нахождения компании на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»). Это позволяет признать расходы в уменьшение налоговой базы в указанном периоде в размере фактически уплаченных сумм.
Учитывая отсутствие прямого регулирования подобных ситуаций в НК РФ, возникновение конфликта с налоговыми органами возможно, если они сочтут решающим фактом момент перехода права собственности на основные средства, который относится к периоду применения объекта «доходы», а не факт оплаты, относящийся к налоговым периодам, при которых возможно уменьшение доходов на сумму понесенных расходов, в том числе и на приобретение основных средств.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Во избежание возможных негативных последствий организация может обратиться в Минфин России для получения персональных разъяснений. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).
Позиция ФНС РФ
В одном из писем (№ ЕД-4-3/1818 от 06.02.2012) ФНС РФ рассматривала ситуацию, связанную с покупкой основных средств в рассрочку. При этом, не погасив окончательный платеж по рассрочки, организация сменила объект налогообложения.
По мнению ФНС, учитывая положения п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.
Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).
Таким образом, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного ОС должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение ОС в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Учитывая изложенное, организация при применении УСН с объектом налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», вправе учитывать в составе расходов суммы платежей (включая проценты за кредит), уплаченные после смены объекта налогообложения, за объект недвижимости, приобретенный, введенный в эксплуатацию и права на который зарегистрированы во время применения УСН с объектом налогообложения в виде «доходов». То есть каждый платеж, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты его оплаты.
Так, если, например, часть стоимости основного средства оплачена в первом квартале 2018 года, уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2018 года).
Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в третьем квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в четвертом квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода. Аналогично учитываются платежи в последующие годы.
Источник: buhpressa.ru
Основные средства при УСН, а также оптимизация затрат по уплате налога
Компании и индивидуальные предприниматели, которые работают по УСН, оплачивают в государственный бюджет РФ единый налог на свои доходы по разным схемам. Учет баланса и основных средств в зависимости от схемы ведения отчетности в некоторой степени отличаются.
Баланс и основные средства при УСН
Допустим, организация или ИП платят налог по схеме «доходы«. Как она учитывает основные средства? Согласно норм приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н к основным средствам компании не могут относится:
- товары, купленные для личного использования, которые не могут приносить доход;
- товары, которые будут использоваться менее года;
- товары, купленные или произведенные для продажи другим юридическим или физическим лицам.
Данные организации не имеют возможность уменьшать базовую сумму для начисления налога на стоимость основных средств, приобретенных за определенный период.
Списание балансовой стоимости приобретенных компанией основных средств происходит постепенно за несколько лет путем показывания амортизационных отчислений.
Бухгалтерский учет в режиме «доходы минус расходы» будет вестись немного по другому. В такой ситуации расходы на приобретение основных средств значительно уменьшают налоговую базу компании, потому что при расчете налога отминусовываются от доходов согласно норм ст.346.16 Налогового кодекса РФ).
Списание расходов на приобретение ОС производится:
- если ОС приобретены не в кредит;
- при наличии документов, которые подтверждают право собственности компании или ИП на данное средство;
- приобретение используется для проведения деятельности.
Суммы списания средств отображаются во втором разделе баланса и в графе 5 первого раздела.
Учет основных средств при УСН показан в следующем видео:
Амортизация
Амортизация — это процесс списания балансовой стоимости основных средств в период их активного предполагаемого использования с целью ведения бизнеса в процессе получения дохода. По сути, амортизация означает уменьшение стоимости основного средства за счет начисления денежного эквивалента его износа в процессе использования.
Согласно норм ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» амортизация используется только при системе налогообложения УСН- доходы. При режиме «доходы минус расходы» стоимость приобретенных основных средств списывается на протяжении календарного года.
Расчет и суммы амортизации отражаются в специальной ведомости. Большинство компаний обязано проводить расчет ежемесячно, а списывать могут с той периодичностью, которая им будет удобной.
Основные способы начисления амортизации при УСН таковы:
- линейный (сумма зависит от срока использования объекта и установленных амортизационных норм);
- уменьшаемый остаток (это ускоренная амортизация, которая позволяет максимально быстро погасить стоимость основного средства и иметь больше возможностей финансировать ремонт ОС, которые стареют и требуют все больших вложений). Не может применяться по отношению к:
- серьезному уникальному оборудованию;
- технике со сроком полезного использования менее 3 лет;
- легковым авто, кроме такси и служебного транспорта;
- офисной технике;
- строениям;
Оптимизация
Предприниматели и компании всегда ищут пути как заплатить меньше налогов в государственный бюджет, но вместе с тем и не нарушить закон.
Первый путь оптимизации — правильно выбрать объект налогообложения. Как известно, базовая ставка при режиме «доходы» составляет 6%, а при режиме «доходы — расходы» — 15%. Соответственно, если расходы на ведение бизнеса у компании либо ИП невелики, то стоит выбирать первый режим.
Положения налогового кодекса РФ позволяет региональным властям уменьшать базовые ставки налога в дозволенных законом пределах. Например, в 2017 году ставки уменьшены в:
- Крыму (4% с доходов и 10% по второму режиму);
- Москве (по режиму «доходы минус расходы» до 10% для компаний в сфере спорта, социальных услуг, обрабатывающего производства, ветеринарии и растениеводства).
Статья 346.50 НК РФ дает возможность устанавливать налоговую ставку в размере 0% для ИП без наемных работников либо если количество работников не превышает 15 человек, которые зарегистрированы после вступления в силу специальных законов о предоставлении льгот и работают в научной, производственной и социальной сферах.
Также ИП без наемных работников, который работает в режиме «доходы», имеет право уменьшить сумму налога, которая была начислена к уплате, на сумму взносов, уплаченных в Пенсионный фонд. Заплатить останется только разницу. Если же ИП использует наемных работников, то максимальный вычет может составить всего лишь 50%.
Налоговые каникулы устанавливаются в каждом регионе отдельно. Власти выбирают отдельные виды деятельности, которые подпадают под «каникулы» и устанавливают период этих «каникул». Со списком регионов, где они введены, и перечнем видов деятельности можно ознакомиться на сайте Министерства финансов РФ.
Учёт у лизингополучателя и лизингодателя — тема видео ниже:
Займ и лизинг
Использование лизинга при работе по УСН имеет некоторые свои особенности:
- организации или ИП прийдется оплачивать суммы дополнительного налога на имущество (в том случае, если приобретаемое в лизинг имущество останется на балансе продавца);
- платежи по лизингу проплачиваются исключительно с НДС.
В структуру платежей по лизингу входит:
- погашение долга за объект основных средств;
- лизинговые проценты, которые зачастую бывают довольно высокие, так как лизингодатель включает сюда все сови расходы по оплате кредитов, регистрации прав на имущество и собственный доход.
Теперь поговорим про заем. Как известно, заем — это временная передача денег или других средств в пользование другому физическому или юридическому лицу. Заемные средства не могут считаться прибылью, поэтому они не влияют на налоговую базу предприятия или ИП для расчета единого налога на УСН.
Проценты по займам или по лизингу, которые платит ИП или предприятие — это расход, который уменьшает налоговую базу для режима «доходы — расходы». (ст. 269 НК РФ). Отметим, что не во всех случаях получится полностью уменьшить налоговую базу на размер уплаченных процентов, так как максимальный диапазон числовых значений процентов, установленный с 1 января 2016 года составляет от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ).
Дивиденды при УСН
Согласно норм ФЗ от 26.12.95 № 208-ФЗ компания, которая работает на УСН или любом другом виде налогообложения, может выплачивать дивиденды своим акционерам только лишь из чистой прибыли после оплаты всех остальных налоговых платежей. Нормы закона «О дивидендах» устанавливают такую периодичность выплаты дивидендов:
- 1 раз на 6 месяцев;
- раз в год.
Пропорциональный размер выплаты соответствует вкладу особы в уставной фонд организации.
Какие налоги удерживаются из этих выплат? Если дивиденды поступили компании, которая работает по УСН, то она самостоятельно перечисляет в бюджет налог на прибыль по ставке в 9% до 28 марта года, следующего за отчетным (п.2 ст. 346.11 НК РФ). В том случае, если выплата произведена в адрес иностранных компаний, юрлицо или ИП оплачивает 15% налога на прибыль (п.4 ст. 287 НК РФ).
Оплата дивидендов в адрес российских компаний дает возможность оплатить всего лишь 9% налог на прибыль. Ставки налогов на выплатам физическим лицам — резидентам и нерезидентам совпадают со ставками для налогов на дивиденды для соответствующих компаний.
Налоговые льготы для малого бизнеса на Усн и не только описаны в видео ниже:
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями в социальных сетях:
И подписывайтесь на обновления сайта в Контакте, Одноклассниках, Facebook, или Twitter.
Источник: uriston.com