Учет расходов на приобретение основных средств (ОС), осуществленных во время применения общего режима налогообложения и не списанных на расходы до перехода на УСН, зависит от момента оплаты и ввода основных средств в эксплуатацию.
ОС оплачены и введены в эксплуатацию в момент применения общего режима
В этом случае их учет можно разделить на два этапа.
1) Определение остаточной стоимости основного средства.
К моменту перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в налоговом учете указывается остаточная стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), оплаченных при общем режиме (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она равна разнице между первоначальной стоимостью и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.
2) Учет остаточной стоимости для целей налогообложения.
После определения остаточной стоимости основные средства разбивают на три категории в зависимости от срока полезного использования:
Особенности учета товаров и основных средств приобретенных до перехода с УСН на общий режим
- со сроком до 3 лет включительно;
- от 3 до 15 лет включительно;
- свыше 15 лет.
В данном случае имеется в виду общий срок полезного использования, а не оставшийся к моменту смены режима налогообложения. Налогоплательщики определяют срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).
В случае если срок полезного использования:
- до 3 лет включительно, то остаточную стоимость включают в состав расходов в течение первого календарного года применения УСН;
- от 3 до 15 лет включительно, то в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения в состав расходов включается 50% остаточной стоимости основного средства, в течение второго календарного года — 30 % стоимости и в течение третьего календарного года — 20% стоимости;
- свыше 15 лет — остаточная стоимость включается в состав расходов в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.
При этом в течение налогового периода (1 год) расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Необходимо учитывать, что указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Пример 1
ООО «Ромашка», осуществляющее оптовую торговую деятельность, 1 января 2009 года перешло с общего режима на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»). На дату смены систем налогообложения на балансе организации числился холодильник. По данным налогового учета его первоначальная стоимость равнялась 24 000 руб. Холодильник полностью оплачен и введен в эксплуатацию в январе 2008 года со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев).
На 1 января 2009 года сумма начисленной амортизации составила 6000 руб.
Таким образом, остаточная стоимость холодильника составляет 18 000 руб. (24 000 руб. — 6000 руб.), которая будет включаться в состав расходов в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости (9000 руб.), второго календарного года — 30% стоимости (5400 руб.) и третьего календарного года — 20% стоимости (3600 руб.).
ОС приобретены и введены в эксплуатацию при общем режиме, а оплачены после перехода на УСН
При применении общей системы налогообложения с использованием метода начисления, расходы признаются независимо от факта оплаты, таким образом, к моменту перехода с общего режима на УСН на балансе организации могут оказаться неоплаченные, но введенные в эксплуатацию амортизируемые основные средства.
Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в размере оплаченных сумм. Таким образом, после перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налоговую базу можно будет уменьшить лишь на оплаченную часть стоимости.
В данной ситуации основные средства считаются приобретенными до перехода на УСН, следовательно, будут применяться положения подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ — остаточная стоимость учитывается в расходах в зависимости от срока полезного использования по указанным в п. 1.1 настоящей статьи правилам, но не с момента перехода на УСН, а после оплаты основного средства.
ОС оплачены при общем режиме, а приобретены и введены в эксплуатацию после перехода на УСН
В случае применения общей системы налогообложения с использованием метода начисления основное средство нельзя считать приобретенным на общем режиме (расходы признаются независимо от факта оплаты), следовательно, расходы на приобретение основных средств будут учитываться по правилам подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ как по основным средствам, приобретенным в период применения УСН.
Так, стоимость такого основного средства признается в расходах с момента его ввода в эксплуатацию вне зависимости от срока полезного использования (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В случае, если права на основное средство, введенное в эксплуатацию с 01.02.98, подлежат государственной регистрации, то расходы признаются не раньше подачи документов на регистрацию (абз. 9 п. 3 ст.
346.16 НК РФ).
При этом, в силу подп. 4 п. 1 ст. 346.25 стоимость основного средства будет включаться в состав расходов несмотря на то, что его оплата в период применения УСН не осуществлялась.
Учитываться такие расходы будут в порядке, предусмотренном абз. 5 п. 3 ст. 346.16 НК РФ — в течение отчетных периодов равными долями (Письма Минфина РФ от 17.01.08 №03-04-06-01/6, от 25.09.07 №03-11-04/2/234, от 17.11.06 №03-11-04/2/244).
Порядок учета расходов на приобретение ОС при переходе с УСН на общий режим налогообложения
В случае перехода с УСН на общий режим налогообложения порядок учета расходов на приобретение основных средств не зависит от того, когда они были приобретены: до или во время применения УСН.
ОС приобретены до перехода на УСН
Рассмотрим порядок учета основных средств в ситуации, когда организация приобрела основные средства при применении общего режима налогообложения, затем применяла упрощенную систему налогообложения, а впоследствии снова вернулась на общую систему налогообложения.
Порядок включения затрат в состав расходов в данной ситуации одинаковы вне зависимости от того, какой объект налогообложения применялся на УСН — «Доходы» или «Доходы минус расходы». Данное положение было прямо закреплено в п. 3 ст. 346.25 Федеральным законом от 22.07.08 №155-ФЗ и действует с 01.01.08, однако, по мнению Минфина РФ, прежняя редакция Налогового кодекса РФ может быть трактована аналогично (Письмо от 22.04.09 №03-11-06/2/68, от 29.12.08 №03-11-04/2/205).
В рассматриваемой ситуации на дату перехода на общий режим налогообложения в налоговом учете определяется остаточная стоимость основных средств, которая впоследствии будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль в общем порядке. Данная величина определяется путем уменьшения остаточной стоимости основных средств, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При этом в случае, если налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения «доходы», а в связи с этим не определял в этот период свои расходы (в том числе амортизацию основного средства) и не учитывал их в целях налогообложения, он должен рассчитать размер расходов, на который уменьшил бы свои доходы в случае применения системы «доходы минус расходы».
Описанный порядок учета основных средств при переходе с УСН на общий режим одинаков для всех организаций независимо от того, какой метод для исчисления налога на прибыль они собираются применять (кассовый или начисления).
Здесь следует отметить, что кассовый метод допускает амортизацию только оплаченного и введенного в эксплуатацию имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому если основное средство не оплачено, до момента оплаты начислять амортизацию по нему нельзя.
Пример 2
С 2007 года ООО «Василек» применяло УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а в 2009 году возвращается на общий режим. На 1 января 2007 года на его балансе числилось оплаченное и введенное в эксплуатацию оборудование со сроком полезного использования 60 месяцев, остаточная стоимость которого составляла 650 000 руб.
Определим остаточную стоимость оборудования на дату перехода к общему режиму. Поскольку срок полезного использования оборудования находится в диапазоне 3-15 лет, на основании подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ его остаточная стоимость списывается в течение 3 лет применения УСН (в первый календарный год — 50%, во второй — 30%, в третий — 20%).
Таким образом, за 2007 год общество учло в расходах 325 000 руб. (650 000 руб. х 50%); за 2008 — 195 000 руб. (650 000 руб. х 30%).
Всего за время применения УСН — 520 000 руб. (325 000 руб. + 195 000 руб.).
Остаточная стоимость оборудования, которая подлежит учету после перехода на общий режим 1 января 2009 года, составляет 130 000 руб. (650 000 руб. — 520 000 руб.).
ОС приобретены во время применения УСН
Статья 346.25 НК РФ, регулирующая особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения, не предусматривает возможность включения в состав расходов затрат по основным средствам, приобретенным во время применения УСН.
Следовательно, при переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость определяется только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН. Это укладывается в рамки положений главы 26.2 НК РФ только в случае добровольного перехода с УСН на общий режим налогообложения, так как при приобретении основных средств во время применения УСН, их стоимость признается в расходах с момента его ввода в эксплуатацию равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (абз. 1 и 5 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, при смене режима налогообложения вся стоимость основного средства уже будет учтена до конца налогового периода.
Однако в случае вынужденного перехода с УСН, который может быть произойти до истечения налогового периода в связи с утратой права на применение УСН, несписанную стоимость основных средств, купленных во время применения УСН, учесть уже не удастся.
Источник: www.pen-paper.ru
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УСН И ОБРАТНО
установлены в ст. 346.25 НК. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;
2) на дату перехода на УСН в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой при обретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требования ми главы 25 НК (налог на прибыль организаций). В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществ лена после перехода на УСН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные по сле перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные по сле перехода на УСН, в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК (п. 1 ст. 346.25 НК). Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов (п. 2 ст. 346.25 НК).
При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 НК, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.25 НК).
Источник: investfuture.ru
Переход с усн 10 на усн 6 основные средства
1 ст. 346.17 НК РФ).Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп.
2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Алгоритм действий при переходе организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения
То есть организация, переходящая на УСН с 2023 г., восстанавливает НДС в IV квартале 2016 г.
В этом же квартале нужно восстановить «входной» НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит использовать на упрощенной системе налогообложения. Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация определяет по формуле (абз.
2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ): НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.
Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому организации следует определить его самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008)
Переход на УСН с 2023 года: порядок, ограничения, преимущества
Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст.
346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка – Закон г.
Москвы от 07.10.2009 № 41). 4.
Рекомендуем прочесть: Перевод или перемещение работника отличия и особенности
Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп.
1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2023 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме. 5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС.
А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.
Недавно законодатели существенно
Учет основных средств при УСН
Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).
Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п.
4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст.
254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя.
Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ. Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме. Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости.
Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено
Переход с 6% с доходов на 15% с доходов за вычетом расходов УСН с 2023 г.
и наоборот. Выбор, порядок, особенности
Согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ, все расходы, которые были осуществлены при применении объекта налогообложения «доходы», не учитываются в дальнейшем после перехода на «доходы минус расходы».
Это значит, что если на объекте налогообложения УСН «доходы» были оплачены (или приобретены) товары, материалы, основные средства, нематериальные активы и прочее, то учесть их в стоимости после перехода на систему УСН «доходы минус расходы», НЕЛЬЗЯ. Это подтверждает и недавнее Письмо Минфина от 25.09.2023 N 03-11-11/68478. Однако также есть письма Минфина, которые высказывают совершенно иную точку зрения.
Данные письма – ответы на адресные запросы налогоплательщиков (они не являются нормативно-правовыми актами). В этих письмах Минфин разрешает учитывать стоимость товаров, приобретенных в период применения УСН «доходы», а реализованных и оплаченных в период УСН «доходы минус расходы», в расходах в полной мере.
Переход на УСН: семь раз отмерь…
При этом в расходы на УСН можно отнести только оплаченную остаточную стоимость основного средства.
Если же организация с общего режима перейдет сразу на УСН (доходы), то списать остаточную стоимость основных средств можно будет только вернувшись на общий режим (п.3 ст.346.25).
Например, организация приобрела объект недвижимости за 52,5 млн.
руб. со сроком полезного использования 21 год. Затем организация решает сменить общий режим налогообложения на УСН (доходы).
На дату перехода на спецрежим остаточная стоимость объекта недвижимости составила 50 млн. руб. Проработав год на УСН, организация проанализировала финансовые показатели работы (см. таблицу 1) и пришла к выводу, что ей выгоднее сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Однако после смены объекта налогообложения организация не сможет включить в состав расходов остаточную стоимость основных средств, приобретенных на общем режиме налогообложения.
Смена объекта при УСНО: «переходный» учет
вы сможете учесть полную стоимость того основного средства, которое было введено в эксплуатацию в 2011 г. Поскольку на упрощенке стоимость ОС включается в расходы в размере фактически уплаченных по нему сумм и после ввода его в эксплуатацию, , ; . Причем нигде в НК не указано, что эти расходы должны быть понесены в период применения именно «доходно-расходной» упрощенки.
А вот по другому ОС можно будет включить в расходы только те платежи, которые вы совершили в 2011 г. Так нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине. КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России “Расходы на приобретение основных средств отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Расходы учитываются только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности.
Основные средства при УСН: изменения в 2023 году
Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН. Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). О смене «упрощенного» объекта налогообложения читайте в статье .
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС. Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения. Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п.
Новыеформы.рф
Оплата налога и предоставление отчетности на УСН.
Подача декларации по УСН. Срок подачи декларации на УСН. Нужно ли платить НДФЛ за своих сотрудников на УСН? Ответственность за неуплату налога на УСН. Когда право на применение УСН утрачено?
Пошаговая инструкция по заполнению и сдаче уведомления о переходе на УСН. Что такое УСН? Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов.
Упрощенка подразумевает особый порядок уплаты налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, она ориентирована на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта представителей малого и среднего бизнеса.
Источник: ndfl63.ru