Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).
- на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.
Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:
Срок списания ОС на расходы
Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
Как учесть расходы на основные средства при УСН
- Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.
ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:
- 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
- 30% стоимости — в течение второго;
- 20% — в течение третьего.
Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.
Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок списания ОС на расходы
Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:
На практике это происходит так:
- сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
- на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.
Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.
Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).
Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа
Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).
Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:
- 30 апреля — 225 000 руб.;
- 31 июля — 180 000 руб.;
- 31 октября — 60 000 руб.;
- 15 января — 90 000 руб.
В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).
Списание будет происходить в следующем порядке:
- 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
- 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
- 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).
Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:
- до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
- до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).
При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).
Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.
Итоги
При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.
Основные средства – основополагающий актив любой компании. Без них невозможно обойтись: это и вычислительная техника, и оборудование, и мебель, и здания. Расходная часть активов компании, затраченная на основные средства, должна быть учтена. Порядок учета для фирм, осуществляющих деятельность на специальном режиме налогообложения (УСН), имеет свои особенности. О том, как списать основные средства при УСН, читайте в статье.
Характеристики основных средств для списания при УСН
- имущество должно быть приобретено в собственность компании;
- имущество предназначается для целей получения прибыли;
- период полезного применения имущества составляет более года;
- изначальная стоимость приобретенного имущества составляет более 40 тыс. руб. за единицу.
Если основное средство не соответствует хотя бы одному из вышеуказанных критериев, оно не может быть учтено в качестве расходной части.
Списание основных средств: первоначальная стоимость
Списание основных средств для компаний, осуществляющих деятельность на общем режиме уплаты налоговых обязательств, происходит не сразу. Необходимо учитывать амортизацию и осуществлять перенос в расходную часть постепенно.
На упрощенной системе списание основных средств происходит иначе. При этом важен период приобретения основного средства: до перехода на УСН или после. Примем во внимание второй случай.
Чтобы списать расходы на покупку имущества для нужд компании, следует определить его изначальную стоимость. В эту стоимость, как правило, должны войти финансовые расходы, которые были связаны с приобретением или созданием основных средств, а именно:
Признание расходной части для списания основных средств
Признание расходной части за покупку основных средств возможно, если будут учтены следующие нюансы:
Списание расходной части за приобретение основных средств должно производится на УСН равными частями в том отчетном периоде, когда они покупались компанией. Это должно отражаться в документации в последний календарный день каждого квартала отчетного года.
Суммы, включаемые в расходную квартальную часть, рассчитываются по такой формуле:
Пст – первоначальная стоимость;
Д – доля, учитываемая в расчетном квартале, рассчитываемая по формуле:
Ккв – количество кварталов с даты выполнения условий приобретения.
Сроки списания зависят от периода несения расходов и времени полезного использования. Если срок использования более трех лет и не превышает 15 лет, то основные средства списываются 3 отчетных года:
- половину в первый календарный год;
- 30% от стоимости во второй год;
- 20% — в третий.
Если срок использования превышает 15 лет, то основные средства необходимо списать в 10-ти летний период осуществления деятельности на УСН.
Существует определенный порог остаточной стоимости основных средств компании. Если этот порог будет превышен, применение упрощенного режима будет невозможным. Налоговым Кодексом установлен лимит остаточной стоимости, равный 100 млн руб. (расчет производится по данным бухучета). Такое ограничение актуально не только для организаций, но и для индивидуальных предпринимателей.
По объектам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списание происходит в следующем порядке: в течение первого календарного года применения спецрежима — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости.
И, наконец, по объектам с более длительным сроком полезного использования (свыше 15 лет) стоимость будет списываться в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями.
Но есть и решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Центрального округа от 18.07.06 № А09-142/06-25-16). Основанием для положительного вывода послужило то, что, по мнению суда, такое имущество получено не безвозмездно.
Так что организация сама должна принять решение, как ей поступать в ситуациях, когда основное средство было получено в виде вклада от учредителей. Если она не желает ссориться с налоговиками и впоследствии отстаивать свою правоту в суде, то лучше не включать в расходы остаточную стоимость таких основных средств.
Таким образом, если имущество было приобретено, предположим, в октябре 2009 года и до 1 января 2010 года организация так и не оплатит поставщику его стоимость, то в 2010 году остаточную стоимость объекта можно начать относить на расходы только после того, как задолженность перед поставщиком будет погашена.
А если задолженность будет погашаться постепенно, то есть оплата основного средства будет производиться в рассрочку? Например, до 1 января 2010 года стоимость объекта будет оплачена, допустим, на 50 процентов, а оставшаяся часть будет погашаться постепенно, уже в период применения УСН.
По этому вопросу у чиновников позиция достаточно жесткая: стоимость приобретенных основных средств можно учитывать только после их окончательной оплаты (письма Минфина России от 03.04.07 № 03-11-04/2/85, от 29.01.07 № 03-11-04/2/22, от 04.04.07 № 03-11-04/2/89).
Отметим: из положений НК РФ следует, что расходы учитываются в размере уплаченных сумм. Поэтому не исключено, что организациям удастся оспорить описанную выше позицию чиновников. Арбитражной практики по данному вопросу пока не сформировалось, поэтому предсказать позицию судей не представляется возможным.
Но и это еще не все. Дело в том, что в обычной ситуации (при применении общей системы налогообложения) налог на прибыль начисляется на разницу между выручкой от продажи и остаточной стоимостью объекта. В итоге получается, что первоначальная стоимость имущества уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль целиком: частично через амортизацию, а частично — путем уменьшения дохода от реализации.
Тем не менее, в судебной практике встречаются решения с иными выводами. Так, ФАС Дальневосточного округа признал решение инспекции неправомерным. Судьи указали, что при реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, полученные доходы от их реализации уменьшаются на сумму его остаточной стоимости, так как это предусмотрено статьей 268 НК РФ.
Таким образом, ситуация спорная и если вы захотите при продаже объекта уменьшить доход на его остаточную стоимость будьте готовы к тому, что свою позицию вам придется доказывать в суде.
Источник: nalog-plati.ru
Методическая разработка урока по ПМ.05 Осуществление налогового учета и налогового планирования в организаии
методическая разработка на тему
Цель урока — объяснить студентам правила перехода на упрощенную систему налогообложения, сформировать умения расчета налога при переходе на упрощенную систему налогообложения, отражения в налоговом учете в ходе проведения урока путем взаимодействия двух преподавателей.
Скачать:
 Методическая разработка урока | 38.33 КБ |
| Технологическая карта урока | 51.5 КБ |
 Презентация к уроку | 1.89 МБ |
Предварительный просмотр:
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение города Москвы Московский колледж управления, гостиничного бизнеса и информационных технологий «Царицыно»
МЕТОДИЧЕСКАЯ РАЗРАБОТКА
открытого урока
по ПМ.05 Осуществление налогового учета налогового планирования в организации
МДК 05.01. Организация и осуществление налогового учета
МДК.05.02. Планирование налоговой деятельности
Тема: «Организация налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения»
Ермолаева Н.Н., Федотова И.А.
Тип урока : комбинированный с элементами деловой игры
Вид урока: урок решения «ключевых задач»
Форма обучения: индивидуальная, групповая, работа в малых группах
I. Дидактическая (обучающая): изучить упрощенную систему налогообложения.
— объяснить студентам правила перехода на упрощенную систему налогообложения;
— сформировать знания по расчету налога при переходе на упрощенную систему налогообложения и отражения его в налоговом учете;
II. Развивающая: развивать мышление, доброжелательность по отношению друг к другу и преподавателю, коммуникабельность, желание помочь другим, творческие способности студентов.
— научить студентов умению обобщать путем сравнения, оперировать понятиями, рассуждать по аналогии;
— развивать способности к абстрактному выдвижению гипотез, выделению противоречий и формированию проблем, умению выделять главное, коммуникативные способности студентов;
— развивать способность анализировать, сравнивать, обобщать, делать самостоятельные выводы;
— развивать коммуникативные навыки при работе в группах, способность к сотрудничеству,
— развивать творческие навыки, умения применять знания на практике.
III. Воспитательная: воспитание чувства ответственности за порученное дело, умение работать в коллективе, исполнительности, аккуратности, добросовестности .
— воспитывать взаимоуважение, способность к самореализации;
— формировать творческий подход к делу, способность к сотрудничеству.
— работать в коллективе и команде, эффективно общаться с членами группы и принимать правильные решения в конкретных производственных ситуациях.
— репродуктивный (воспроизведение информации, выполнение тестовых заданий);
— проблемно-поисковый (решение ситуационных задач).
Методы контроля: устный фронтальный опрос, тестирование, решение ситуационных задач.
Междисциплинарные связи: ОП.07. Налоги и налогообложение.
Формирование знаний и умений:
- расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения;
- умение применять полученную информацию при расчете налога;
- умение самостоятельно делать выводы, оформлять результаты своей деятельности, учитывать разные мнения, аргументировать свою точку зрения.
1. Дидактический материал (тестовые задания, карточки-задания, ситуационные задачи).
2. Компьютер, мультимедийный проектор, презентация.
Время проведения : 2 часа (90 мин.)
ХОД УРОКА:
I. Организационная часть: (5 минут)
- Приветствие.
- Проверка отсутствующих студентов (староста сообщает об отсутствующих на уроке), готовности студентов к уроку.
- Сообщение темы, целей и задач урока, мотивация студентов (что должны знать и уметь), сообщение плана урока.
Преподаватель: (Федотова И.А.) Сегодня мы проведем не совсем обычный урок, а бинарный.
Цель нашего урока: повторить теоретические знания по системе налогообложения, которые вы приобрели по дисциплине «Налоги и налогообложение» на 3 курсе и умения по исчислению налогов.
Урок пройдет в два этапа. На первом этапе вам предлагается повторить пройденный материал. На втором этапе – изучение нового материала по УСН и закрепление его в ходе игры. Для этого группа разбивается на три команды. Итак, приступим к повторению материала.
II. Повторение пройденного материала (15 минут).
1. Задачи – 3 задачи (3 человека). (Приложение 1.) — Федотова И.А.
- Вопросы на повторение (5 – 10 вопросов). (Приложение 2.) – Ермолаева Н.Н.
3. Тесты и взаимопроверка. (Приложение 3.) – Ермолаева Н.Н.
III. Объяснение нового материала. (30-35 минут)
Преподаватель: (Ермолаева Н.Н.) А сейчас мы с вами приступим к изучению нового материала по упрощенной системе налогообложения.
- Планирование использования упрощенной системы налогообложения (УСНО).
(15 минут). (Ермолаева Н.Н.)
Материал по теме с тезисами в презентации. Запись студентами основных аспектов.
- Организация налогового учета при применении УСНО (признание доходов и расходов в учете, особенности документооборота). (15-минут). (Федотова И.А.)
В тетрадях студенты записывают тему и план урока.
Хороший пастух стрижет овец, но не сдирает с них шкуры.
Так ответил римский император Тиберий (42 до н. э. – 37 н. э.) на
предложение наместников об обременении налогами римских провинций.
Налогообложение – это искусство ощипывать гуся так,
чтобы получить максимум перьев с минимумом писка.
Жан Батист Кольбер (1619–1683),
министр финансов Франции при Людовике XIV
Главный принцип налогообложения –
«Дешевизна взимания при минимуме налогового обременения».
Адольф Вагнер (1835–1917), немецкий экономист
Связь с дисциплиной «Налоги и налогообложение».
Видеоролик (5 минут).
IV. Закрепление материала. (25 минут)
- Тестовые задания. (Приложение 4.)
- Ситуационные задачи (группа предварительно разделена на 3 команды, каждая из которых защищает свою). (Приложение 5.)
V. Подведение итогов занятия. ( 5 минут )
Преподаватели подводят итоги урока, выставляют оценки и комментируют их.
VI. Рефлексия. (5 минут)
- Студенты высказываются одним предложением на фразы с экрана:
Сегодня я узнал…
Урок дал мне для жизни…
VII. Информация о домашнем задание.
- Учебник: В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова. — Бухгалтерский учет, стр. 379-417.
- Подготовиться к выполнению практического занятия по исчислению себестоимости продукции.
Задачи на повторение пройденного материала
Вопросы для повторения пройденного материала
1. Какой налог уплачивают юридические и физические лица со своего дохода? (Ответ: Юридические лица обязаны уплачивать налог на прибыль, а для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью основной налог – это НДФЛ.)
2. Что является объектом налогообложения налога на прибыль и как он определяется?
(Ответ: Объектом налогообложения является прибыль предприятий. В – НДС – З.)
- Какая установлена ставка налога на прибыль?
(Ответ: У налога на прибыль установлена ставка 20 %.)
- Что является объектом налогообложения НДФЛ?
(Ответ: Доходы, полученные физическим лицом в налоговом периоде. Также физическое лицо имеет право на стандартные и профессиональные налоговые вычеты.)
- Какая установлена ставка НДФЛ?
(Ответ: Ставка НДФЛ установлена — 13%.)
- Что является объектом налогообложения НДС?
(Ответ: Выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.)
- Какие установлены ставки НДС?
(Ответ: На НДС установлены ставки 18% и 10% на продукты питания и товары детского ассортимента.)
Тесты на повторение пройденного материала
- Предприятия имеют право использовать УСН если они:
- производят подакцизные товары;
- оказывают грузоперевозки населению;
- имеют филиалы.
- Если выручка от реализации продукции превысила 45 млн. руб., то предприятия:
- могут использовать УСН;
- не могут использовать УСН .
3. Если объектом налогообложения выбрана выручка, то ставка УСН установлена :
4. Если объектом выбрана прибыль, то ставка УСН установлена:
5. Налоговым периодом установлен :
- календарный год;
- календарный месяц;
- квартал.
Тестовые задания по теме «Упрощенная система налогообложения»
1. Уплата единого налога по УСН предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты некоторых налогов . От уплаты какого налога не освобождается организация, применяющая УСН?
налог на прибыль
налог на имущество
водный налог
организация освобождена от уплаты всех перечисленных налогов
2. Организация имеет право перейти на УСН с 1 января следующего года, если по итогам 9 месяцев выручка, не превышает:
15 000 000 руб
45 000 000 руб
60 000 000 руб
нет правильного ответа
3. Какая из нижеперечисленных организаций не имеет право на применение УСН?
ООО, занимающееся оптовой торговлей алкогольной продукцией
ЗАО, занимающееся брокерской деятельностью
все перечисленные не имеют права применять УСН
все перечисленные имеют права применять УСН
4. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на УСН с 1 января 2015 года. Что из нижеперечисленного не обязан указывать индивидуальный предприниматель в этом заявлении?
размер доходов за 9 месяцев текущего года
среднесписочную численность работников
остаточную стоимость основных средств
должен указывать все вышеперечисленное
не должен указывать ничего из вышеперечисленного
5. Организация, являющаяся участником договора простого товарищества:
не может применять УСН 6%
не может применять УСН 15%
не может применять никакую УСН
может применять любую УСН
Тестовые задания по теме «Упрощенная система налогообложения»
1. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала 2015г., уведомив об этом налоговый орган не позднее:
30 ноября 2014г.
20 декабря 2014г.
15 января 2015г.
организация вообще не имеет право перейти в УСН по собственному желанию
2. Основные средства, приобретенные во время применения УСН 15%, принимаются в расходы в следующем порядке:
в полном размере в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию
с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями поквартально до конца налогового периода в размере оплаченных сумм
в течение первого календарного года после ввода в эксплуатацию — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости
расходы на приобретение ОС в расходы при УСН 15% не включаются
3. При УСН 15% материалы списываются в расходы при условии:
их оплаты и оприходования
их оплаты, оприходования и списания в производство
их оплаты, оприходования, списания в производство и продажи произведенного товара
4. Организация на УСН 15% уплачивает минимальный налог в случае:
отсутствия доходов за налоговый период
убытка по итогам отчетного периода
если за налоговый период сумма единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога
5. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, подает декларацию по итогам налогового периода не позднее:
25 января, года, следующего за отчетным годом
31 марта, года, следующего за отчетным годом
30 апреля, года, следующего за отчетным годом
ООО «Красивый дом» осуществляет оптовую торговлю текстильными изделиями. С 2016 года организация планирует перейти на УСНО. Организации нужно выбрать оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие мероприятия:
- определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные указаны в приведенной ниже таблице);
- установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
- планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу и был исчислен налог по двум моделям.
Объект обложения «доходы минус расходы»
Объект обложения «доходы»
Доходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН
Расходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН
Процент расходов в сумме доходов
Сумма единого налога по УСН
Сумма единого налога по УСН к уплате
*В отчетном периоде страховые взносы в организации не начислялись и не уплачивались, поскольку организация заключила договор со специализированной компанией о предоставлении персонала.
В рассматриваемом случае налоговая нагрузка организации как при объекте «доходы», так и при объекте «доходы минус расходы» одинаковая, соответственно, безразлично, какой объект налогообложения выберет налогоплательщик. Но заметим, что если планируемые показатели таковы, что безразлично, какой объект налогоплательщик будет применять, то лучше выбрать объект «доходы», поскольку при использовании этого объекта отсутствует риск неподтверждения расходов и учет значительно проще.
Если доля расходов при указанных выше условиях составляет менее 60%, то выгоднее использовать объект обложения «доходы». Если доля расходов превышает 60%, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы».
ООО «Мир красоты» производит косметические средства. С 2016 года организация планирует перейти на УСНО. Перед менеджерами компании поставлена задача — выбрать оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие мероприятия:
- определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные ниже указаны в таблице);
- установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
- планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу и был исчислен налог по двум моделям.
Объект обложения «доходы минус расходы»
Объект обложения «доходы»
Доходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН
Расходы, включаемые в базу при расчете налога по УСН
Процент расходов в сумме доходов
Источник: nsportal.ru