Для целей бухгалтерского учета:
Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
При этом в сумму фактических затрат включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (п. 8 ПБУ 6/01).
Для целей налогообложения:
1. Объект налогообложения «доходы»
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» для целей налогообложения расходы не учитывают. В налоговом учете первоначальную стоимость ОС не отражают.
Приём к учёту основных средств в 2022 году
2. Объект налогообложения «доходы минус расходы»
При применении УСН списание расходов на приобретение ОС происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, при выполнении двух условий:
- ввод основных средств в эксплуатацию и
- их фактическая оплата (частичная оплата).
Если оплата основного средства происходит единовременно (одним платежом), то его стоимость учитывается в составе расходов за отчетные периоды равными долями.
Если основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно, то понесенные расходы на приобретение будут учтены только после ввода в эксплуатацию в части оплаченной суммы стоимости имущества.
При этом уплаченная сумма учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение налогового периода равными долями.
То есть, порядок признания расходов на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Кроме того, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В текущем году организация планирует приобрести по договору поставки компьютерную технику и сетевое оборудование на сумму 1 млн руб. В соответствии с договором оплата будет производиться по графику в течение двух лет.
Расходы по приобретению основных средств будут признаваться в следующем порядке.
1. Если основное средство введено в эксплуатацию в январе 2013 г. и часть его стоимости оплачена в первом квартале 2013 г., то уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2013 г.).
2. Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев, календарного года и т.д.
(См. письма Минфина от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287, ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202.)
Таким образом, при определении налоговой базы расходы при приобретении основных средств, введенных в эксплуатацию и оплаченных поэтапно в течение двух лет, должны учитываются в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически уплаченных сумм.
Организация (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») 17.01.2013 приобрела и ввела в эксплуатацию компьютерную технику и сетевое оборудование.
Первоначальная стоимость основного средства, по данным бухгалтерского учета, составила 115 тыс. руб. В соответствии с договором поставки организация должна перечислить средства поставщику оборудования в два этапа: 16 апреля 2012 г. — 7 тыс. руб.; 16 июля 2012 г. — 40 тыс. руб. Таким образом, при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН, организация учитывает расходы на приобретение основного средства в следующем порядке: 31 марта 2012 г. — 0 руб.; 30 июня 2012 г. — 25 тыс. руб. (75 000 / 3); 30 сентября и 31 декабря 2012 г. — 45 тыс. руб. (75 000 / 3 + 40 000 / 2).
- 785 просмотров
Источник: www.ib.ru
Учет основных средств ИП на УСН
Индивидуальным предпринимателям так же необходимо вести бухгалтерский учет основных средств, если они использует их в своей деятельности. Причем это касается так же и тех предпринимателей, которые применяют упрощенную систему.
Что такое основные средства ?
Согласно нового федерального стандарта, основные средства — это активы организаций и ИП со следующими признаками:
- имеют материально-вещественную форму
- используются в ходе обычной хозяйственной деятельности
- предназначены для полезного использования сроком более 12 месяцев
- способны в будущем принести экономическую выгоду
Например, здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.
Не являются основными средствами капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
Очень важно понимать, что новый федеральный стандарт сейчас вообще не определяет стоимость активов для отнесения их в состав ОС.
Главное условие — это длительность полезного использования основных средств в производственных целях.
Теперь, согласно пункта 5 ФСБУ 6/2020, организации и ИП могут самостоятельно устанавливать лимит по стоимости ОС, ориентируясь на срок службы активов.
Установленный лимит стоимости активов для отнесения их в состав ОС нужно в обязательном порядке закрепить в Учетной политике предприятия.
А чтобы избежать разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, предприятия могут установить лимит по стоимости основных средств 100 тыс. рублей, как определено Налоговым кодексом в статья 257.
Срок полезного использования основных средств.
Срок полезного использования объекта — это период времени, в течение которого объект основных средств будет приносить выгоду. Он определяется предприятием самостоятельно, исходя из:
- ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности
- ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации
- ожидаемого морального устаревания
- планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения
Для того, чтобы максимально убрать расхождения между двумя видами учета, бухгалтерским и налоговым, при определении срока полезного использования нужно руководствоваться классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 18.11.2022) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
В данном документе все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования.
Почему ИП обязаны вести учет основных средств ?
Индивидуальные предприниматели, использующие основные средства в своей деятельности, несмотря на то, что они применяют упрощенный режим налогообложения, должны вести учет основных средств.
Это нужно из-за того, что остаточная стоимость основных средств рассматривается как критерий, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения. Согласно письма Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140, распространяется это требование в равной степени на всех «упрощенцев», в том числе и на тех, кто только собирается переходить на УСН.
Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, порог остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн руб., при превышении которого применение УСН невозможно. Рассчитывается остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Если предприниматель не ведет бухгалтерский учет, то остаточную стоимость все-равно необходимо рассчитывать, как рекомендовано федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 в целях отслеживания порога остаточной стоимости.
При УСН доходы-расходы:
Для целей налогообложения амортизация на основные средства не начисляется, а их стоимость списывается в расходы равными долями на последнее число каждого квартала в году (пункт 3 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на приобретение основных средств отражаются, начиная с периода, когда последним произошло одно из событий:
- оплата за основные средства произведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- основные средства введены в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При УСН доходы:
Амортизация на основные средства так же не начисляется, а расходы на приобретение основных средств для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому уменьшить налог за счет этих расходов нельзя. При этом вести учет основных средств так же нужно.
О том, как правильно организовать учет основных средств, рассчитать их остаточную стоимость, какие первичные документы необходимы при этом, вы узнаете подробнее, записавшись на консультацию бухгалтера на нашем сайте.
Источник: konsultaciya-buhgaltera.ru
