По общему правилу вы не должны исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в том числе если:
— вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 143 НК РФ в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
— вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 3 ст. 143 НК РФ в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;
— вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ;
— вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145.1 НК РФ;
— вы уплачиваете ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
— вы применяете УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
— операция облагается в рамках ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
— операция облагается в рамках патентной системы налогообложения согласно п. 11 ст. 346.43 НК РФ;
Почему НДС такой сложный? Возникновение УСН и ЕНВД.
— операция не признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ или не подлежит налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.
Однако если в каком-то из перечисленных случаев вы выставляете своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то соответствующую сумму налога вы обязаны уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) . Уплата налога производится одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом — ст. 163 НК РФ), в котором произошла соответствующая реализация (п.
4 ст. 174 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. На практике в целях применения п. 5 ст. 173 НК РФ к таким операциям относят в том числе операции, которые объектом налогообложения по НДС не являются (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога по правилам ст. ст. 46, 47 НК РФ либо в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ).
См. дополнительно:
— взыскание недоимки за счет денежных средств;
— взыскание недоимки за счет имущества;
— взыскание недоимки в судебном порядке.
Также по общему правилу неуплата (несвоевременная уплата) налога влечет за собой применение мер ответственности (штрафа) согласно ст. 122 НК РФ и начисление пеней по ст. 75 НК РФ.
В то же время начисление пеней и применение ответственности в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, если указанные лица не исполнили надлежащим образом требования п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ, большинство судей считает неправомерным.
Правоприменительную практику по вопросу о последствиях неуплаты налога лицами, не являющимися плательщиками НДС, при выставлении ими счета-фактуры с выделенной суммой налога см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:
НДС | Освобождение от уплаты НДС | НДС простыми словами | НДС что это такое | НДС просто о сложном
Важно: в случае когда счет-фактура с выделенной суммой НДС не выставлялся, обязанность по перечислению налога в бюджет не возникает, в том числе если сумма НДС:
— была ошибочно исчислена и задекларирована. На это указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 03.06.2014 N 17-П, рассмотрев ситуацию, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС по причине необходимости уплаты ЕНВД, по ошибке применяло общую систему налогообложения;
— была выделена в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.
Обязанность уплатить налог не возникает, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС, или налогоплательщик, применяющий освобождение согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС в рамках предпринимательской деятельности при реализации от своего имени товаров (работ, услуг) принципала — плательщика НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении применяющего УСН комиссионера, выставляющего счета-фактуры с НДС от своего имени (Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11). Полагаем, что этот подход применим в аналогичных случаях и в отношении иных лиц, которые плательщиками НДС не являются либо применяют освобождение от налога в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.
См. дополнительно:
— налогообложение НДС посреднической деятельности.
Вычет «входного» НДС у продавца
Если вы не являетесь плательщиком НДС, то права на вычет «входного» налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к вычету могут только его плательщики (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также нет права на вычет «входного» налога у лиц, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. ст.
145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Пленум ВАС РФ разъяснил, что возникновение у лиц, не являющихся плательщиками налога (освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога), обязанности по перечислению в бюджет выделенной в счете-фактуре суммы налога не означает, что они приобретают право на вычет (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
До выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 нижестоящие суды и официальные органы придерживались аналогичного подхода.
Отметим, что свежие разъяснения официальных органов по данному вопросу, изданные после выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, отсутствуют.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставляя счета-фактуры с выделением суммы налога и уплачивая его в бюджет, принимать к вычету «входной» налог, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не могут принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для указанной деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
По мнению Минфина России, это касается и тех случаев, если такие налогоплательщики выставляют счета-фактуры с выделением налога в отношении таких операций (Письмо от 19.09.2013 N 03-07-07/38909). Полагаем, что в данном случае позиция чиновников основана на несоблюдении одного из условий принятия «входного» НДС к вычету: приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
С мнением Минфина России не согласен Пленум ВАС РФ. Судьи разъяснили, что при таких обстоятельствах обязанность по уплате выделенного в счете-фактуре налога (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ) возлагается на лицо, которое является плательщиком НДС.
Поэтому продавец вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления освобождаемых от налога операций. В этом случае ему нужно будет скорректировать расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если предъявляемая к вычету сумма налога ранее была учтена как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Подробнее об условиях принятия «входного» НДС к вычету вы можете узнать в разд. 13.1.1 «Условия для применения вычета по НДС».
Вычет НДС у покупателя
Покупателю по счету-фактуре, выставленному продавцом, не являющимся плательщиком НДС, в случаях, когда счета-фактуры оформляться не должны, также могут отказать в вычете. Минфин России и налоговые органы считают, что в данной ситуации вычет не применяется. Такой вывод следует из разъяснений, приведенных в отношении вычетов по счетам-фактурам, полученным от «упрощенцев», в Письмах Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198.
В то же время Конституционный Суд РФ указал на возможность применения вычета в данной ситуации (Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П, Определение Конституционного Суда РФ от 13.10.2009 N 1332-О-О). Аналогичная позиция получила закрепление и в практике арбитражных судов. Ведь продавец в таком случае обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 НК РФ.
Правоприменительную практику по вопросу о том, есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобождение по ст. 145 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Вопрос о праве налогоплательщика-покупателя на вычет НДС возникает и в том случае, когда продавец выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога по операциям, которые освобождены от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.
Правоприменительную практику по вопросу о том, есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему освобождение по ст. 149 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 207 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net
Освобождение от НДС: от получения до утраты
По умолчанию любая организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками НДС. Но при определенных условиях этот статус можно снять. Например, перейдя на УСН или ЕНВД. Помимо этого, право на освобождение от обязанностей плательщика НДС имеют организации и ИП с невысокой выручкой. О том, как такое освобождение получить и применять, мы и поговорим в данной статье.
Ну и наконец, освобождение от НДС не распространяется на продажу подакцизных товаров, исчисление и уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также на операции, в которых налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Во всех этих случаях действуют общие правила, в том числе это касается представления декларации по НДС (п. п. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ):
Как получить освобождение
Получить освобождение от НДС можно при одновременном выполнении следующих условий в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения.
Во-первых, в этот период налогоплательщик не должен торговать исключительно в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения подакцизными товарами либо, если он осуществляет продажу и подакцизных, и не подакцизных товаров, должен вести раздельный учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 # 313-О).
Чтобы получить освобождение от НДС необходимо представить в ИФНС яд документов, а именно (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):
1) уведомление об использовании права на освобождение;
2) данные о бухгалтерской выручке за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение, из отчета о финансовых результатах;
3) выписку из книги продаж с итоговыми данными за 3 месяца, предшествующих месяцу начала освобождения.
При этом данные о выручке следует назвать выпиской из баланса, поскольку именно так этот документ назван в статье 145 НК. Благо, что все выписки представляются в произвольной форме. Также вместо самих выписок можно подать их копии, заверенные подписью руководителя организации и ее печатью (если она используется).
Если налогоплательщик по истечении 12 месяцев не представит выписки, он будет считаться утратившим право на освобождение с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).
При этом если налогоплательщик рассчитывает на освобождение при переходе на общий режим налогообложения с УСН, вместо последних двух документов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение.
Подать документы в ИФНС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. При том получить освобождение можно с 1-го числа любого месяца, то есть ждать начала календарного года не нужно.
Переходные моменты
Применяя освобождение, налогоплательщик утрачивает право на налоговые вычет и должен включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
В связи с этим для применения освобождения необходимо восстановить и ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145, пп. 3 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 10.05.2011 3 03-07-11/118):
- по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, — в сумме налога, предъявленной по ним к вычету;
- по не полностью самортизированным ОС, в сумме налога, пропорциональной остаточной стоимости ОС (письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106).
Сделать это нужно (п. 8 ст. 145 НК РФ):
- в последнем квартале перед началом применения освобождения — если освобождение будет применяться с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с января 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за IV квартал 2016 г.;
- в квартале, начиная с которого применяется освобождение — если освобождение применяется не с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с февраля 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за I квартал 2017 г.
Чтобы восстановить НДС, необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру от поставщика, по которому налог принимался к вычету. Такой счет-фактура регистрируется в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.
Организация подала документы в ИФНС документы о применении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ с 1 января 2017 г. В декларации за IV квартал 2016 года она должна восстановить НДС по неполностью самортизированному ОС по состоянию на 31.12.2016. По данным бухгалтерского учета:
— первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб.;
— остаточная стоимость ОС – 250 000 руб.;
— сумма НДС, ранее принятая к вычету, — 90 000 руб.
Сумма НДС, которую нужно восстановить, составит:
90 000 руб. х 250 000 руб. : 500 000 руб. = 45 000 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Дебет 91 Кредит 68
— 45 000 руб. – восстановлен НДС
В декларации по НДС за IV квартал 2016 года, организация отразит сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации). В налоговом учете сумма восстановленного НДС будет включена в состав прочих расходов и указана по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик не вправе принять к вычету в том числе НДС, исчисленный с авансов, полученных еще до применения освобождения. В отгрузочных документах при отгрузке в счет таких авансов должна быть указана их общая стоимость, включая НДС, но сам налог выделять нельзя. Аналогичным образом, счет-фактура выставляется на общую стоимость, но с пометкой «Без налога (НДС)». НДС со стоимости отгруженных товаров не начисляется, а ранее исчисленный налог с аванса к вычету не принимается.
Скорректировать ситуацию можно только заранее позаботившись об этом: до начала применения освобождения либо отгрузив товары, либо расторгнув договор и вернув аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).
По истечении срока освобождения
Освобождение от НДС действует в течение 12 месяцев. По окончании того срока нужно, во-первых, подтвердить правомерность применения освобождения, а во-вторых, либо продлить его применение, либо отказаться от него. Для этого до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения в ИФНС нужно подать (п. п. 4, 5, 6 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина от 08.07.2015 N 03-07-14/39360):
- выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;
- выписку из книг продаж за весь период освобождения;
- либо уведомление о продлении, либо уведомление об отказе.
Утрата права
Все условия, соблюдение которых необходимо для получения освобождения от НДС должны выполняться и в период его применения. В противном случае налогоплательщик утратит право на такое освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ). Тогда с 1-го числа месяца, с которого утрачено право на освобождение, необходимо начислять НДС с полученных авансов и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
В том числе то касается авансов и отгрузок, которые приходятся на ту часть месяца, когда налогоплательщик еще не знала об утрате права на освобождение (письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). И по таким авансам и отгрузкам надо оформить исправленные счета-фактуры – с выделенной суммой налога, вместо пометки «Без налога (НДС)».
Сумма НДС при этом нужно определять:
- по отгруженным товарам — как стоимость товаров, умноженную на соответствующую налоговую ставку (10% или 18%). Начисленный НДС отражается в бухучете проводкой: по авансам — как сумму полученного аванса, умноженную на расчетную ставку (10/110 или 18/118).
Фактически избежать уплаты НДС за счет собственных средств по договорам, заключенным в период применения освобождения, но исполняемым после утраты права на него, можно только договорившись с покупателем об изменении цены. И варианта всего два:
- либо предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;
- либо увеличить цену на НДС.
С утратой право на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принят НДС по МПЗ, которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ). А вот принять к вычету входной НДС по ОС, принятым к учету в период освобождения, нельзя (письмо Минфина от 06.09.2011 № 03-07-11/240).
Оксана Доброва, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник: www.berator.ru
Как бывшему «вмененщику» использовать право на освобождение от НДС на ОСН
Условие о выручке для освобождения от НДС
Одним из преимуществ УСН и ПСН является то, что применяющие эти спецрежимы организации и предприниматели не признаются плательщиками НДС. Такая же льгота была и у тех, кто применял утративший силу режим ЕНВД. Перейдя на ОСН бывшие «вмененщики» потеряли статус «неплательщика» НДС, но они могут воспользоваться льготой, предусматривающей освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Эта норма направлена на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг). Они вправе получить освобождение по объективному обстоятельству, каковым является установленный НК РФ предельный уровень выручки. Правом на освобождение могут воспользоваться те налогоплательщики, у которых за каждые три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей.
Общество, имеющее 10 собственных автомобилей, оказывает автотранспортные услуги по грузоперевозкам. В 2020 году общество применяло ЕНВД, а с 01.01.2021 перешло на ОСН. Выручка от реализации автотранспортных услуг в октябре, ноябре и декабре 2020 года составила соответственно 540 000 руб. (вкл. НДС 90 000 руб.), 660 000 руб. (вкл. НДС 110 000 руб.) и 840 000 руб. (вкл.
НДС 140 000 руб.). Сумма выручки без учета НДС равна 1 700 000 руб. ((540 000 – 90 000) + (660 000 – 110 000) + (840 000 – 140 000)). Поскольку совокупная сумма выручки без НДС меньше 2 000 000 руб. (1700 000 < 2 000 000), то общество имеет право на освобождение от уплаты НДС с 01.01.2021.
Заметим, что соблюдать указанное ограничение по сумме выручки нужно и после получения права на освобождение. Иначе такое право будет утрачено в силу положений пункта 5 статьи 145 НК РФ. А в этой норме сказано, что в случае превышения лимита выручки в 2 млн рублей (без НДС) либо при реализации подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение (либо осуществлялась реализация подакцизных товаров), и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение. Но суть разъяснений налоговой службы не в том, чтобы напомнить налогоплательщикам о праве на освобождение от уплаты НДС, а в том, как правильно реализовать такое право.
Как воспользоваться правом на освобождение
- наименование организации (ФИО предпринимателя);
- информацию за предшествующие три месяца о сумме выручке от реализации товаров (работ, услуг) без НДС (помесячно);
- перечень документов, подтверждающих соблюдение условий предоставления освобождения.
В НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ) определен срок подачи уведомления — не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Получается, что бывший плательщик ЕНВД, перешедший на ОСН, и пожелавший воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, подает уведомление до 21.01.2021.
Здесь нужно напомнить, что Пленум ВАС РФ (постановление от 30.05.2014 № 33) указал, что уведомление – это лишь информация для ИФНС о намерении налогоплательщика использовать указанное право на освобождение. Налоговым законодательством не определены последствия нарушения срока подачи уведомления. В силу закона такое уведомление налогоплательщик может подать и после начала применения освобождения. Поэтому непредставление уведомления (с подтверждающими документами) или подача его с нарушением установленного срока не могут являться основаниями для отказа в льготе.
Требования к документам
Документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС, указаны в пункте 6 статьи 145 НК РФ. В перечень документов входят:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП).
Чтобы разобраться, какие из указанных в перечне документов, могут представить налоговикам бывшие «вмененщики», обратимся для начала к Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону (п. 1 ст. 6) организации, в том числе бывшие «вмененщики», обязаны вести бухгалтерский учет. А вот ИП (в частности, применявшие ЕНВД) от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены.
Для бывших «вмененщиков» (и организаций, и ИП), которые не признавались плательщиками НДС, не предусмотрена и обязанность вести книгу продаж. Исключение составляли случаи, когда плательщик ЕНВД выступал в качестве налогового агента.
Так как же выполнить требования НК РФ?
Опираясь на постановление Пленума ВАС РФ № 33, ФНС России сочла возможным подтверждение организациями, перешедшими с 01.01.2021 с ЕНВД на ОСН, сведений о выручке за соответствующие периоды регистрами бухгалтерского учета. Если по этим документам выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн рублей, то такие организации смогут воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС.
Что касается бывших «вмененщиков» ИП, то после перехода с 01.01.2021 с ЕНВД на ОСН подтверждение права на освобождение от уплаты НДС налоговики поставили в зависимость от применения ККТ. Те ИП, которые в период применения ЕНВД при расчетах использовали ККТ, при переходе на ОСН для использования права на освобождение от НДС могут представить лишь уведомление без подтверждающих документов. Ведь с развитием цифровых технологий и совершенствованием применения ККТ в режиме онлайн-касс, налоговые органы имеют возможность контролировать фактически полученный доход. Одним уведомлением могут ограничиться и ИП, имеющие счет в банке для учета выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Все те ИП, кто не применял ККТ при расчетах либо применял ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы, должны подтвердить право на освобождение от уплаты НДС сведениями о сумме вмененного дохода для целей расчета ЕНВД. ИП могут представить и иные документы, подтверждающие размер фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг) в пределах лимита 2 млн рублей.
В чем преимущества освобождения?
Реализовавшие право на освобождение от уплаты налога организации и ИП имеют возможность:
- не уплачивать НДС по операциям на внутреннем рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). В этом случае НДС по входящим счетам-фактурам и возникающий в связи с ввозом товаров на территорию РФ налог к вычету не принимают. По правилам НК РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170) налог учитывают в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ и услуг);
- оформлять документы на отгрузку без указания отдельной строкой НДС. В счетах-фактурах «освобожденцы» делают надпись или проставляют штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). За ними сохраняется обязанность по ведению книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 1, 3 правил ведения книги продаж).
- не представлять декларацию по НДС в электронном формате по каналам ТКС. На основании НК РФ (п. 5 ст. 174) организации, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют. Такая позиция отражена, в частности, в письме Минфина России от 11.11.2019 № 03-07-07/86820.
Источник: www.vdgb.ru