Отложенные налоговые обязательства это при УСН

Составление налогового баланса и расчет отложенных налогов является завершающим и достаточно трудоемким этапом подготовки отчетности по МСФО и вызывает много вопросов у составителей отчетности. Как без ошибок отразить в отчетности отложенные налоги?

Налогооблагаемая прибыль практически всегда отличается от прибыли, отраженной в финансовой отчетности, ведь при расчете прибыли для целей налогообложения компании руководствуются требованиями налогового законодательства, а не МСФО. В результате связь между прибылью до налогообложения, показанной в финансовой отчетности, и налогами, подлежащими к уплате, не видна. Восстанавливает эту связь отложенный налог.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» рассматривает все различия в бухгалтерской и налоговой отчетности с точки зрения балансового метода. В соответствии с этим методом активы и обязательства, признанные в отчетности по своей балансовой стоимости, сравниваются с их налоговой оценкой. В результате такого сравнения выявляют временные разницы.

Учет по счету 77 » Отложенные налоговые обязательства»: проводки, примеры

Постоянные разницы влияния на этот метод не оказывают. Применяя ставку налога к временным разницам, получается отложенный налог, подлежащий отражению в отчете о финансовом положении. Приведем ключевые понятия, на которых базируется учет отложенных налогов.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть налогооблагаемыми (приводят к образованию отложенного налогового обязательства) и вычитаемыми (приводят к образованию отложенного налогового актива).

Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Например, в результате использования основных средств предприятие получает налогооблагаемую выручку, которая уменьшается на величину амортизации.

По истечении срока полезного использования актива накопленная величина амортизации будет равна его стоимости. При этом налоговые последствия операций, которые компания отразила в отчетности в текущем периоде, могут сказаться в последующих периодах. Так, в момент покупки объекта основных средств временная разница не возникает (при условии, что стоимость основного средства одинакова для целей налоговой и финансовой отчетности). Временная разница может образоваться позже при применении разных норм амортизации в бухгалтерском учете и учете для налоговых целей. В результате остаточная стоимость объекта основных средств, отраженная в финансовой отчетности, отличается от стоимости, рассчитанной для налоговых целей.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах.

При отнесении отложенного налога на финансовый результат отчетного периода восстанавливается связь между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль, подлежащим уплате.

Отложенный налог для чайников

КАКУЮ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

Отложенные налоги оценивают по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога и налогового законодательства, которые действовали на конец отчетного периода.

Если на конец отчетного периода уже имеется ставка по налогу на прибыль, утвержденная налоговым законодательством и действующая со следующего отчетного периода, отложенные налоговые активы и обязательства на конец отчетного периода необходимо пересчитать по новой ставке. Корректировку рассчитывают по формуле:

СУММА КОРРЕКТИРОВКИ = ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ × НОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ : ПРЕЖНЕЕ ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ – ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств, в том числе в связи с изменением ставки налога, отражается в отчете о прибылях и убытках (за исключением той части, которая относится к статьям, ранее отраженным на счетах капитала).

Для иллюстрации этого момента рассмотрим следующую ситуацию. По состоянию на 31 декабря 2008 года (ставка по налогу на прибыль 24%) в финансовой отчетности компании признаны:

• отложенный налоговый актив в сумме 32,4 тыс. рублей;
• отложенное налоговое обязательство в сумме 64,5 тыс. рублей.

С 2009 года вводится ставка по налогу на прибыль – 20 процентов. Отложенные налоги необходимо пересчитать по новой налоговой ставке. Расчет корректировки приведен в таблицах 1 и 2.

ТАБЛИЦА 1. КОРРЕКТИРОВКА ОСТАТКА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА, ТЫС. РУБ.

Сальдо по налогу на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 24%)

Корректировка на изменение налоговой ставки

32,4 × 0,2 : 0,24 – 32,4

Скорректированное значение на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 20%)

ТАБЛИЦА 2. КОРРЕКТИРОВКА ОСТАТКА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ТЫС. РУБ.

Сальдо по налогу на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 24%)

Корректировка на изменение налоговой ставки

64,5 × 0,2 : 0,24 – 64,5

Скорректированное значение на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 20%)

Также следует учитывать, что для разных видов деятельности может быть установлена разная ставка налога.

Величину отложенных налогов нужно рассчитывать исходя из предполагаемого способа возмещения актива или погашения обязательства. Ключевую роль здесь будут играть намерения руководства компании. При этом в отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, а также инвестиционной собственности, измеряемой по справедливой стоимости, стандарт требует использовать предположение, что возмещение стоимости таких активов обычно производится путем продажи.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отложенные налоги часто возникают при подготовке консолидированной отчетности.

На дату приобретения дочернего предприятия его активы оценивают по справедливой стоимости. Корректировка справедливой стоимости на налоговую базу не влияет, соответственно, возникает временная разница.

На дату приобретения дочерней компании покупатель провел переоценку основных средств до справедливой стоимости.

Балансовая стоимость основных средств составляет 500 тыс. руб. Оценочная справедливая стоимость составила 700 тыс. руб. При формировании консолидированной отчетности сделаны следующие корректировки.

Произведена переоценка основных средств до справедливой стоимости:

Дт «Основные средства» – 200 тыс. руб.
Кт «Резерв переоценки» – 200 тыс. руб.

Признано отложенное налоговое обязательство в отношении переоценки:

Дт «Резерв переоценки» – 40 тыс. руб. (200 тыс. руб. × 20%).
Кт «Отложенный налог» – 40 тыс. руб. (200 тыс. руб. × 20%).

Возникающий при объединении бизнеса гудвил имеет нулевую налоговую базу, так как в общем случае он не признается в налоговых целях. Но необходимо отметить, что стандарт запрещает признание возникающего при этом отложенного налогового обязательства.

Это исключение сделано для того, чтобы не увеличивать величину гудвила в финансовой отчетности.

Одной из необходимых процедур, проводимой при формировании консолидированной отчетности, является исключение внутригрупповых операций и нереализованной прибыли, возникшей в связи с продажей запасов, основных средств.

С точки зрения налоговых органов налоговая база актива, приобретенного в результате внутригрупповой операции, равна стоимости покупки. Кроме того, продавец товаров, основных средств обязан заплатить налог на прибыль от продажи этого актива. В результате в консолидированной финансовой отчетности необходимо признать отложенный налоговый актив.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Отложенный налог рассчитывают по налоговой ставке покупателя.

Признание отложенного налогового актива означает, что налог на прибыль, начисленный предприятием-продавцом с продажи запасов, основных средств, не включен в консолидированный отчет о прибылях и убытках за отчетный период. Он будет отражен в будущем периоде, когда Группа признает прибыль.

Компания «Альфа» владеет 100% капитала компании «Бета». 1 января 2011 года компания «Альфа» продала компании «Бета» основные средства за 50 млн руб. Остаточная стоимость основных средств на дату продажи составляет 30 млн руб. Оставшийся срок полезной службы активов составляет восемь лет. Прибыль от продажи основного средства составила 20 млн руб. При консолидации отчетности за 2011 год сделаны следующие корректировки по устранению внутригрупповой прибыли от продажи основных средств:

Дт «Прочий доход от продажи основных средств» – 20 млн руб.
Кт «Основные средства» – 20 млн руб.

Дт «Основные средства» – 2,5 млн руб. (20 млн руб. : 8 лет).
Кт «Себестоимость» – 2,5 млн руб. (20 млн руб. : 8 лет).

Дт «Отложенный налог» – 3,5 млн руб. (20 млн руб. – (50 млн руб. – 30 млн руб.) : 8 лет) 20%).
Кт «Расход по налогу на прибыль» – 3,5 млн руб. (20 млн руб. – (50 млн руб. – 30 млн руб.) : 8 лет) × 20%).

Взаимозачет отложенных налогов

В редких случаях компании могут произвести взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Это возможно, если компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета активов и обязательств по текущему налогу на прибыль, а отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогу на прибыль, который взимает один и тот же налоговый орган. То есть компания может произвести или получить единый платеж по налогу. В консолидированной финансовой отчетности текущие налоговые активы и обязательства разных компаний, входящих в Группу, можно зачесть, только если они имеют юридическое право уплачивать или возмещать налог единым платежом и намереваются им воспользоваться.

ПРАКТИКА РАСЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

Различия между налоговой оценкой активов и обязательств и их оценкой по МСФО присутствуют по большинству активов (обязательств) нашей Группы компаний. Например, учетной политикой Группы для целей налогообложения не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. А при формировании отчетности по МСФО компания обязана создавать такой резерв.

Также разницы возникают по статьям учета договоров лизинга. Здесь разницы могут возникнуть как при расчете первоначальной суммы обязательства, так и при начислении лизинговых платежей. Согласно положениям нашей учетной политики для целей налогообложения, суммы начисленных лизинговых платежей отражают в составе прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения.

В соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» лизинговые платежи необходимо разделять на погашение основной суммы обязательства по финансовому лизингу и выплату процентов. На бухгалтерскую прибыль оказывает влияние только выплата процентов. При этом сумму процентов по договору рассчитывают с применением ставки дисконтирования. В данном случае также возникают временные разницы.

Отличия между налоговой и бухгалтерской базой возникают и вследствие применения различных методов расчета амортизации в налоговом учете и в учете по МСФО. Так, согласно учетной политике по МСФО, амортизацию по автотранспортным средствам начисляют по пройденному пробегу. В налоговом учете по данной группе основных средств амортизацию начисляют линейным способом.

Так как расчет отложенных налогов является завершающей стадией трансформации отчетности РСБУ в МСФО, то на момент процедуры расчета отложенных налогов специалисты по трансформации уже обладают достаточной информацией по возможным источникам возникновения временных разниц. Согласно действующему регламенту трансформации российской отчетности, в отчетность по МСФО главные бухгалтеры компаний Группы направляют в отдел МСФО налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетный период, а также подробные расшифровки разниц между данными бухгалтерского и налогового учета (регистры налогового учета).

Сама процедура расчета отложенных налогов состоит из следующих этапов.

Этап 1. Определить налоговую базу активов и обязательств. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», временные разницы начисляют с применением счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77«Отложенные налоговые обязательства». Для расчета налоговой базы активов и обязательств (при условии корректного ведения данного участка бухгалтерского учета) нужно использовать сальдо на начало и конец периода счетов 09 и 77 с расшифровкой по видам разниц. Если такая аналитика не ведется, то для целей составления налогового баланса необходимо отдельно расшифровать данные счета по видам активов или обязательств.

Скорректировав стоимость активов и обязательств, по которым существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом (то есть по которым есть сальдо на счетах 09 и 77), получаем налоговую базу активов и обязательств для целей расчета отложенных налогов по МСФО.

Дочерние компании нашей Группы не применяют положение ПБУ 18/02, так как являются субъектами малого предпринимательства. Поэтому по дочерним компаниям специалисты отдела МСФО головной компании выявляют временные разницы путем сопоставления величины активов и обязательств в оценке, соответствующей МСФО, с их налоговой оценкой по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль. Для наглядности все данные для расчета отложенных налогов сводят в отдельную таблицу – налоговый баланс (таблица 3).

ТАБЛИЦА 3. НАЛОГОВЫЙ БАЛАНС, ТЫС. РУБ.

Источник: www.ippnou.ru

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В этой книге мы не будем рассматривать особенности российского налогового законодательства. Если вас они интересуют, обратитесь к соответствующим законодательным и регламентирующим документам. Мы же сейчас разберем, как учитывается разница между налоговым и финансовым учетом.

Наиболее классическим случаем различия финансового и налогового учета является амортизация. Вспомните, в финансовой отчетности амортизация основных средств должна отражать реальный срок службы основного средства. В налоговом учете правила четко говорят, каким образом и с каким сроком амортизировать различные категории основных средств. Например, по финансовому учету компьютер может амортизироваться по линейному методу в течение 5 лет, а по налоговому — в течение 3 лет.

Итак, предположим, что в начале 2006 г. компания купила оборудование за 100 000 руб., которое собирается использовать (и амортизировать по линейному методу) в течение 3 лет. Затем компания намеревается продать это оборудование за 10 000 руб. Предположим, что законодательство для этого вида оборудования предусматривает ускоренную амортизацию. Законодательство позволяет в первый год амортизировать 60% стоимости оборудования, а во второй год — оставшиеся 40%.

В таблице показаны начисления амортизации в течение 3 лет:

Амортизация в финансовой отчетности

Амортизация

Разница в амортизации

Накопленная разница на конец года

Обязательства по отложенным налогам (Накопленная разницах 30%)

Источник: studref.com

Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства — это два ключевых понятия в налоговой отчетности компании. Они отражают возможные изменения налоговой ситуации в будущем и могут иметь значительное влияние на финансовые показатели предприятия.

Отложенные налоговые активы возникают, когда компания переплачивает налоги в текущем периоде и может использовать эту сумму в качестве снижения налоговых выплат в будущем. Примером отложенных налоговых активов может служить откат некоторой суммы налога при учете амортизации крупной активной стоимости. Такие активы отражаются в бухгалтерском учете и сохраняются до момента их фактического использования.

Но не все отложенные налоговые активы могут быть полностью реализованы. Компания обязана провести анализ своих отложенных налоговых активов и определить, есть ли достаточно уверенности в фактическом использовании таких активов в будущем.

Налоговые обязательства — это обратная сторона отложенных налоговых активов. Они возникают, когда компания переплатила налоги в текущем периоде, но должна оплатить их в будущем. Примером налоговых обязательств может быть неоплаченный налог на прибыль предыдущего периода. Налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете и могут иметь значительное влияние на финансовую стабильность компании.

Важно отметить, что отложенные налоговые активы и налоговые обязательства могут быть связаны с различными видами налогов, такими как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другими. Правильное оценивание и отражение этих показателей в налоговой отчетности является важной задачей для предприятия и позволяет более точно представить его налоговую ситуацию и финансовые показатели.

Отложенные налоговые активы: что это такое?

Как возникают отложенные налоговые активы?

Отложенные налоговые активы могут возникать, например, в следующих случаях:

• Разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью активов или обязательств;
• Накопленный нераспределенный доход;
• Юридические потери, которые можно использовать для снижения будущих налоговых обязательств;
• Невозмещенные налоговые потери из предыдущих периодов.

Как использовать отложенные налоговые активы?

Компании могут использовать отложенные налоговые активы для снижения своих налоговых обязательств в будущем. Например, при наличии отложенных налоговых активов, компания может уменьшить сумму налогов, которые она должна будет заплатить в следующем финансовом году.

READ Молитва Спиридону Тримифунтскому о покупке жилья
Powered by Inline Related Posts

Однако, необходимо учитывать, что существуют ограничения по использованию отложенных налоговых активов. В разных странах могут существовать различные правила, определяющие способы использования отложенных налоговых активов.

В целом, отложенные налоговые активы позволяют компаниям получить выгоду и уменьшить свои налоговые обязательства в будущем. Они являются важным инструментом в налоговом учете и бухгалтерии, и необходимо правильно учитывать и использовать их для максимизации финансовых выгод компании.

Определение понятия «отложенные налоговые активы»

Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда налоговые обязательства будут уплачены в будущем, а их налоговая база еще не была полностью учтена в финансовой отчетности компании.

Примером отложенных налоговых активов может служить ситуация, когда компания оценивает естественный износ основных средств на основе бухгалтерских правил, а для целей налогообложения использует другую методику.

Разница между налоговой базой и финансовой отчетностью

Разница между налоговой базой и финансовой отчетностью возникает вследствие применения разных правил учета и оценки активов и обязательств для целей налогообложения и составления финансовой отчетности.

Налоговая база определяется в соответствии с налоговым законодательством и может отличаться от базы, указанной в финансовой отчетности. Различия могут возникать, например, в результате использования разных методов учета затрат или оценки стоимости активов.

• Пример 1: Компания приобрела новое оборудование за 100 000 рублей и планирует использовать его в течение 5 лет. По налоговому законодательству, компания может учесть амортизацию за 5 лет, то есть 20 000 рублей в год. Однако, в финансовой отчетности компания решила использовать метод прямой амортизации, и намерена учесть оборудование по 20 000 рублей каждый год. Таким образом, каждый год будет возникать отложенный налоговый актив в размере 20 000 — 20 000 = 0 рублей.
• Пример 2: Компания получила доход в размере 200 000 рублей, который она отложила и планирует потратить в следующем году. Доход будет учтен в финансовой отчетности на текущий год, но компания планирует уплатить налоги только в следующем году. Таким образом, возникает отложенный налоговый актив в размере 200 000 рублей.

Налоговые обязательства: основные аспекты

Основные аспекты налоговых обязательств:

READ Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации: правила и методы
Powered by Inline Related Posts

Тщательный и правильный учет налоговых обязательств и их оценка являются важными аспектами финансовой деятельности компании. Это помогает обеспечить точность и достоверность отчетности, а также соблюдение требований законодательства в области налогообложения.

Понимание термина «налоговые обязательства»

Основной причиной возникновения налоговых обязательств являются различные налоговые платежи, которые компании обязаны уплачивать в соответствии с действующим налоговым законодательством. В зависимости от особенностей деятельности компании и налоговой системы страны, налоговые обязательства могут включать налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество и другие.

Налоговые обязательства оцениваются по стоимости, которую компания ожидает уплатить в будущем. Для этого используются действующие налоговые ставки и применяются методы оценки, утвержденные налоговыми органами.

Компания А ожидает уплатить налог на прибыль в следующем квартале. Ранее налоговая ставка на прибыль компании составляла 20%. Однако в данный момент налоговая ставка увеличилась до 25%. Таким образом, компания А производит запись налоговых обязательств на основе новой ставки и прогнозируемого уровня своей прибыли.

Возникновение отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы возникают, когда сумма налогов, уплаченных организацией в текущем периоде, превышает сумму налогового расхода, учитываемого в учетной политике организации. Это может произойти при наличии следующих условий:

1. Налоговые активы, которые могут быть использованы в будущем для уменьшения налога к уплате. Примерами таких активов могут быть:

— Нераспределенная прибыль прошлых лет;

— Расходы, учитываемые для целей налогообложения, но не учитываемые для целей учета;

— Резервы, созданные для будущих налоговых обязательств;

— Потери, признаваемые для целей учета, но не признаваемые для целей налогообложения;

— Налоговые вычеты, доступные в будущем.

2. Избыточная амортизация. Организация может использовать ускоренные методы начисления амортизации для учетных целей, что приводит к большей сумме амортизации, учитываемой в бухгалтерском учете по сравнению с суммой, учитываемой в налоговом учете.

3. Избыточная стоимость запасов. Если стоимость запасов, состоящих из предметов, которые можно продать или использовать для производства товаров и услуг, превышает их налоговую стоимость, то возникают отложенные налоговые активы.

READ Согласие супруга при покупке недвижимости: важные аспекты
Powered by Inline Related Posts

4. Поглощение убытков. Если организация испытывает существенные убытки в текущем или предыдущих периодах, то она может использовать эти убытки для снижения будущих налоговых обязательств, что приводит к возникновению отложенных налоговых активов.

Возникновение отложенных налоговых активов означает, что организация сможет сэкономить на налогах в будущем и уменьшить свои налоговые обязательства. Это позволяет улучшить финансовое положение организации и повысить ее конкурентоспособность.

Основные причины возникновения отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают в результате разницы между бухгалтерской и налоговой отчетностью компании. В основном, ОНА возникают из-за следующих причин:

1. Налоговые льготы и стимулы

Компании могут получать налоговые льготы и стимулы от правительства по различным причинам, таким как инвестиции в определенные отрасли, разработка новых технологий или создание рабочих мест. Эти льготы могут включать налоговые кредиты, налоговые субсидии или налоговые отсрочки. При получении таких льгот, компания может задекларировать отложенные налоговые активы.

2. Недооцененные активы

Если компания недооценивает свои активы в бухгалтерской отчетности, это может привести к возникновению отложенных налоговых активов. Например, если компания приобретает оборудование, и стоимость этого оборудования в бухгалтерской отчетности ниже его фактической стоимости, то возникает разница, которая становится отложенным налоговым активом.

Отложенные налоговые активы являются важным инструментом учета налоговой отчетности компаний, позволяя уменьшить налоговые обязательства и создать дополнительное финансовое преимущество для предприятия.

Вопрос-ответ:

Какие налоговые обязательства существуют?

Существует несколько видов налоговых обязательств, включая налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и другие. Каждое налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которую организация или физическое лицо обязаны уплатить в соответствии с законодательством.

Что такое отложенные налоговые активы?

Отложенные налоговые активы — это активы, которые возникают в результате разницы между налоговыми основаниями активов и обязательств и их финансовой отчетностью. Такие активы могут быть использованы для уменьшения будущих налоговых платежей.

Какие могут быть примеры отложенных налоговых активов и обязательств?

Примеры отложенных налоговых активов могут включать нераспределенную прибыль, использование изъятий налоговых активов, связанных с будущими налоговыми льготами. Примеры отложенных налоговых обязательств включают отчет о неопределенности по налогам и предстоящие налоговые обязательства.

Как отличить отложенные налоговые активы от отложенных налоговых обязательств?

Отложенные налоговые активы возникают, когда финансовые отчеты содержат стоимость активов выше их налоговой стоимости. Они могут быть использованы для уменьшения будущих налоговых платежей. Отложенные налоговые обязательства, напротив, возникают, когда стоимость активов в финансовых отчетах ниже их налоговой стоимости. Это означает, что в будущем организация должна будет заплатить больше налоговых платежей.

Источник: arcada-st.ru