Минфин России в письме от 28.09.2022 г. № 03-11-11/93814 разъясняет, может ли правопреемник продолжать применять УСН после преобразования организации.
Компания на УСН преобразовалась в новую
Любая организация может поменять организационно-правовую форму. Например, преобразоваться в другую организацию.
Может ли реорганизованная компания остаться на «упрощенке»? Точного ответа нигде нет. Вот, что разъясняет Минфин.
При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованной организации в отношении других лиц не изменяются (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
То есть организация при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу.
Кроме того, при реорганизации в форме преобразования правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. При этом правопреемник при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами и исполняет все обязанности, установленные Налоговым кодексом для налогоплательщиков. Так установлено статьей 50 Налогового кодекса.
Отмена ЕНВД. Три шага как отказаться от вмененки и не умереть
Таким образом, у вновь возникшего юридического лица в результате преобразования сохраняется в неизменном состоянии право на применение УСН.
Что говорят судьи?
Минфин в комментируемом письме отмечает, что данная их позиция согласуется с судебной практикой:
- в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 19.07.2016 г. № 310-КГ16-1802 говорится, что изменение организационно-правовой формы организации не влечет перехода прав на объект недвижимости, поскольку новое юридическое лицо не возникает, а меняется только его организационно-правовая форма;
- в определении от 26.04.2018 № 309-КГ17-21454 Верховный суд разъяснил о сохранении права применения УСН организацией, поставленной на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования.
В связи с тем, что применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер, правопреемник реорганизованной в форме преобразования организации сохраняет право на применение данного спецрежима.
Однако, чтобы не было разногласий с проверяющими инспекторами, и чтобы подстраховать себя, после реорганизации компании лучше вновь подать уведомление о применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса.
Эксперт «НА» Е. Чимидова
Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/93814 от 28.09.2022
О применении УСН правопреемником реорганизованной в форме преобразования организации
В связи с указанным обращением Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) переход к упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Положениями статьи 346.13 Кодекса установлены порядок и условия начала и прекращения применения УСН.
В силу пункта 1 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Из пункта 2 статьи 346.13 Кодекса следует, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Перечень лиц, которые не вправе применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса.
Так, подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса определено, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Кодекса, не вправе применять УСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (пункт 4 статьи 57 Гражданского кодекса).
Согласно пункту 5 статьи 58 Гражданского кодекса при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.
К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, правила статьи 60 «Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица» Гражданского кодекса не применяются.
Таким образом, юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу.
В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 50 Кодекса правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
Согласно пункту 9 статьи 50 Кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Таким образом, при отсутствии в главе 26.2 Кодекса специальных правил, регулирующих применение УСН в случае реорганизации юридического лица, у вновь возникшего юридического лица в результате преобразования сохраняется в неизменном состоянии право на применение данного специального налогового режима, применявшегося его правопредшественником.
Данная позиция согласуется с правоприменительной практикой, сформированной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 № 310-КГ16-1802 (изменение организационно-правовой формы организации не влечет перехода прав на объект недвижимости, поскольку новое юридическое лицо не возникает, а меняется только его организационно-правовая форма), от 26.04.2018 № 309-КГ17-21454 (о сохранении права применения УСН организацией, поставленной на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования).
С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер, правопреемник реорганизованной в форме преобразования организации сохраняет право на применение данного специального налогового режима.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Источник: www.berator.ru
Изменить ответственность за несвоевременное уведомление о применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с ч.19 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.
Из этого вытекает, что если субъект предпринимательства опоздал с подачей данного уведомления он, как правило, обязан рассчитывать свои налоги по общей системе налогообложения.
На практике происходит следующее. Начиная бизнес, предприниматели в силу различных причин не подают или подают с опозданием уведомление о применении УСН. При этом принимают решение о применении такой системы налогообложении и фактически ее применяют. Это выражается в том, что предприниматели не исчисляют НДС, не выставляют счетов-фактур или УПД, не сдают отчетность по НДС и т.д.
Через некоторое время таким предпринимателям приходит решение о блокировки счетов за не сдачу отчетности по НДС. Так собственно они и узнают, что оказывается, находятся на общей системе налогообложения. Такая ситуация приводит к тому, что бизнес несет огромные убытки. Как итог, многие просто уходят с рынка.
Также распространена практика закрытия действующего ИП и открытие нового, юридические лица зачастую просто «бросаются» собственниками. Так мы получаем множество фактически недействующих юридических лиц, от которых впоследствии тому же Налоговому органу приходится очищать ЕГРЮЛ.
За не предоставление или несвоевременное предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности предусмотрен штраф, что видится вполне разумным и адекватным нарушению. Однако за нарушение сроков предоставления уведомления о переходе на УСН установленный уровень ответственности заставляет бизнес просто закрываться.
УСН применяется в подавляющем своем большинстве субъектами малого предпринимательства. Данная категория бизнеса наименее защищена. Тем не менее, малый бизнес является залогом формирования среднего класса и стабильности экономики в целом. Существует множество норм законодательства, направленных на поддержку малого предпринимательства, что правильно.
Но указанная в ч.19 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ норма действует с противоположным эффектом. Ставшая крылатой фраза В.В. Путина «…кошмарить бизнес», наверное, самое правильно определение для указанной нормы.
Резюмируя все выше указанное, выделяю следующие проблемы, связанные с нормой, указанной в ч. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ:
1. Явное несоответствие ответственности правонарушению.
2. Рост фактически недействующих юридических лиц.
3. Противоречие курсу развития государства.
Практический результат
1. Уменьшение количества недействующих юридических лиц.
2. Поддержка малого бизнеса.
3. Увеличение уровня доверия к государственной власти со стороны бизнеса.
4. Уменьшение количества судебных разбирательств, участником которых являются налоговые органы.
5. Соответствие ответственности правонарушению.
Решение
1. Исключить положение, установленное ч.19 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ.
2. Установить штраф за несвоевременное предоставление или не предоставление уведомления о переходе на УСН.
Источник: www.roi.ru
Порядок уведомления об отказе применения УСН
C начала года все предприниматели могут перейти на упрощенный режим налогообложения. Переход считается уведомительным, поэтому если бизнесмен не хочет менять систему, ему нужно подать официальный отказ.
Добровольный переход возможен только с нового года. Досрочное же прекращение использования УСН разрешается при несоблюдении условий режима.
Для перехода налогоплательщику необходимо подать уведомление об отказе применения УСН в налоговую инспекцию. Для этого используется специально разработанная форма 26.2. Документ передается не позднее 15 января.
Бланк имеет формат А4. Заполнять его необходимо собственноручно или с помощью компьютера. В заявлении указывается ИНН, код ОКПО и налоговой инспекции. Также отражается наименование предприятия, год, с которого осуществляется переход на упрощенный режим.
В документе имеются графы, которые заполнять должен инспектор налоговой службы. Он же заверяет его своей подписью. После передачи уведомления изменение решения невозможно.
Центральные вопросы
Упрощённая система налогообложения может не применяться после подачи уведомления. Важно знать, когда можно направить документ в налоговую, нормы обращения и невозможность перехода в некоторых случаях.
Когда оно необходимо
Министерство финансов считается приоритетной задачу подачи уведомления об отказе перехода. При этом в Налоговом кодексе прописывается право предпринимателей на добровольное изменение. Также в нем отмечается срок перехода. При затягивании времени порядок нарушается. До конца года они будут платить налог по УСН.
Некоторые судебные органы становятся на сторону налоговых инспекторов. Другие же считают переход на упрощенку добровольным, поэтому говорят, что отказ должен приниматься в качестве уведомительного. В связи с этим выполнение всех обязательств по налогообложению дает право на изменение режима по желанию.
Установленные нормы
Некоторые компании обращаются в судебные органы по поводу незаконного отказа налоговой службы в переходе с упрощенной системы налогообложения. Так ООО «Крона» обратилось в суд для признания письма из ФНС недействительным. Арбитражный суд постановил удовлетворить требования истца.
Согласно исковому заявлению в налоговую службу было ошибочно, без ведома руководства предприятия, передано письмо об изменении режима УСН на общий. После этого до 15 января ООО направило отзыв уведомления, сообщив о продолжении использования упрощенного режима. Однако налоговики перевели предприятие на новую систему.
Налоговая инспекция отметила, что переход вновь на УСН возможен только через год, по окончании налогового периода. При этом они считают отзыв уведомления неправомерным, так как в Налоговом кодексе данная возможность не прописывается.
Однако судебные органы отметили, что налоговики не вправе запретить переход, так как уведомление было подано в положенный срок. Поэтому, на основании постановления, письмо признано недействительным. Кроме того налоговая инспекция заплатила 1 000 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела.
Невозможность действий
Даже если уведомление об отказе применения УСН будет направлено в середине отчетного периода, использоваться новый режим может только с нового года. На практике встречаются случаи подачи судебных исков о признании неправомерными действий налоговиков. В большинстве случаев заявления не удовлетворяются.
Частично отказать от использования упрощенного режима невозможно. Если предприниматель осуществляет два вида розничной продажи на разных налоговых системах, а затем хочет перейти на УСН, то переход осуществляется в целом, а не только на часть бизнеса.
Министерство финансов дало разъяснение, что совмещать можно только два специальных режима, а не общий и специальный. Поэтому при переходе на УСН и обратно полностью меняется система налогообложения.
В некоторых случаях изменение режима на общий является обязательным. Это предусматривается при превышении доходов компании величины в 60 000 000 рублей в год. Также рассматривается соблюдение иных требований. Компания признается утратившей право на УСН с того момента, когда обнаружилось превышение.
Порядок сообщения
Компании которые не применяли ранее спецрежим, могут подать уведомление произвольного характера. Обращаться необходимо к документу по установленной форме.
Уведомление состоит из нескольких основных разделов. Заполняя его, необходимо ориентироваться на образец, который можно взять в налоговой инспекции или скачать в интернете.
Среди предоставляемой информации, вписываемой в клетки бланка, выделяют:
- ИНН предприятия;
- КПП;
- код налогового органа;
- наименование предприятия без сокращений;
- суть уведомления (отказ от применения упрощенной системы налогообложения);
- дату, с которой будет применяться новый режим;
- фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
- дату составления документа;
- подпись заявителя.
Отдельно имеется несколько граф, которые заполняются инспектором Налоговой службы после подачи документа.
Обязательные моменты
Важным моментом является определение возможности добровольного и обязательного перехода на новый режим с УСН. Предприниматели должны заранее оценить финансовые показатели, которые изменятся в связи с новым режимом. Также нужно проверить по законодательству, до какого числа возможен переход на другу систему налогообложения в 2020 году.
Добровольно и обязательно
Добровольный отказ применяется в том случае, если предприятие решило перейти на новый режим или прекратило деятельность, налоги на которую рассчитывались по УСН. Если переход связан с простым принятием решения, то он может быть осуществлен только с нового года. Уведомление подается до 15 января.
Во втором случае переход производится в момент прекращения деятельности, на основании которой использовалась УСН. Важно направить в инспекцию уведомление установленной формы. Сделать это необходимо в течение двух недель после прекращения работы. Налогоплательщик вносит единый налог и подает декларацию до 25 числа следующего месяца.
Также возможен обязательный переход с УСН на другую систему.
Запрос о предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, нужно направлять в письменном виде.
Отсюда вы сможете узнать, как оформляется книга учета доходов ИП.
Он предусматривается при:
- превышении дохода (с учетом коэффициента-дефлятора) 79 740 000 рублей;
- увеличении численности сотрудников свыше 100 человек;
- доли участия сторонних организаций более 25%;
- остаточной стоимости средств более 100 000 000 рублей;
- появлении филиальной сети;
- участии в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Также некоторые организации, отмеченные в Налоговом кодексе, вовсе не вправе использовать упрощенный режим.
Расчёт предельной величины доходов
Доходы, которые учитываются для определения возможности использования УСН, не могут превышать установленного размера. Важно брать во внимание только ту прибыль, которая отмечается по данному режиму.
Исключать из расчета необходимо:
- доход от ЕНВД;
- прибыль от иностранных фирм;
- дивиденды и проценты по госбумагам и муниципальным ценностям.
Поэтому при соблюдении предельных значений на УСН (79 740 000 рублей) налоговый режим может применяться предприятиями независимо от прибыли по другим системам. Важно при расчете рассматривать только те доходы, которые по факту поступили в бюджет. Неоплаченные счета во внимание не принимаются.
Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения
Прочие детали с финансами
Переход с УСН может быть выполнен в направлении на начисление налога на прибыль. В этом случае необходимо признавать в качестве дохода выручку от продажи товаров в период использования УСН оплату и частичную оплату. Также учитываются расходы, которые были сделаны в момент использования упрощенки до перехода на новую систему.
Если осуществляется переход на ОСН, то НДС, являющиеся расходами ранее, должны приниматься к вычету в общем порядке. Эта норма действительна и в отношении тех налогоплательщиков, которые при расчете доходов не учитывали расходы на УСН. Вычет НДС производится при наличии счетов-фактур и дальнейшего их использования для проведения процедуры.
Какой период указывается в уведомлении об отказе применения УСН
Отказ от УСН может быть подан с момента, когда предприятие потеряло право на использование данного режима. С начала нового квартала должна применяться общая система налогообложения. При этом штрафы и пени не начисляются, если переход был осуществлен в срок.
Чаще всего право на использование УСН пропадает у компаний, когда доля участия других фирм превышает 25%. С нового квартала по наступлению этого события осуществляется переход.
Момент передачи доли удостоверяется нотариально заверенным документом. Он составляется при оформлении сделки.
Необходимость прекращения
После перехода на новый режим с УСН, вернуться обратно к упрощенке можно не ранее, чем через год. Это правило применимо даже к случаям, связанным с утратой возможности использования системы и последующим ее приобретением.
Отказ оформляется на основании уведомления, предоставленного в налоговый орган. Сделать это необходимо до 15 января того года, в течение которого применяться УСН не планируется.
Передача документа осуществляется:
- посредством электронной почты;
- в ходе личного посещения;
- через почтовое отправление.
В последнем случае ориентироваться нужно будет на дату, указанную на печати.
Если в установлении сроки уведомление не направляется, Налоговая служба расценивает это как нарушение. Таким образом УСН будет применяться до конца года независимо от желания налогоплательщика.
При прекращении деятельности, налогообложение которой осуществлялось по УСН, уведомить налоговиков необходимо в течение 15 дней. Дата окончания режима определяется налогоплательщиком.
В случае возврата к общему режиму происходит восстановление бухгалтерского и налогового учета с начала квартала, в течение которого право было утрачено. Также важно провести инвентаризацию.
Восстановление дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется по первичной документации. Не подлежат изменениям основные средства и начисленная амортизация.
Чтобы не столкнуться с проблемами использования оптимального режима налогообложения, обо всех изменениях в деятельности предприятия должны оповещать налоговую службу как можно раньше. Тогда дело не будет доходить до судебных разбирательств.
Форму СЗВ-М нужно сдавать ежемесячно.
Как оформить приказ о распределении обязанностей между сотрудниками — читайте вот здесь.
Как оформить по правилам отказ от сверхурочной работы — расскажем далее.
Источник: buhuchetpro.ru
