Санкции по договору: на что обратить внимание при УСН
Заключая хозяйственные договоры, каждая организация конечно бы хотела подстраховаться на тот случай, если партнер не исполнит свои обязательства.
Для этого есть несколько способов. Один из них — оформить соглашение о выплате неустойки при нарушении условий договора.
Начнем с определений. Под неустойкой понимается денежная сумма, определенная законом или договором, которую должник, не исполнивший обязательств или исполнивший их ненадлежащим образом, обязан уплатить кредитору (ст. 330 ГК РФ). Разновидность неустойки — штрафы и пени за несоблюдение условий договора, в том числе за просроченный платеж.
Заметим, что законодательство не разграничивает понятия «пеня» и «штраф» в рамках хозяйственных договоров, но на практике сложился такой подход. Обычно штраф — это фиксированная сумма, а пеня начисляется в процентах от какой-либо величины за каждый просроченный день оплаты товаров или услуг.
Начисление пени и штрафов: проводки в 1С 8.3
Неустойка может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка). Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрено это соглашением или нет. В случаях, не запрещенных законом, законная неустойка может быть увеличена на величину договорной (п. 2 ст. 332 ГК РФ).
Соглашение о договорной неустойке должно составляться в письменной форме (независимо от формы основного договора). Если соглашение заключено в устной форме, оно считается недействительным (ст. 331 ГК РФ).
Примечание. В то же время размер неустойки может быть уменьшен по решению суда (ст. 333 ГК РФ).
«Упрощенец» получил неустойку
Самое главное, что хозяйственный договор — независимо, есть в нем условие о штрафах и пенях или нет — никогда не направлен на получение неустойки. Основной его целью обычно является реализация товаров (работ, услуг). И лишь тогда, когда договор нарушен или исполнен ненадлежащим образом, у одной стороны может возникнуть право получить, а у другой — обязанность уплатить неустойку.
Соглашение о неустойке служит своего рода гарантией взаимной надежности. Если все же один из партнеров подведет, у другого будет возможность компенсировать свои потери. Пени и штрафы уплачиваются не за приобретенные товары (работы, услуги), а за несоблюдение договорных обязательств. Поэтому неустойку нельзя считать доходом от реализации товаров (работ, услуг), и согласно п. 3 ст.
250 НК РФ при налогообложении она признается внереализационным доходом. В ст. 250 НК РФ сказано о внереализационных доходах, учитываемых в базе по налогу на прибыль. Однако в целях исчисления налога при УСН также учитываются доходы, указанные в этой статье.
Примечание. Ссылка на ст. 250 есть в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Поскольку при упрощенной системе доходы образуются по мере поступления денежных средств, имущества или прочего погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), штрафы и пени необходимо включать в доходы в тот день, когда они зачислены на расчетный счет.
Как начислить пени (штрафы) к уплате за нарушение договорных обязательств в 1С 8.3
Пример 1. ООО «Север», применяющее УСН, 26 июля 2007 г. заключило договор о покупке товаров на сумму 300 000 руб. Согласно его условиям товар должен быть поставлен до 7 августа 2007 г. включительно. В случае нарушения срока поставщику придется уплатить пени в размере 0,1% от продажной стоимости товаров за каждый день опоздания.
Предположим, поставщик не смог вовремя выполнить обязательство и ООО «Север» получило товары только 17 августа, то есть на 10 дней позже, чем указано в договоре. Поставщик признал неустойку и заплатил ее 22 августа.
Как это отразить в налоговом учете ООО «Север»?
Рассчитаем, какие пени заплатит поставщик. Они равны 3000 руб. (300 000 руб. x 0,1% x 10 дн.). Таким образом, 22 августа 2007 г. ООО «Север» нужно будет записать в Книге учета доходов и расходов внереализационные доходы на сумму 3000 руб.
Во внереализационных доходах учитываются и законные неустойки. Так же, как и проценты за неисполнение денежного обязательства, уплачиваемые согласно ст. 395 ГК РФ. Проценты назначаются за использование чужих денежных средств, которое стало возможным из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в уплате либо необоснованного получения или сбережения за счет другого лица.
Примечание. На сегодняшний день учетная ставка рефинансирования равна 10% (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У).
Взимание процентов за использование чужих денежных средств имеет ряд специфических особенностей, позволяющих выделить это в особый вид ответственности. Для нее характерно, что проценты начисляются только на денежное обязательство, размер этих процентов устанавливается законодательством и не может быть уменьшен по решению суда.
Таким образом, даже если в договоре не предусмотрено санкций за несвоевременную оплату товаров, поставщик вправе подать на покупателя в суд. И суд может обязать нарушителя уплатить проценты за использование чужих денежных средств. Проценты определяются исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или вынесения решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
Пример 2. ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. По договору купли-продажи покупатель обязался уплатить ООО «Заря» стоимость полученного товара в сумме 200 000 руб. до 1 июня 2007 г. Однако он нарушил договор и оплатил поставку только 29 июня.
Договор не предусматривал неустойку за несвоевременную оплату товара, но ООО «Заря» обратилось в суд с требованием взыскать с покупателя проценты за неисполнение денежного обязательства в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Суд вынес решение в пользу ООО «Заря», и 8 августа покупатель перечислил положенную сумму.
Рассчитаем ее и отразим в налоговом учете ООО «Заря».
Покупатель опоздал с платежом на 28 дней (с 1 июня по 29 июня), ставка рефинансирования — 10%. Следовательно, сумма по процентам составит 1534 руб. (200 000 руб. x 10% : 365 дн. x 28 дн.). Учтем ее в доходах ООО «Заря» 8 августа 2007 г. — в день получения.
Остановимся еще на одном вопросе. Довольно часто проценты, полученные по решению суда в соответствии со ст. 395 ГК РФ, «упрощенцы» путают с другими — процентами, которые перечисляют налоговые органы. Напомним, что в случае несвоевременного возврата излишне уплаченного (взысканного) налога (ст. ст. 78 и 79 НК РФ), а также налога, возмещаемого налогоплательщику (ст. ст.
176 и 203 НК РФ), налоговые органы обязаны перечислить еще и проценты. На основании пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ они не являются доходом.
На заметку. Можно ли зачесть проценты в налогах?
Налогоплательщикам, которым налоговые органы задержали возврат переплаты по налогам, наверное, приходила мысль: что если не ждать получения процентов, причитающихся в соответствии со ст. ст. 78 или 79 НК РФ, а зачесть их в счет последующей уплаты налогов?
К сожалению, ничего не получится. В Письме Минфина России от 26.05.2006 N 03-02-07/1-132 сказано, что к процентам, уплачиваемым по налоговому законодательству, неприменимы нормы ст. 395 ГК РФ, предусматривающие взимание процентов за пользование чужими денежными средствами. И зачет процентов в текущих налоговых платежах Налоговым кодексом также не предусмотрен.
Между тем, несмотря на прямое указание закона, в судебной практике встречаются случаи, когда налоговые органы требуют включить полученные от них проценты в налоговую базу (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.2004 N А56-48226/03). Судебные инстанции сразу указывают на пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ и безоговорочно принимают сторону налогоплательщиков.
Проценты за несвоевременный возврат налога не относятся к санкциям в рамках гражданско-правовой ответственности, а взыскиваются на основании налогового законодательства. При этом стороны не связаны договором. Поэтому такие проценты никак не могут рассматриваться как штраф за нарушение договорных обязательств.
Примечание. При УСН, как и в случае с налогом на прибыль, не включаются в налоговую базу доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Подытожим сказанное. Проценты и прочие неустойки, полученные «упрощенцами» по гражданско-правовым договорам, следует относить к внереализационным доходам. Проценты, перечисленные налоговыми органами за несвоевременный возврат налога, в налоговой базе учитывать не нужно.
«Упрощенец» уплатил неустойку
Рассмотрим обратную ситуацию.
Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2018 года с расшифровкой
Как отразится в налоговом учете при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы уплата штрафов по договору? Если полученная неустойка включается во внереализационные доходы, то уплаченная, по логике, должна входить во внереализационные расходы. А как происходит на самом деле?
К сожалению, не так, как хотелось бы. Учесть штрафы или пени, уплаченные по гражданско-правовому договору за неисполнение обязательств, в составе внереализационных расходов при упрощенной системе нельзя. Вспомним, что расходы налогоплательщиков, применяющих этот режим, ограничены перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ни обобщающего понятия «внереализационные расходы», ни конкретного расхода — уплаченной контрагенту неустойки в этом перечне нет. То есть ни пени, ни штрафы в налоговом учете при «упрощенке» не рассматриваются.
Казалось бы, просто: неустойка в расходах не признается и все. Но налоговики иногда пытаются выдать за нее то, что ею не является, и не разрешают учитывать в едином налоге некоторые расходы. Речь идет о денежных суммах, у которых довольно сложно определить правовую природу. Придется как следует разобраться, иначе разговаривать с налоговиками будет нелегко.
Сверхнормативные платежи за энергопотребление
В первую очередь это касается затрат по договорам с энергоснабжающими организациями, в которых предусмотрена увеличенная плата за электроэнергию, использованную сверх согласованного лимита. Что представляет собой такая плата: штраф за превышение лимита или измененную цену договора?
Если штраф, то «упрощенцам» не удастся включить его в расходы, если измененную цену — ее можно будет учесть в составе материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (со ссылкой на пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Примечание. На ст. 254 указано в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Конечно, контролирующие органы выбирают первый вариант. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/4. Так прав ли Минфин?
Проблема имеет долгую историю. 30 июля 1988 г. Совет Министров СССР принял Постановление N 929 «Об упорядочении системы экономических (имущественных) санкций, применяемых к предприятиям, объединениям и организациям», в соответствии с которым за перерасход сверх нормы, предусмотренной договором со специализированной организацией, потребители должны уплачивать в десятикратном размере за электрическую энергию (электрическую мощность) и в пятикратном за тепловую энергию. Верховный Суд РФ в Решении от 27.04.2001 N ГКПИ01-820 признал данное условие уплатой законной неустойки. Соответственно трактовали его и суды (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2005 по делу N Ф04-778/2005(8860-А46-12) и Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.02.2004 N А43-10549/2003-31-436).
Однако позже, 26 февраля 2004 г., было принято Постановление Правительства РФ N 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в РФ». Из п. 62 следует, что вопрос о повышенной оплате относится к ценообразованию, а вовсе не к ответственности сторон. Ту же позицию занял и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В его Постановлении от 15.06.2005 N 3637/05 указано, что положение об уплате десятикратной стоимости электрической энергии (электрической мощности) и пятикратной стоимости тепловой энергии при сверхнормативном потреблении «фактически устанавливает ценовые ставки для расчетов за электрическую энергию (мощность) в определенных случаях». Поэтому не случайно в судебной практике сегодня все чаще приходят к выводу о том, что условие договора, предусматривающее повышение ставки за перерасход энергии, представляет собой не штрафную санкцию, а элемент ценообразования с дифференцированным тарифом за услуги.
А если это так, то налогоплательщики, применяющие УСН, увеличенную плату за электроэнергию могут полностью включать в состав материальных расходов.
Аналогичная формулировка дана Высшим Арбитражным Судом РФ по поводу возрастания платы за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 N 15378/04).
Примечание. См. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2006 N А43-11947/2005-36-443, Центрального округа от 28.07.2006 N А64-6714/04-14 и от 21.12.2004 N А54-2344/04-С18.
Плата за отказ от страховки
Другой интересный случай связан с затратами, возникающими при оформлении в банке кредита под залог имущества. Как известно, в соответствии со ст. 343 ГК РФ залогодатель должен страховать имущество на полную стоимость от рисков утраты и повреждения. «Упрощенец», выполнивший это правило, вправе учесть понесенные расходы согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Но зачастую банки добавляют в кредитный договор еще одно условие — обязанность заемщика (залогодателя), не застраховавшего имущество, уплачивать им определенную сумму. Поскольку уплатить банку гораздо проще, чем искать страховую компанию, многие налогоплательщики так и поступают. Но тут встает вопрос: что это за суммы и можно ли их как-то учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу при УСН?
Первой возникает ассоциация с неустойкой — ведь платеж производится за неисполненное обязательство по страхованию. Однако она неверна. Почему? Потому как если бы платеж являлся договорной неустойкой, «упрощенец» не освобождался бы от обязательства по страхованию. А в рассматриваемом случае можно выбирать: страховать залоговое имущество или платить банку — оба условия соблюдать не требуется.
Данную точку зрения подтверждает Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/1/645. В нем же указано, что дополнительные суммы, уплаченные банку, учесть в расходах нельзя. Правда, Письмо адресовано плательщикам налога на прибыль. Но тогда «упрощенцы» тем более не могут включить такие платежи в расходы.
Справедливости ради отметим, что раньше Минфин выражал иное мнение (Письмо от 07.04.2006 N 03-03-04/1/329) и фиксированный платеж за невыполненное условие о страховании предмета залога разрешалось учитывать в расходах на оплату банковских услуг (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но это тоже относилось исключительно к организациям на общем режиме.
Судебная практика по этому вопросу практически отсутствует. Хотя один раз подобное дело точно рассматривалось — в ФАС Уральского округа (Постановление от 13.11.2006 N Ф09-10028/06-С7). Судьи исходили из того, что сумма, уплаченная банку из-за отказа от страховки на предмет залога, не является законной неустойкой.
И поскольку налоговые органы не смогли доказать отсутствие экономической обоснованности, суд счел возможным отнести платеж к расходам. Это дело тоже касалось плательщиков налога на прибыль, и, к сожалению, суд не указал статью Налогового кодекса, по которой следовало осуществлять учет. Видимо, имелись в виду прочие затраты (пп. 49 п. 1 ст.
264 НК РФ), удовлетворяющие общим требованиям: экономической обоснованности и наличию подтверждающих документов. Только такой статьи расходов у «упрощенцев» все равно нет, и вынесенное судебное Постановление им не поможет.
Поэтому тем, кто хочет платить меньше налогов, советуем следующее: получая кредит под залог имущества, не идти по легкому пути, а заключать договор со страховой организацией. В этом случае налоговая база по налогу при упрощенной системе уменьшится и никаких проблем с признанием расхода на страхование не будет.
Пример 3. ЗАО «Остров», применяющее УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы), получило в банке кредит под залог оборудования. Согласно условиям кредитного договора общество должно застраховать предмет залога, а при отсутствии страховки обязано уплатить банку некоторую сумму. Предположим, что она равна той, которую потребовалось бы заплатить за страхование оборудования.
Рассмотрим варианты налогового учета, когда:
- ООО «Остров» уплачивает банку фиксированную сумму;
- ООО «Остров» заключает договор страхования.
- Организация не страховала имущество и поэтому платит банку согласно условию кредитного договора. Сумма не уменьшит налоговую базу, поскольку такого вида расходов нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть для налогообложения она будет потеряна.
- Организация заключила договор страхования и перечисляет страховщику взносы, которые можно учесть в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Единый налог к уплате снизится на 15% страховых взносов.
Совершенно очевидно, что второй вариант для организации на упрощенной системе более выгодный.
Примечание. Ставка единого налога при УСН с объектом доходы минус расходы — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Источник: lawsexpert.ru
Об учете в расходах для целей налога при УСН неустойки за нарушение договорных обязательств. (Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835)
Вопрос: Правомерно ли отразить неустойку в составе расходов, если организация применяет УСН (объект — «доходы минус расходы»), а за нарушение договорных обязательств организация по решению суда обязана выплатить контрагенту неустойку, учитывая, что неустойка (пеня, штраф) прямо не поименована в составе расходов при применении УСН, но при этом связана с основной деятельностью организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/19835
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный перечень расходов является закрытым.
Учитывая, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, в вышеуказанный перечень расходов не включены, такие расходы не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
07.04.2016
Источник: enterfin.ru
ФНС разрешила учитывать расходы при расчете взносов ИП «за себя» для ИП на УСН «доходы минус расходы»
Короткая, но важная новость. Закончилась эпопея с расчетом 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода, для ИП на УСН 15% (доходы минус расходы).
Я много раз писал про эту ситуацию на своем блоге.
ФНС опубликовала письмо от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 в котором сообщает, что ИП на УСН «доходы минус расходы» может учитывать расходы при расчете 1% взносов на обязательное пенсионное страхование «за себя» от суммы, превышающей 300 00 рублей годового дохода.
Напомню, что ранее Минфин и ФНС в своих информационных письмах не разрешали этого делать.
Само письмо ФНС № БС-4-11/14090 с легкостью можно найти в поисковых системах. Если вы ИП на УСН «доходы минус расходы», то обязательно найдите это письмо и прочтите.
Обратите внимание, что в тексте письма озвучено ограничение: при расчете взносов в ПФР «за себя» нужно учитывать только те расходы, которые были понесены в соответствующем налоговом периоде (согласно статье 346.16).
P.S. Разумеется, расходы должны быть подтверждены документально. И помним про статью 346.16 НК РФ.
P.P.S. Не совсем понятно, что делать тем, кто уже заплатил 1%, не учитывая расходы ( в этом и в прошлые годы). Рекомендую обратиться в свою налоговую инспекцию с запросом на перерасчет.
Советую прочитать:
- Законопроект с взносами ИП «за себя» на 2021 год уже в Госдуме
- Новые формы заявлений Р21001, Р24001, Р26001 начнут действовать с 25 ноября 2020 года
- Сплошное статистическое наблюдение в 2021 году: готовимся все! Что это такое и что делать?
Как не пропустить важные новости для ИП и самозанятых?
Если хотите быть в курсе изменений, то советую подписаться на мой Телеграмм-канал. Там уже более 8000 предпринимателей, которые делятся своим опытом.
Подписаться на обсуждения в Telegram
Я создал этот сайт для всех, кто хочет открыть свое дело в качестве ИП или самозанятого, но не знает с чего начать. И постараюсь рассказать о сложных вещах максимально простым и понятным языком.
6 комментариев к “ФНС разрешила учитывать расходы при расчете взносов ИП «за себя» для ИП на УСН «доходы минус расходы»”
Дмитрий, а будет ли от Вас пример уменьшения 1% на величину расходов для более точного понимания (при УСН 15%-расходы)?! Ответить
тоже жду примера . Ответить
Дмитрий, расскажите пожалуйста, как считать налог УСН на системе Доходы-Расходы, очень нужно. И на примере покажите пожалуйста, как учитывать Расходы при расчете 1% от 300 000р? Спасибо большое Ответить
Подскажите,пожалуйста,ИП без сотрудников на налогообложении «доходы минус расходы».В марте уплатили фиксированные платежи за себя.Взносы включаются в расходы в марте или же с остатка «доходы минус расходы» уменьшается налог на сумму взносов? Ответить
Подскажите,пожалуйста,ИП без сотрудников на налогообложении «доходы минус расходы».В марте уплатили фиксированные платежи за себя.Взносы включаются в расходы в марте или же с остатка «доходы минус расходы» уменьшается налог на сумму взносов? Ответить
Добрый день. В 2022 году у меня была УСН 6%. С 2023 года я перешла на У№СН 15%. Сейчас буду оплачивать налог 1% на доходы сверх 300 000 руб. Эту умму налога в 2023 году я смогу учесть в расходы? Ответить
Источник: dmitry-robionek.ru
