Перечень документов по ИП для должной осмотрительности

Известно, что предпринимательскую деятельность каждый экономический субъект осуществляет на свой «страх и риск». Поэтому для любой компании или предпринимателя проявление должной осмотрительности при выборе контрагента для сделки – это не «пустой звук», а насущная необходимость.

Риски, порождаемые экономической средой, в т. ч. несвоевременная оплата за поставленные товары (услуги), проблемы с налоговыми вычетами по входному НДС, наличие у контрагента признаков «фирмы-однодневки», а также многие другие факторы, – все это заставляет применять принцип должной осмотрительности по отношению к своим бизнес-партнерам.

Должная осмотрительность – подтверждающие документы контрагента

По смыслу ст. 2 Гражданского Кодекса РФ, проявление должной

осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку правоспособности самого партнера – юридического лица, но и полномочий лиц, действующих от его имени. В таких случаях должная осмотрительность при выборе контрагента может выражаться в проверке документов, удостоверяющих личность ответственного лица, а также иных документов, подтверждающих его правоспособность (решения общего собрания, распоряжения учредителя, доверенность и т. п.).

Должная осмотрительность при выборе контрагента.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, содержащейся в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, при выборе контрагентов субъектами предпринимательской деятельности должны оцениваться не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у партнера по бизнесу необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Проверка должной осмотрительности

Принимая во внимание перечисленные выше требования, некоторые из ведущих отечественных аналитиков финансового рынка создали и предлагают заинтересованным пользователям свои профессиональные решения для проверки контрагентов, управления кредитными и налоговыми рисками, маркетинга, инвестиционного анализа, поиска аффилированности и т. п.

Особенностью каждой из предлагаемых систем является не только предоставление сведений о выбранных юридических лицах, но и широкий набор удобных сервисов. В частности, проверка компании-контрагента может осуществляться по более чем 50 факторам риска, содержать сведения о его платежной дисциплине, экономических показателях деятельности на протяжении нескольких лет, эксклюзивные сведения как о самой компании, так и о ее собственниках, и многое другое.

Результаты такой проверки формируют сводные расчетные показатели, некоторые из которых могут выглядеть следующим образом:

• Индекс должной осмотрительности – на наличие у проверяемого бизнес-партнера признаков «фирмы-однодневки»;
• Индекс финансового риска – на наличие у него финансовых проблем;
• Индекс платежной дисциплины – на добросовестность проверяемого субъекта во взаиморасчетах.

Кроме указанных индексов пользователю такого сервиса предоставляются удобные инструменты, помогающие анализировать состояние потенциальных контрагентов по многочисленным экономическим параметрам: выручке от сделок, дебиторской и кредиторской задолженности, кредитным рискам, текущему исполнению обязательств и пр.

Что такое должная осмотрительность?

Должная осмотрительность – налоговая ответственность

В связи с особенностями действующего законодательства, проявление должной осмотрительности при выборе контрагента связано также и с налоговой ответственностью. Например, при доказывании налоговым органом получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в качестве доказательств могут быть приняты факты того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, хотя ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности (Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53).

Кроме того, необходимо учесть, что положения Налогового Кодекса не отменяют ранее выработанных судами подходов по проявлению осмотрительности и осторожности и ни в коем случае не исключают необходимость проверять своих контрагентов. Так, в одном из арбитражных дел налогоплательщик попытался использовать статью 54.1 НК РФ в обоснование того, что он не обязан доказывать факт проявления должной осмотрительности при выборе своего контрагента. Однако суд отклонил эти доводы, так как подобные выводы в Налоговом Кодексе отсутствуют (Постановление 17 ААС от 31.08.2017 г. №17АП-10225/2017-АК по делу N А50-4720/2017).

Должная осмотрительность на практике

В качестве заключения хотелось бы на конкретном примере показать, какие документы закрепляют принцип должной осмотрительности во взаимоотношениях с бизнес-партнерами.

Рассмотрим наиболее распространенный вид договора – договор поставки. Согласно требованиям п. 1 ст. 172 НК РФ, применение налоговых вычетов по НДС зависит от наличия у покупателя соответствующих счетов-фактур и иных документов, предъявленных продавцом на основании пунктов 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.

Однако в Главе 21 НК РФ нет явных норм, обязывающих продавца (поставщика) провести оформление надлежащим образом (в т. ч. в соответствии с требованиями пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Поэтому, если в договоре такая обязанность для поставщика будет установлена в качестве одного из условий оплаты, любая его ошибка в расчетных документах, которая приведет к отказу в подтверждении вычета входного НДС, может стать основанием для предъявления ему штрафных санкций со стороны покупателя.

Источник: glavbuh2000.ru

Проверяем контрагента

Налогоплательщики давно смирились с тем, что государство фактически перекладывает на добросовестного налогоплательщика риск неисполнения налоговых обязательств его контрагентом.

Для того чтобы впоследствии избежать негативных налоговых, гражданско-правовых последствий в результате операций с «проблемным» партнером, необходимо иметь в наличии перечень определенных документов, подтверждающих проявление налоговой безопасности.

Конкретный перечень документов, необходимых для проявления так называемой «должной осмотрительности», не прописан в налоговом законодательстве.

Признаки деятельности с высоким налоговым риском

Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС РФ www.nalog.ru в разделе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков».

ФНС РФ по результатам контрольной работы привела наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Так, налоговики рекомендуют налогоплательщикам ориентироваться на следующие критерии самостоятельной оценки рисков (п.12 письма Минфина РФ от 11.12.2015 г. №03-07-14/72647):

• отсутствие личных контактов руководства поставщика и руководства покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
• отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя (представителя) контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
• отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей;
• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;
• отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru).

Наличие такого рода признаков говорит о высокой степени налогового риска и квалификации потенциального контрагента как фирмы-«однодневки».

Кроме того, налоговики приводят дополнительные факторы, повышающие налоговые риски:

• контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
• наличие в договорах нестандартных условий (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
• отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора;
• приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);
• отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);
• наличие операций с неликвидными ценными бумагами (например, собственных векселей контрагента), а также выдача (получение) займов без обеспечения;
• существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика.

Судебная оценка проявления должной осмотрительности

Арбитражные суды по-разному оценивают достаточность тех или иных документов, собранных налогоплательщиком о деятельности своего контрагента.

Большинство судов придерживается позиции, что факт регистрации потенциального поставщика не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых им хозяйственных операций. Данная информация носит справочный характер (Постановление АС Уральского округа от 01.06.2016 г. №А76-15985/2015).

Соответственно, при заключении сделок налогоплательщик должен не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличии у контрагентов статуса юридического лица, но и удостовериться в личности лиц, действующих от имени юридических лиц, а также о наличии у них соответствующих полномочий. Кроме того, налогоплательщик должен был заручиться документами, подтверждающими наличие необходимых ресурсов у потенциального контрагента, истребовать налоговую отчетность (Постановление АС Уральского округа от 03.06.2016 г. №А50-15469/2015).

В другом деле судьи сочли достаточным следующий пакет документов контрагента: копии и изменения к уставу, решение участника о создании организации, о назначении на должность руководителя (директора), приказ о назначении директора, свидетельства о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет, письма территориального органа Федеральной службы государственной статистики о присвоении кодов статистики, а также банков об открытии расчетных счетов (Постановление АС Поволжского округа от 31.05.2016 г. №А12-34319/2015).

Алгоритм проверки потенциального контрагента

Исходя из разъяснений налоговых органов, а также анализа судебной практики, представляем алгоритм проверки контрагента с целью проявления должной осмотрительности.

1 Этап. Использование электронных ресурсов.

Получить информацию можно на официальном сайте ФНС РФ в подразделе «Проверьте, не рискует ли Ваш бизнес?») — https://egrul.nalog.ru. В этой вкладке можно получить следующие сведения (достаточно «провалиться» в каждый из подразделов):

• о юридических лицах и ИП, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации, в том числе для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ;
• о принятии решений о ликвидации, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении обществом с ограниченной ответственностью 20% уставного капитала другого общества, а также иные сообщения юридических лиц, публикуемые в журнале «Вестник государственной регистрации»;
• о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ;
• о дисквалифицированных лицах и о юридических лицах, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица;
• адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами («массовый адрес»);
• о лицах, в отношении которых факт невозможности участия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке;
• о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ, отсутствует;
• о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и (или) не представляющих налоговую отчетность более года;
• о физических лицах, являющихся руководителями или учредителями (участниками) нескольких юридических лиц (для выявления «массового» руководителя).

Кроме того, можно воспользоваться сервисом http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?sid=2000 (список недействительных паспортов, который может использоваться любым заинтересованным лицом или организацией).

2 Этап. Запросить у контрагентов заверенные копии следующих документов:

• устав организации;
• свидетельства о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет;
• решение об избрании (назначении) руководителя организации;
• паспорт руководителя потенциального контрагента;
• выписку из ЕГРЮЛ;

Копию паспорта желательно сличить с оригиналом или проверить подлинность на сайте ФМС РФ.

• бухгалтерскую и налоговую отчетность за год, предшествующий году заключения сделки (с 1 июня 2016 г. данная информация публикуется на сайте ФНС РФ).

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Например, в ряде случае необходимо запросить лицензию на осуществление контрагентом лицензируемого вида деятельности.

Источник: rosco.su

Должная осмотрительность налогоплательщику больше не нужна?

Наверное, трудно себе представить, что какой-либо разумный предприниматель заключает сделку, не убедившись в добросовестности потенциального бизнес-партнера, и берет на себя риск вступить в отношения с компанией, имеющей сомнительную репутацию, которая может не исполнить взятые обязательства. Именно так рассуждают и налоговые органы, ожидающие от добросовестного налогоплательщика проявления должной осмотрительности при заключении сделок и отказа от сделок с «фирмами-однодневками».

Легального (законодательно закрепленного) понятия должной осмотрительности в налоговом законодательстве не содержится. Этот принцип закреплен в ст. 401 ГК РФ, в соответствии с которой «лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательств и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнение обязательства».

Попытки сослаться в споре с налоговиками на тот факт, что налоговое законодательство не содержит понятия должной осмотрительности и не разъясняет, какие действия налогоплательщика могут свидетельствовать о ее проявлении, судами не принимаются. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 15 января 2018 г. по делу № А67-4506/2016 указано, что данный довод «не может являться основанием для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку налогоплательщиком должны быть приведены доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта».

Такие изменения, конечно же, не означают, что критерий «должная осмотрительность» во взаимоотношениях с контрагентами теперь утрачивает свой смысл. Статья 54.1 НК РФ предусматривает в качестве одного из условий уменьшения налоговой базы условие о том, что основной целью совершения сделки не является неуплата налога. Аргументами, подтверждающими соблюдение этого условия, могут стать доказательства экономического смысла сделки, а также подтверждение должной осмотрительности в выборе контрагента.

Для подтверждения соблюдения налогоплательщиком должной осмотрительности необходимо на стадии выбора контрагента закрепить результаты проверки документально – сформировать досье контрагента. Желательно порядок проверки закрепить в локальном нормативно-правовом акте. Как например, это сделало ООО «Созидание». В споре с налоговой инспекцией налогоплательщик представил в суд Регламент по отбору контрагентов, а также Анкету проверки контрагента по данным официальных сайтов (дело № А36-2336/2016). Данные документы Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 01 февраля 2018 г. признал доказательствами должной осмотрительности и отказал ИФНС в удовлетворении кассационной жалобы.

Проверку контрагента можно условно разделить на следующие этапы.

1 этап. Выбор контрагента

Необходимо сохранить все документы, подтверждающие порядок выбора контрагента: рекламные проспекты, распечатки сайта, объявления, визитки, рекомендации и т. п.

2 этап. Запрос у контрагента копий документов

Необходимо запросить у контрагента заверенные копии документов, и не только учредительных:

• свидетельства ОГРН и ИНН;

• устав;
• документы, подтверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера;
• выписка из ЕГРЮЛ;
• лицензии, сертификаты, допуски СРО;
• доверенность на представителя, если договор подписывает не директор.

Желательно получить от контрагента также подтверждение наличия открытого счета в банке, копии сданной бухгалтерской и налоговой отчетности за последний период.

3 этап. Получение информации из открытых источников

Сегодня из открытых источников на официальных сайтах можно получить достаточно много информации о деятельности компании:

• на официальном сайте ФНС России размещен открытый ресурс «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», где можно посмотреть сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, адреса «массовой регистрации», сведения о «массовых директорах», о дисквалифицированных лицах, о задолженности по уплате налогов или непредоставлении налоговой отчетности и много другой полезной информации – https://egrul.nalog.ru;
• в картотеке арбитражных дел можно проверить, не ведутся ли с данным контрагентом судебные споры – http://kad.arbitr.ru;
• на сайте Федеральной службы судебных приставов можно выяснить, имеются ли в отношении компании исполнительные производства – http://fssprus.ru;
• на сайте Федресурс – http://bankrot.fedresurs.ru – или в картотеке «Коммерсант» – https://bankruptcy.kommersant.ru – проверить сведения о банкротстве;
• на сайте Федеральной нотариальной палаты можно выяснить, не находится ли имущество компании в залоге – https://www.reestr-zalogov.ru/state/index;
• на сайте Главного управления по вопросам миграции МВД России – проверить действительность паспорта руководителя или представителя – http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?sid=2000;
• на сайте госзакупок – http://www.zakupki.gov.ru/epz/main/public/home.html – и на торговых площадках можно выяснить, является ли компания участником торгов, не внесена ли она в список недобросовестных поставщиков.

Все результаты проверок целесообразно распечатать и сохранить.

4 этап. Проверка по специализированным базам

Достаточно большой объем информации, в том числе о финансовом состоянии, в виде единой справки по компании можно получить, воспользовавшись специализированными базами по проверке контрагентов. В настоящее время на рынке предлагается несколько таких ресурсов: СБИС, КОНТУР, СПАРК и др.

5 этап. Получение дополнительных сведений

Целесообразно запросить у компании дополнительные сведения:

• справку о численности сотрудников для подтверждения наличия трудовых ресурсов;
• копии договоров аренды, свидетельств о собственности;
• выписки из ЕГРН в подтверждение материальных ресурсов.

6 этап. Анализ рынка и коммерческих предложений

Один из аргументов налоговиков об отсутствии должной осмотрительности – невыгодное отличие условий договора от предложений на рынке. Для опровержения этого довода целесообразно перед заключением договора проанализировать рыночные предложения и зафиксировать их в письменном виде, а также сохранить коммерческие предложения других компаний.

7 этап. Формирование досье контрагента

Результаты проверки лучше всего оформить в виде отдельного документа – справки или отчета, а полученные в ходе проверки копии документов – выписки, справки, распечатки сайтов, фотографии, рекламные буклеты, визитки, преддоговорную переписку, протоколы встреч с представителями компании – стоит собрать.

• Право.ru

Источник: pravo.ru