Переход на УСН основные средства НДС

Наша организация, относящаяся к субъектам микробизнеса, переходит с 1 января от ОСН к УСН. С 2010 по 2013 г.г. мы выкупали объект недвижимости у комитета по управлению имуществом и уплачивали в качестве налогового агента НДС в бюджет. Ежемесячно мы принимали к вычету данный НДС.

Вопрос

Необходимо ли восстанавливать НДС, уплаченный за указанное имущество.

Ответ специалиста

В последнем квартале перед переходом на УСН восстановите НДС, принятый к вычету по числящимся в учете на 31 декабря МПЗ, ОС и выданным авансам.

По МПЗ и авансам восстановите вычет полностью. По ОС и НМА примените формулу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

По ОС налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Минфин России указывает, что при определении суммы восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (Письма от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

Вебинар «Восстановление НДС при использовании основных средств в необлагаемых операциях»

В книге продаж регистрируйте счета-фактуры, по которым принимали налог к вычету. По одинаковым товарам возьмите любые счета-фактуры на нужную сумму. Если срок хранения счета-фактуры истек — зарегистрируйте бухгалтерскую справку-расчет суммы восстановленного НДС (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Восстановленный НДС отразите в строке 080 разд. 3 декларации НДС за 4 квартал (п. 38.6 Порядка заполнения декларации).

В прочие расходы по налогу на прибыль включите НДС, восстановленный по МПЗ и ОС (Письмо Минфина от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205).

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Рогозневой Марией Павловной в январе 2018 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».

Источник: www.ntvpkedr.ru

НДС-проблемы при переходе на УСН (Морозова О.)

Применение «упрощенки» освобождает от уплаты ряда «общих» налогов. В том числе «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (за исключением «ввозного» налога и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК). Однако при переходе на УСН именно этому «добавленному» налогу следует уделить особое внимание. Тем более что с начала 2016 г. «работа» в этом направлении претерпит определенные изменения.

Налог на добавленную стоимость заслужил себе звание одного из самых проблемных налогов. «Спрятаться» от него позволяет, в частности, УСН. Ведь согласно п. 3 ст.

Переход на УСН. Часть 3. Восстановление НДС

346.11 Налогового кодекса (далее — Кодекс) организации и ИП, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса. То есть в общем случае «упрощенцы», в частности, не выставляют счета-фактуры, не представляют в инспекцию декларацию по НДС, но и. не имеют права на вычет «входного» НДС. И, кстати говоря, именно поэтому при переходе на «упрощенку» необходимо скорректировать расчеты с бюджетом по НДС. Речь идет о восстановлении сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в отношении:
— материально-производственных запасов (в т.ч. товаров), приобретенных на общем режиме налогообложения, но которые будут использоваться уже на «упрощенке»;
— авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки товаров (оказания услуг, проведения работ), которая состоится после перехода на УСН;
— основных средств и НМА, которые будут использоваться на УСН.

Порядок восстановления НДС

Положениями пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам подлежат восстановлению в случае использования этих товаров (работ, услуг), объектов ОС, НМА и имущественных прав в операциях, не облагаемых НДС. Переход на УСН — это как раз и есть тот самый случай.
В отношении МПЗ, а также уплаченных авансов восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. А в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
А теперь что касается момента восстановления НДС. В силу прямого указания, которое содержится в пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса, в названных ситуациях необходимо восстановить НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

То есть в случае перехода организации (ИП) на «упрощенку» с 1 января 2016 г. НДС следует восстановить в IV квартале 2015 г. Причем восстановленные суммы налога не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса.

Пример. ООО «Актив» с 1 января 2016 г. переходит на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Соответствующее уведомление направлено в налоговый орган 13 ноября 2015 г.
Предположим, что на момент перехода на УСН на складе организации числятся материалы, НДС по которым в сумме 4500 руб. был принят к вычету. Плюс ко всему на балансе организации имеется служебный автомобиль, остаточная стоимость которого на 31 декабря 2015 г. составляет 100 000 руб. В отношении данного ТС в свое время был принят к вычету «входной» НДС в размере 54 000 руб.
В связи с тем что с 1 января 2016 г. ООО «Актив» переходит на УСН, общество должно в IV квартале 2015 г. восстановить НДС:
— в отношении материалов — в размере 4500 руб. (т.е. в полной сумме, ранее принятой к вычету);
— в отношении ТС — в размере 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%).

Восстановлению не подлежит

Необходимо отметить, что в некоторых случаях восстанавливать «входной» НДС при переходе на УСН не требуется. Речь идет о следующих ситуациях:
— если ранее НДС к вычету не принимался (см., напр., Письма Минфина России от 5 ноября 2013 г. N 03-11-11/46966, от 16 февраля 2012 г. N 03-07-11/47);
— если до перехода на УСН товар, который будет перепродан на «упрощенке», приобретался на общем режиме налогообложения без НДС (см. Письмо Минфина России от 14 марта 2011 г. N 03-07-11/50);
— когда «входной» НДС относится к услугам (работам), которые использовались на общем режиме налогообложения, то есть в облагаемых НДС операциях. К примеру, это могут быть услуги по договору аренды (лизинга). Несмотря на то что сам договор является переходящим, то есть затрагивает периоды как «общережимный», так и «упрощенный», НДС, относящийся к «общережимному» периоду, восстанавливать не требуется (см., напр., Письмо Минфина России от 8 октября 2015 г. N 03-07-11/57730).

НДС с полученных авансов

Отдельно стоит остановиться на суммах НДС, которые были уплачены в бюджет при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг, проведения работ). Дело в том, что при получении предоплаты продавец обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст.

173 НК). При этом к вычету указанные суммы принимаются только после отгрузки товара покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).

Однако если отгрузка произойдет уже после перехода на УСН, то про вычет можно будет забыть просто потому, что на таковой вправе претендовать только плательщики НДС, коими «упрощенцы» не являются.
Эта непростая ситуация отчасти урегулирована положениями п. 5 ст. 346.25 Кодекса. Данной нормой установлено, что при переходе на УСН действует следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с полученных до перехода на «упрощенку» авансов, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям.
В то же время также следует принять во внимание, что с 1 января 2016 г. вступает в силу Закон от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ. Его положениями, в частности, предусмотрено исключение из состава доходов, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога, суммы НДС, уплаченной налогоплательщиками — покупателями товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур. То есть «исходящий» НДС более в доходах на УСН учитываться не будет.
Таким образом, работу с «авансовым» НДС при переходе с 1 января 2016 г. с общего режима налогообложения на «упрощенку» имеется возможность построить несколькими способами.
Во-первых, можно, вернуть «авансовый» НДС покупателю и, соответственно, в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН, принять налог к вычету. Разумеется, предварительно придется заключить с покупателем соглашение об уменьшении стоимости поставки на сумму НДС в связи с переходом на «упрощенку». И в наличии должны быть документы, подтверждающие, что налог покупателю был возвращен.
При таком подходе в соответствии с п. 5 ст. 346.25 Кодекса «авансовый» НДС заявляется к вычету в IV квартале 2015 г. А остаток аванса учитывается на 1 января 2016 г. в составе доходов при определении базы по «упрощенному» налогу.
Во-вторых, как вариант, можно вообще расторгнуть договор и заключить новый, предусматривающий внесение предоплаты в периоде, когда продавец уже будет применять УСН. В этом случае «авансовый» НДС принимается к вычету на основании п. 5 ст. 171 Кодекса при условии, что аванс полностью возвращен покупателю.
Отметим, что и в первом и во втором случаях после возврата покупателю аванса или НДС с аванса в книге покупок за IV квартал 2015 г. нужно зарегистрировать счета-фактуры, которые были выписаны при получении аванса и, соответственно, заполнить разд. 8 декларации по НДС.
А в-третьих, можно вообще ничего не предпринимать. Тогда на 1 января 2016 г. всю сумму полученного аванса, но за вычетом НДС нужно будет отразить в составе «упрощенных» доходов. Отметим, что ранее этот вариант был наименее привлекательным, поскольку мало того что «авансовый» НДС приходилось уплачивать в бюджет, так его же чиновники предписывали включать и в состав доходов, учитываемых при определении базы по УСН. Благо, как мы уже говорили, Законом N 84-ФЗ эта проблема сведена на нет.

При соответствии необходимым законодательным требованиям, организация или ИП, применяющая ОСНО, вправе перейти на УСН с 1-го января отчетного года. С момента получения статуса «упрощенца» фирма теряет обязательства по начислению и уплате НДС. В статье расскажем про восстановление НДС при переходе на УСН, дадим ответы на самые распространенные вопросы, касающиеся данной темы.

С одной стороны это значительно облегчает процедуру ведения учета и подачи отчетности, а также существенно снижает налоговую нагрузке на субъект хозяйствования. Но в тот же момент, у компаний, переходящих на УСН, возникает немало вопросов, связанных с восстановлением суммы НДС, ранее принятой к вычету.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

Получив статус «УСНщика», Вы, с одной стороны, приобретаете статус плательщика единого налога, с другой стороны – освобождаетесь от уплаты ряда налогов, в том числе – от НДС. При этом, в определенных случаях, Вы обязаны восстановить НДС, принятый Вами в период применения ОСНО. Речь идет о следующих ситуациях:

• до момента перехода на УСН Вами были закуплены и плачены товары (работы, услуги), которые Вы использовали, уже будучи «УСНщиком»;
• в период применения общей системы Вы приобрели ОС (в том числе здания) и НМА, и до момента перехода на УСН активы полностью не самортизированы;
• будучи плательщиком общей системы, Вы получили аванс от заказчика, а, получив статус «УСНщика», оказали работы в счет предоплаты.

НК предусмотрен период, в котором необходимо восстановить НДС – в течение квартала до момента перехода на новый режим. К примеру, если Вы планируете переход с 01.01.18, то в период с 01.10.17 до 31.12.17 Вы обязаны восстановить НДС в установленном порядке.

НДС по ранее закупленным товарам и сырью

• поставщику перечислена полная оплата за товары (материалы);
• НДС от стоимости покупки предъявлен к вычету;
• имеются корректно оформленные документы, подтверждающие право на вычет.

Если все вышеперечисленные условия выполнены и НДС предъявлен к вычеты, то сумму налога необходимо восстановить в следующем порядке:

• просуммируйте учетную стоимость остатков товаров, сырья, материалов, приобретенных при ОСНО, но не использованных;
• рассчитайте 18% от стоимости учтенных остатков;
• отразите восстановленный НДС в учете.

Пример №1. ООО «Куб» занимается производством хлебобулочных изделий. 14.12.17 «Куб» подал уведомление о переходе на УСН с 01.01.18. По состоянию на 31.12.17 на балансе «Куба» числятся:

• продукты для производства хлеба (мука, яйца, молоко) – 304.610 руб.;
• упаковка для хлеба и булочек – 470.830 руб.

Продукты питания и упаковка приобретены и оплачены «Кубом» 02.12.17, НДС от стоимости закупки предъявлен к вычету. Сумма восстановления НДС по товарам, сырью и материалам рассчитана так:

• (304.610 руб. + 470.830 руб.) * 18% = 139.579 руб.

Бухгалтер «Куба» отразил в учете такие записи:

НДС от стоимости основных средств

При переходе с ОСНО на УСН Вам потребуется восстановить сумму НДС по ОС и НМА. В данном случае предусмотрен следующий алгоритм действий:

1. Определите остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенную Вами в период использования ОСНО Вы приобрели ОС и/или НМА. Имущество должно быть оплачено, НДС от стоимости -направлен к вычету. Дата определения остаточной стоимости – дата перехода на УСН (например, на 01.01.18).
2. Рассчитайте сумму к восстановлению, используя формулу:

ВосстНДС = НДС выч *ОстСт / БалСт ;

• где НДС выч – налог, ранее предъявленный к вычету;
• ОстСт – стоимость ОС на момент перехода на УСН (на 01 января);
• БалСт – стоимость ОС по балансу (первоначальная + цена модернизации).

Отразите в учете восстановленный НДС, а также учтите сумму налога в расходах.

Пример №2. 12.07.16 ООО «Богдан» приобрел производственный станок стоимостью 904.630 руб., сумма НДС (137.994 руб.) направлена «Богданом» к вычету. С 01.01.18 «Богдан» становиться «УСНщиком». На 31.12.17 в учете «Богдана» числится:

• остаточная стоимость станка – 512.880 руб.;
• начислен износ – 253.756 руб.

Бухгалтер «Богдана» рассчитал сумму НДС к восстановлению:

• 137.994 руб. * 512.880 руб. / (904.630 руб. – 137.994 руб.) = 92.351 руб.

В учете «Богдана» отражено следующее:

Расчеты по НДС с авансов полученных

Если Вы получили аванс от покупателя в период применения ОСНО, а отгрузку в счет предоплаты планируете осуществить, будучи в статусе «упрощенца», то до начала следующего года Вам необходимо вернуть сумму «авансового» НДС заказчику. Вы можете это сделать одним из способов:

Вариант №1. Вы можете вернуть сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Для этого Вам потребуется оформить дополнительное соглашение об изменении цены договора.

Вариант №2. Покупатель получает возврат всей суммы аванса. В данном случае также необходимо заключение соглашения об изменении цены договора. После возврата аванса все расчеты в рамках договора осуществляются согласно новым условиям.

Расчет НДС по объектам недвижимости

Аналогично операциям с ОС и НМА, сумма НДС по объектам недвижимости, приобретенным в период применения ОСНО, также подлежит восстановлению. Сумма НДС к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости недвижимости на дату перехода на УСН.

Пример №3. ООО «Атом» использует ОСНО, с 01.01.18 планирует переход на УСН. На балансе ООО «Атом» находится помещение, используемое под склад:

• балансовая стоимость на 31.12.17 – 1.007.620 руб.;
• начислена амортизация – 470.305 руб.;
• предъявлен НДС к вычету – 181.372 руб.

Бухгалтер «Атома» рассчитал сумму НДС к восстановлению:

• 181.372 руб. * (1.007.620 руб. – 470.305 руб.) / 1.007.620 руб. = 96.717 руб.

В учете «Атома» восстановление НДС по недвижимости отражено 04.12.17.

Как отразить восстановление НДС в 1С

Для отражения операция по восстановлению НДС в программе «1С» используйте форму «Помощник по переходу на УСН». В программе Вам потребуется отразить:

• возврат сумм НДС с авансов полученных. Для этого используйте документ «Списание с расчетного счета» (вид операции – «Возврат покупателю»);
• НДС к вычету в случае, если заказчику возвращен не весь аванс, а только сумма НДС (документ «Отражение НДС к вычету»).
• необходимые регламентные операции (начисление амортизации, корректировка стоимости ТМЦ и т.п.) с использованием команд «Закрытие месяца»);
• восстановление НДС по остаткам активов (документ формируется автоматически).

Суммы восстановленного НДС следует отразить в налоговой декларации.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ООО «Кубок» переходит на УСН с 01.01.18. 25.12.17 «Кубок» получает от АО «Сириус» предоплату в счет оказания информационных услуг. Акт об оказании услуг подписан сторонами 18.01.18. Как «Кубку» необходимо учесть сумму аванса, полученного от «Сириуса»?

Аванс, полученный от «Сириуса», не признается доходом 4 кв. 2017 и не учитывается при расчете налога на прибыль ОСНО. В 1 кв. 2018 «Кубку» необходимо признать сумму аванса в составе доходов УСН.

Вопрос №2. ООО «Спрут» планирует переход на УСН. На балансе «Спрута» числиться комплекс зданий, по которому необходимо восстановить НДС в сумме 807.302 руб. Вправе ли «Спрут» воспользоваться льготой и восстановить НДС не единоразово, а в течение 10-ти лет?

Так как «Спрут» теряет статус плательщика НДС, то фирма не имеет права на восстановление налога в течение 10-ти лет. Согласно общему порядку, «Спрут» должен единовременно отразить всю сумму к восстановлению и учесть налог в составе расходов.

Вопрос №3. ООО «Глобус» использует ОСНО, учитывает доходу по кассовому методу, с 01.01.18 планирует переход на УСН 6%. В ноябре 2017 «Глобус» закупил сырье, которое планируется передать в производство в феврале 2018. Каким образом «Глобусу» учесть расходы на сырье?

«Глобус» не может учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость сырья ни в период использования ОСНО, ни после перехода на УСН. В первом случае, «Глобус» не вправе учесть расходы, так как сырье не передано в производство, во втором случае – так как при УСН 6% расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Вопрос: Организация применяла ОСНО и закупила товар, затем 3 года не вели деятельность и в 2017 году перешла на УСН.
При переходе на упрощенку не был восстановлен НДС. Налоговые органы запрашивают пояснения. Как исправить сложившуюся ситуацию?

переход с ОСНО на упрощенку НДС:

Источник: rubusd.ru

Восстановление НДС при переходе на УСН.

1. Обязательно ли при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН.

2. На основании чего надо восстанавливать или не восстанавливать НДС.

В соответствии с пунктами 2,3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации ( с изменениями и дополнениями, далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения ( далее — УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость ( далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

По мнению ФНС России и МинФина России, суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся в учете основным средствам, товарам и материалам, принятые налогоплательщиком к вычету в период применения общей системы налогообложения, после перехода на УСН подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данную позицию контролирующие органы обосновывают следующим образом:

• в период применения общей системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров ( работ, услуг), при условии, что последние приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС ( пункт 2 статьи 172 НК РФ);
• плательщики единого налога при применении УСН не являются плательщиками НДС, поэтому НДС по товарам ( работам, услугам) производственного назначения, которые используются ими после перехода на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров ( работ, услуг) ( подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ);
• в случае принятия указанных сумм налога к вычету они подлежат восстановлению и уплате в бюджет ( пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с статьей 145 НК РФ, по товарам ( работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанную норму контролирующие органы применяют по аналогии и к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предписывая им восстанавливать НДС в порядке, установленном пунктом 8 статьи 145 НК РФ.

Судебно – арбитражная практика однозначно указывает на неправомерность таких требований.

Президиум Высшего арбитражного суда вынес Постановления от 30.03.2004 № 15511/03, от 22.06.2004 № 2565/04, № 2300/04, от 26.10.2004 № 15703/03, в которых подтвердил отсутствие обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на УСН или единый налог на вмененный доход ( далее — ЕНВД) по отдельным видам деятельности восстанавливать суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся на учете товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, НДС по которым был правомерно принят к вычету.

Принимая соответствующие решения, Президиум Высшего арбитражного суда руководствовался следующим.

• на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров ( работ, услуг) на территории РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы ( реализованы). Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией ( индивидуальным предпринимателем) к вычету правомерно;
• в связи с переходом организации ( индивидуального предпринимателя) на УСН или уплату ЕНВД статус плательщика НДС ею утрачивается. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога ( подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). Иные случаи, когда указанные лица обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены;
• пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание так как организация ( индивидуальный предприниматель), применяющая УСН или переведенная на уплату ЕНВД, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате получения освобождения от исполнения соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ;
• в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ поставленные на вычет суммы НДС подлежат восстановлению в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров ( работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. На момент приобретения соответствующих объектов организация ( индивидуальный предприниматель) являлась плательщиком НДС. Следовательно, пункт 3 статьи 170 НК РФ к данным правоотношениям не применим;
• в действующей редакции части второй НК РФ отсутствуют нормы, из которых следовала бы обязанность организации ( индивидуального предпринимателя), применяющей УСН или перешедшей на уплату ЕНВД, восстанавливать суммы НДС, правомерно принятые к вычету в период, когда она являлась плательщиком указанного налога.

Аналогичные выводы содержаться, в частности, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2004 № А09-1849/04-12, от 16.07.2004 № А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004 № А54-146/04-С11.

Исходя из вышеизложенного, можно вынести достоверное суждение о том, что на настоящий момент при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить, что вследствие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ ( вступающим в силу с 1 января 2006 года за исключением положений, указанных в пункте 2 статье 5 Закона) ( далее – Закон № 119 — ФЗ) с 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В подпункте 2 данного пункта законодатель четко и однозначно указывает на обязанность налогоплательщика восстановить принятые к вычету суммы налога в случаях передачи имущества ( имущественных прав) в качестве вклада в уставный ( складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшего использования товаров ( работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям:

местом реализации товаров ( работ, услуг) не является Российская Федерация ( статья 148 НК РФ);

реализация товаров ( работ, услуг) не признается объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров ( работ, услуг) осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика ( статьи 143 и 145 НК РФ).

Последнее основание включает и ситуации, при которых лицо переходит на специальный налоговый режим, то есть утрачивает статус налогоплательщика НДС. Восстанавливать придется, раньше принятые к вычету суммы входного НДС по имуществу, которое налогоплательщик будет использовать после перехода, в частности, на УСН. Если это основные средства или нематериальные активы, восстанавливать нужно будет не весь вычет, а лишь его часть – пропорционально их остаточной стоимости.

Абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы налога в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. Однако для тех налогоплательщиков, которые перейдут на УСН с 1 января 2006 года дополнительные налоговые обязательства « обременят» собой декабрь либо 4 квартал 2005 года — те налоговые периоды, в которых Закон № 119-ФЗ еще не действовал. Из этого неизбежно следует вывод о фактическом придании данному закону обратной силы, что является совершенно недопустимым.

Исходя из вышесказанного, при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, возникает у налогоплательщиков, переходящих на УСН с 1 января 2007 года.

Консультант-эксперт ООО « Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Источник: nalogi71.ru