Организация может перейти на спецрежимы налогообложения при соблюдении установленных законом условий. Самый распространенный спецрежим — упрощенная система налогообложения (УСН). Режим имеет ряд преимуществ, одно из них заключается в том, что в общих случаях компания на упрощенке не должна уплачивать НДС в бюджет. Бухгалтеру не нужно тратить время на оформление документов, связанных с уплатой этого налога. Однако одновременно возникает обязанность восстановления НДС по приобретенному имуществу, которое будет использоваться после перехода на УСН.
Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой.
Получить бесплатный доступ на 14 дней
Фактически восстановление НДС при переходе на УСН означает, что компания должна заново начислить предъявленный к вычету налог. Компании имеют право перейти на новый режим уплаты налогов, начиная с 1 января следующего календарного года. Вернуть в бюджет вычтенный ранее налог нужно в четвертом квартале предшествующего года. Невыполнение требования может повлечь санкции со стороны ФНС.
Переход на УСН. Часть 1. Общие моменты
Рассмотрим три типовые хозяйственные ситуации для абстрактной , которая переходит на упрощенку с 1 января 2021.
Новый статус — новые правила
Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.
Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.
С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.
О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.
У компании, перешедшей с 01.01.2021 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2020 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2020 следующие проводки:
Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.
Восстановление НДС при переходе на УСН
Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.
Восстановление НДС по объекту недвижимости, в связи с переходом с ОСНО на УСН
Условия и порядок восстановления НДС определены в п.3 ст.170 НК РФ.
Так, согласно абз.5 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
При этом статьёй 171.1 НК РФ, нормы которой являются специальными по отношению к нормам п.3 ст.170 НК РФ, установлен особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости.
В соответствии с положениями ст.171.1 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по объектам недвижимости, которые используются в операциях, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном ст.171.1 НК РФ (с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п.4 ст.259 НК РФ), за исключением тех, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Согласно п.6 ст.171.1 НК РФ восстановленная сумма НДС подлежит отражению в налоговой декларации за IV квартал каждого года из десяти (п.6 ст.171.1 НК РФ).
Обращаем внимание, что в п.6 ст.171.1 НК РФ говорится об отражении восстановленных сумм НДС в налоговой декларации за IV квартал каждого года из десяти лет, за время которых подлежит восстановлению НДС. Из этого следует, что положения ст.171.1 НК РФ распространяются только на лиц, являющихся плательщиками НДС.
В связи с этим напомним, что в силу п.2 ст.346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ).
Согласно официальной позиции при переходе на УСН налог по объекту недвижимости должен быть восстановлен единовременно по правилам, предусмотренным п.3 ст.170 НК РФ, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (Письма Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-11/536, от 16.02.2012 № 03-07-11/47, от 05.06.2007 № 03-07-11/150, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229). Правомерность такой позиции подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11.
При модернизации объекта недвижимости, в результате которой увеличивается его первоначальная стоимость, НДС со стоимости работ по модернизации также подлежит восстановлению в общем порядке, т.е. по правилам, предусмотренным п.3 ст.170 НК РФ.
Таким образом, при переходе ООО с ОСНО на УСН суммы НДС, принятые к вычету по зданию с учётом модернизации, должны быть восстановлены в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. При этом варианты, при которых можно было бы не восстанавливать НДС, отсутствуют.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости здания без учета переоценки (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
Восстановленный НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль за год, который предшествует переходу на УСН (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
Распечатать
Источник: xn--80ahdymxf7a4c.xn--p1ai