Переход от УСН на общий режим

В статье 346.25 НК РФ определен порядок перехода с упрощенной системы налогообложения к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления в целях налогообложения прибыли:

1) в налоговую базу для целей исчисления прибыли не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета такие суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные организацией в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по налогу на прибыль на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

Иными словами, если в период применения упрощенной системы налогообложения организация перечислила денежные средства в счет будущих поставок товаров, работ, услуг, то после их поставки при применении общего режима налогообложения данные расходы будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при применении организацией общего режима налогообложения.

Особенности учета товаров и основных средств приобретенных до перехода с УСН на общий режим

Если при применении упрощенной системы налогообложения организация приобрела, например, сырье и материалы, но не использовала их в производстве, то при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

В п. 3 ст. 346.25 НК РФ установлены правила отражения в налоговом учете основных средств на дату перехода организации или индивидуального предпринимателя с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Не имеет значения, по какому методу — начисления или кассовому организация будет признавать доходы и расходы для налогообложения прибыли.

При переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, определяемую в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств и суммой амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Таким образом, несмотря на то что организация и индивидуальный предприниматель в период применения упрощенной системы налогообложения признают расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ, в течение срока применения упрощенной системы налогообложения все равно целесообразно вести налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, то есть отражать в налоговых регистрах первоначальную стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации.

Исходя из данных налогового учета основных средств, которые учитывались в период применения упрощенной системы налогообложения, необходимо выявить сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы организация или индивидуальный предприниматель не переходили на упрощенную систему налогообложения. Полученный показатель нужно сравнить с размером расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения упрощенной системы налогообложения. Если сумма расходов на приобретение основных средств превышает сумму амортизации, исчисленную по правилам главы 25 НК РФ, то остаточная стоимость основных средств не уменьшается на сумму такого превышения. Кроме того, полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. То есть указанная сумма превышения должна быть учтена в составе доходов в налоговой базе при применении упрощенной системы налогообложения на последнюю отчетную дату периода, в котором осуществляется переход на общий режим налогообложения.

3 сложных вопроса при переходе с УСН на общий режим

Контрольные вопросы

1. Кто может применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?

2. Какова процедура перехода на УСН и возврата к общей системе налогообложения?

3. Какие налоги уплачиваются при УСН?

4. Каков порядок определения объекта обложения единым на-логом?

5. Что является объектом обложения единым налогом?

6. Что относится к расходам и каков порядок их признания?

7. Как определяется налоговая база по упрощенной системе нало-гообложения?

8. Как определяются доходы при расчете единого налога?

9. Как рассчитывается налог при упрощенной системе налого-обложения?

10. Что такое минимальный налог при упрощенной системе?

Источник: studfile.net

ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ: НАЧАЛО

Рассмотрим особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим.

Перейти с УСН на общий режим налогообложения организация может как добровольно, так и в принудительном порядке.

Принудительный порядок

Принудительный переход является следствием нарушения организацией условий применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Она считается утратившей право на использование данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором были нарушения.

Основанием для этого служит положения абз. 1 п. 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса (НК), применяемые с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно.

Отметим, что организация, утратившая право на применение УСН, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляет и перечисляет в бюджет в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. При этом она не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешла на иной режим налогообложения.

Добровольный порядок

По собственному желанию отказаться от применения УСН и перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода по УСН организация не вправе (п. 3 статьи 346.13 НК). Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором она предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 статьи 346.13 НК).

Рассмотрим особенности перехода с УСН на общий режим налогообложения с учетом положений статьи 346.25 НК. Они касаются порядка определения доходов и расходов переходного периода, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также исчисления налога на добавленную стоимость.

Доходы и расходы при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Согласно п. 2 статьи 346.25 НК организации при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления выполняют следующие правила. Они отражают в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль, выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), полученную в период применения УСН, но только при условии, что оплата (частичная оплата) за эти товары (работы, услуги, имущественные права) поступила налогоплательщику после даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления (пп. 1 п. 2 статьи 346.25 НК).

Названные доходы могут быть учтены как внереализационные на основании п. 10 статьи250 НК в составе доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде.

Указанные организации учитывают в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав). Конечно, если такие покупки не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления (если иное не предусмотрено главы 25 НК). Об этом говорится в пп. 2 п. 2 статьи 346.25 НК.

Названные в пп. 1 и 2 п. 2 статьи 346.25 НК доходы (расходы) признаются доходами (расходами) того месяца, в котором организация перешла на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с применением метода начисления (абз. 3 п. 2 статьи 346.25 НК).

Согласно п. 7 статьи 346.18 НК убыток, полученный организацией при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на другие режимы налогообложения.

Определение остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на общий налоговый режим

В п. 3 статьи 346.25 НК прописан порядок определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на дату перехода с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим, предусматривающий исчисление и уплату налога на прибыль. Отметим, что этот порядок касается тех активов, которые организация приобрела еще до перехода на данный спецрежим.

Итак, остаточная стоимость названных активов на дату перехода на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на УСН, и суммой расходов, учтенных в период применения УСН в соответствии с правилами п. 3 статьи 346.16 НК.

При переходе на уплату налога на прибыль, исчисляемого методом начисления, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены еще до перехода на УСН, равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на УСН, и суммой расходов, учтенных в период применения УСН.

Причем, исходя из положений п. 3 статьи 346.25 НК, указанный порядок применяется организациями, которые использовали УСН как с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и с объектом «доходы».

Организации, применявшие УСН с объектом налогообложения «доходы», в период применения спецрежима не отражают в учете расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств и нематериальных активов.

Поэтому они определяют и отражают в налоговом учете остаточную стоимость таких объектов на дату перехода на общий режим налогообложения по правилам, установленным в п. 3 статьи 346.16 НК. То есть аналогично организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и учитывающим соответствующие затраты при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Рассмотрим, как на дату перехода на общий режим налогообложения определить остаточную стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), принимая во внимание положения п. 3 статьи 346.16 и п. 2 статьи 346.17 НК.

При применении УСН затраты на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства принимаются и учитываются в расходах с момента ввода его в эксплуатацию равномерно до конца налогового периода.

Таким образом, если организация переходит на общий режим налогообложения в добровольном порядке, то к моменту такого перехода названные выше затраты должны быть уже полностью включены в расходы, уменьшающие доходы, облагаемые налогом, уплачиваемым при УСН.

Перейти на общий режим налогообложения организация может из-за нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения, перечисленных в п. 4.1 статьи 346.13 НК (действующем с 2010 г.). Такой переход возможен с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения. В этом случае несписанные затраты она может полностью включить в расходы в том отчетном периоде, который предшествовал переходу на общий режим налогообложения.

Переходя на общий режим налогообложения в обязательном порядке, несписанные затраты организация может полностью включить в расходы в предшествующем указанному переходу отчетном периоде.

Если организация приобрела основное средство в период применения УСН и на дату перехода на общий режим налогообложения оплатила его только частично, то в подобной ситуации для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основного средства определяется на дату перехода исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение.

Данная ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4.1 статьи 346.13 НК произошел переход организации с УСН на общий режим налогообложения.

Источник: subschet.ru

Порядок перехода с упрощенного режима на общий режим учета и налогообложения

Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно (п. 3, 4 и 6 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года (п.

3 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь применять УСН фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма решила отказаться от применения УСН, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором фирма предполагает перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенки утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.

Но можно составить уведомление и в произвольной форме, Налоговый кодекс РФ это не запрещает (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Если фирма не уведомит налоговую инспекцию или нарушит сроки предоставления уведомления, она не сможет отказаться от УСН в планируемый срок. В этом случае ей придется применять спецрежим еще один год (п. 3 ст.

346.13 НК РФ). Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения, а именно следующие:

— по итогам отчетного (налогового) периода ее доходы, умноженные на коэффициент-дефлятор, превысят 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). В 2007 году «упрощенец» лишался права применять «упрощенку», если его доход превышал 24 млн. 820 тыс. руб.;

— в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, не вправе перейти на «упрощенку». Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек;

— остаточная стоимость амортизируемого имущества превысит 100 000 000 руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе;

— у фирмы появятся филиалы и представительства или другие обстоятельства, которые ограничивают применение УСН; — фирма, которая платит единый налог с доходов, станет участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Подробный перечень фирм, которые не соответствуют требованиям к применению УСН, приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03 11-02/272.

Предельная величина, при превышении которой фирма теряет право на применение УСН, установлена только в отношении доходов, получаемых от деятельности фирмы на этом спецрежиме (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, в расчет предельного размера дохода по УСН не включаются. Такую же позицию высказывает и Минфин России (письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).

Таким образом, если в 2008 году доходы от деятельности фирмы на УСН не превышают 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34), она может применять этот спецрежим независимо от суммы доходов, которые получены в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.

Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24).

Отказаться от применения УСН нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитываются и платятся в бюджет налоги в соответствии с общей системой налогообложения в соответствии с правилами, установленными в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма сообщения об утрате права применять упрощенку утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить сообщение и в произвольной форме (п.

5 ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может быть оштрафована. Размер штрафа за непредставление документа составляет 50 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ).

Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена административная ответственность, по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Фирма вынуждена отказаться от упрощенки и тогда, когда деятельность, которой она занимается: переводится на уплату ЕНВД; стала соответствовать условиям, при которых применение ЕНВД обязательно. Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

При переходе с УСН на общую систему налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, каким методом фирма будет рассчитывать налог на прибыль: кассовым методом (как вновь созданная фирма); методом начисления.

Для фирм, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особого порядка формирования доходов и расходов не разработано. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для фирм, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

В состав «переходных» доходов такие фирмы должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения УСН. Объясняется это тем, что при УСН действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой она получена (п. 1 ст.

346.17 НК РФ). Следовательно, в период, когда фирма применяла УСН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) при налогообложении она не учитывала. При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст.

271 НК РФ). В связи с этим после перехода с УСН на метод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Незакрытые авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, на налоговую базу переходного периода не влияют. В доходы, учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так как деньги за товары (работы, услуги, имущественные права) поступили до смены налогового режима, то к началу применения общей системы налогообложения никакой задолженности покупатели перед фирмой не имеют.

Кроме того, все авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при УСН. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на общую систему налогообложения.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую обязаны соблюдать фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05. Авансы, однажды учтенные при расчете единого налога, повторно включать в состав доходов после перехода на общую систему налогообложения не нужно.

В состав «переходных» расходов фирма, применявшая УСН, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов.

При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают. При методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет.

В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость полученных, но неоплаченных товаров нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Если фирма, перешедшая на УСН с других режимов налогообложения, через какое-то время переходит на общую систему, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСН.

Остаточную стоимость амортизируемого имущества, которая должна быть отражена в налоговом учете на дату возврата к общей системе налогообложения, определяют по формуле: