Завершается очередной финансовый год. Пришло время для подведения итогов. Организации оценивают удачным ли он был с точки зрения финансовых показателей. Одним из самых наглядных индикаторов успеха является финансовый результат. Он может быть как положительным — получена прибыль, так и отрицательным — получен убыток.
Убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения прибыли убытки учитываются в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.
Общий порядок переноса убытков
Сроки хранения документов
Общий порядок хранения документов обязывает налогоплательщиков хранить бухгалтерские документы в течение четырех лет. В Законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ указано, что первичные учетные документы необходимо хранить не менее пяти лет. В свою очередь, при переносе убытков на будущие налоговые периоды, фирмы обязаны хранить документы в течение всего срока списания.
Перенос убытков прошлых лет по брокерскому счету! Как заполнить Декларацию 3 НДФЛ ОНЛАЙН Инструкция
Таким образом, если организация переносит убытки прошлых лет в течение 10 лет, то и документы она обязана хранить в течение всего этого срока. То есть существует особый порядок хранения документов при переносе убытков, отличный от общих правил, закрепленных в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса.
Понятно, что документы, подтверждающие убытки, надо хранить столь длительный срок для подтверждения расходов, в случае проведения выездной налоговой проверки. А что делать с документами, если выездная проверка тех периодов, в которых учитывались убытки прошлых лет уже была проведена?
По данному вопросу специалисты финансового ведомства разъясняют, что хранить документы необходимо в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых получены убытки, проводились налоговые проверки (письмо Минфина России от 23 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/276). Также в письме было отмечено, что Налоговый кодекс не предусматривает прекращение обязанности по хранению документов, подтверждающих убытки, в связи с проведенной налоговой проверкой.
Поэтому дальнейшее списание убытков возможно только при наличии этих документов. В целом такая точка зрения подтверждается и арбитражными судьями. При этом они отмечают, что если в ходе выездной проверки налоговый орган проверял правильность исчисления полученного убытка, он не вправе требовать подтверждающие документы вновь при следующей выездной налоговой проверке, проводимой в период списания этого убытка (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05 сентября 2007 г. № Ф04-5962/2007(37734-А45-40) и ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2007 г. по делу № А56-22363/2006). Таким образом, если налоговые проверки не проводились и отсутствуют документы, подтверждающие убытки, то налогоплательщики не имеют права переносить убытки на будущее в связи с тем, что в этом случае ими нарушен пункт 4 статьи 283 Налогового кодекса (постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2008 г. № КА-А40/8513-08-2 и ФАС Дальневосточного округа от 15 августа 2008 г. № Ф03-А51/08-2/3204).
Перенос убытка на будущее для целей налогообложения прибыли
Перенос убытков при реорганизации
Некоторые организации в течение нескольких лет подряд могут приносить только убытки. Наиболее простым вариантом было бы закрыть фирму. Однако становится жаль сил и средств, вложенных в дело. В данной ситуации многие собственники проводят реорганизацию предприятий. Пытаются всеми доступными способами сохранить бизнес.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность также переносить убытки на будущие налоговые периоды в случае реорганизации. Об этом сказано в пункте 5 статьи 283 Налогового кодекса. Реорганизация предприятий может происходить в различных формах. При этом в ходе таких мероприятий всегда есть организация-правопреемник и реорганизуемое юридическое лицо.
Организация-праоприемник может уменьшать свои доходы на суммы убытков. При этом понесенные убытки должны быть подтверждены документально и отраженны в налоговых декларациях реорганизуемым лицом. Переносить организация-правоприемник может убытки только в течение оставшегося срока, за который реорганизуемое предприятие их не учитывало (письмо Минфина России от 07 июня 2011 г. № 03-03-06/1/328). Однако в случае реорганизации при выделении нового предприятия из реорганизуемого, учесть убытки выделившемуся лицу не удастся. Так в письме Минфина России от 24 июня 2010 г. № 03-03-06/1/428 отмечено, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса.
Переход на УСН
Ставка 0 процентов
- получатель дохода должен в течение 365 дней непрерывно владеть на праве собственности 50% уставным капиталом организации-источника выплаты дивидендов;
- получатель дохода должен владеть депозитарными расписками, дающими право на получение не мене 50% всех выплачиваемых дивидендов.
По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года серии III.
Отметим, что убыток от получения дивидендов или процентов по ценным бумагам налогоплательщик получить не может, а упомянутые доходы фактически формируют отдельную налоговую базу, которая может иметь только положительную величину. Следовательно, организации, получающие подобные доходы и применяющие по ним ставку налога на прибыль 0%, не могут утратить с 2011 года право на признание убытка по прошлым налоговым периодам.
Прибыль, полученная Банком России от деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ.
Для сельскохозтоваропроизводителей, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции до конца 2012 года.
Начиная с 2013 года размер ставки для них возрастает до 18%. В этот период они и утратят право переносить на будущее сумму убытков, полученных от соответствующих видов деятельности за предыдущие налоговые периоды, когда ими использовалась ставка 0%.
Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта «Сколково». Таким образом, у организаций, которые будут признаны участниками проекта «Сколково» и у которых указанная прибыль будет облагаться по ставке 0%, отсутствует возможность переноса налоговых убытков на будущее, которые могут образоваться в период налогообложения доходов по ставке 0%.
Деятельность обслуживающих производств и хозяйств
С начала 2011 года серьезные изменения притерпел порядок налогообложения обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ). Соответственно изменился и порядок учета убытков и перенос их на будущие периоды.
Особые правила
Организации, в состав которых входят подразделения обслуживающих производств и хозяйств, должны определять налоговую базу по деятельности этих подразделений отдельно. Убыток от деятельности конкретного подразделения ОПХ погашается только прибылью, полученной именно этим подразделением.
Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения ОПХ должны определять налоговую базу по деятельности этих подразделений отдельно.
Для признания убытка от деятельности ОПХ необходимо соблюдение следующих условий:
Если хотя бы одного из этих условий не выполняется, то убыток по объектам ОПХ можно перенести на срок, не превышающий 10 лет. Направить на погашение этого убытка можно только прибыль, полученную при осуществлении деятельности объектами ОПХ. Другими словами, убыток от деятельности, например столовой, может погашаться только прибылью, полученной этой же столовой.
Если организация не подходит по этим критериям, то полученный убыток может быть учтен при расчете налоговой базы только при соблюдении вышеперечисленных условий. В ином случае перенос убытка производится в порядке описанному выше.
Источник: delovoymir.biz
ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ ПРИ УСН.
Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу по УСН, исчисленную по итогам текущего года. Перенести убыток вы вправе, если применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, у вас есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49).
Об особенностях переноса на будущее убытка, который возник у вас за несколько лет, вы можете узнать в разд. 6.3 «Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов, при УСН».
Ограничения по сумме убытка, которую вы вправе перенести на будущее, отсутствуют.
Перенос убытков прошлых лет вам необходимо отражать в налоговом учете.
Напомним, что «упрощенцы» ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Для отражения убытков в Книге учета доходов и расходов предназначен разд. III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Этот раздел вам нужно заполнить дважды.
Первый раз — в начале налогового периода (календарного года). Вы занесете по строкам 010 — 110 разд. III суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу.
Второй раз вы заполните разд. III в конце года. В нем вы определите конкретную сумму убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.
Подробнее о порядке отражения убытка в Книге учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.4 «Порядок заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов».
Напомним, что вы должны представить в налоговые органы декларацию по итогам налогового периода в установленные сроки.
Добавим также, что документы, которые подтверждают получение и учет убытков, вы обязаны хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
ПРИМЕР
уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (с 2009 г.)
Ситуация
Организация «Альфа» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 2010 г. По результатам хозяйственной деятельности за 2012 г. она получила убыток в размере 700 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.
Определим сумму убытка, которую организация может принять в уменьшение налоговой базы по итогам 2013 г., и отразим перенос убытка 2012 г. в Книге учета доходов и расходов за 2013 г.
Решение
В данном случае организация «Альфа» может уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на сумму убытка в размере 500 000 руб.
Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (700 000 руб. — 500 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2022 г. включительно.
Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов следующим образом.
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
Источник: studopedia.net
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Убытки можно перенести на будущее
Опубликовано 12 ноября 2007 автором Usn.su
Как правило, в начале своей деятельности сельскохозяйственные предприятия убыточны. Убытки можно учесть в будущих периодах, причем вне зависимости от режима налогообложения. При этом у бухгалтеров часто возникают вопросы, некоторые из которых разъяснили финансисты.
Если сельхозпредприятие работает на общем режиме налогообложения
Плательщики налога на прибыль, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (или периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на ее часть. Основание – пункт 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. При этом следует учитывать некоторые нюансы.
Когда и в каком размере переносить убыток?
Переносить убыток на будущее можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Таким образом, на текущий налоговый период можно перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ).
При этом, если предприятие терпит убытки несколько лет подряд, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они возникли. Об этом сказано в пункте 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ.
Перенос возможен и по итогам отчетного периода
Бухгалтеров сельхозпредприятий, которые работают на общем режиме налогообложения, волнует вопрос: вправе ли они переносить часть убытков прошлых лет уже по итогам отчетного периода? Формально из пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ следует, что поступать так нельзя. Перенос убытков на будущее возможен лишь по итогам налогового периода (то есть календарного года). Однако финансисты разрешили плательщикам налога на прибыль перенос убытков на будущее как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.
Пример 1
В 2005 и 2006 годах убыток сельхозпредприятия составил соответственно 320 000 и 250 000 руб., в 2007 году и I квартале этого года прибыль – соответственно 300 000 и 45 000 руб. Бухгалтер предприятия учитывает убыток в уменьшение прибыли, в том числе и по итогам отчетных периодов.
Перенос сумм убытка осуществляется в следующем порядке:
– в 2007 году переносится часть убытка 2005 года в сумме 300 000 руб.;
– в I квартале 2008 года переносится остаток убытка 2005 года в сумме 20 000 руб. (320 000 – 300 000) и часть убытка 2006 года в сумме 25 000 руб. (45 000 – 20 000).
Оставшуюся сумму убытка 2006 года в размере 225 000 руб. (250 000 – 25 000) можно учесть во всех последующих налоговых периодах – до 2016 года (включительно).
Если предприятие работает на спецрежиме
Учету убытков в уменьшение налоговой базы предприятиями на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» посвящен пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, а налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, – пункт 5 статьи 346.6 главного налогового документа. Правила и порядок переноса убытков на будущие периоды в обоих случаях идентичны.
Ограничение на перенос убытков
Итак, сельхозпредприятия вправе уменьшить исчисленную налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых предприятие применяло «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы» или применяло ЕСХН.
Однако уменьшать налоговую базу можно не более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Но не более чем на 10 налоговых периодов.
Уменьшить базу можно только по итогам налогового периода
Обратите внимание: сельхозпредприятия, применяющие «упрощенку» и ЕСХН, в отличие от плательщиков налога на прибыль вправе уменьшать на сумму убытков налоговую базу только по итогам налогового периода. Эту позицию подтверждает и письмо Минфина России от 13 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/302. Хотя в нем рассматривается вопрос по учету убытка на «упрощенке», скорее всего аналогичная позиция будет и по отношению к плательщикам ЕСХН.
Убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов, следует учитывать в уменьшение налогооблагаемой базы, соблюдая очередность их получения. Это позволит не пропустить десятилетний срок для переноса убытков.
Теряет ли сельхозпредприятие право на зачет убытка в будущем?
Рассмотрим разные точки зрения.
Позиция финансистов. Минфин России в письме от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/233 указал на следующее. В статье 346.18 Налогового кодекса РФ не содержится положения, согласно которому убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть зачтен в следующих девяти годах.
В связи с этим, по мнению чиновников, если сельхозпредприятие, применяющее «упрощенку», не воспользовалось правом на учет убытков предыдущего налогового периода (периодов) при определении налоговой базы текущего налогового периода, то учитывать убыток в следующем налоговом периоде оснований нет. Аналогичная позиция скорее всего будет и по отношению к переносу убытков плательщиками ЕСХН.
Точка зрения автора. Позиция специалистов главного финансового ведомства является расширенным толкованием Налогового кодекса РФ. Дело в том, что перенос убытков (что при исчислении налога на прибыль, что при исчислении единого налога на «упрощенке» или ЕСХН) является правом, а не обязанностью налогоплательщика, при невыполнении которой он теряет право на дальнейший учет убытка в уменьшение налоговой базы.
Таким образом, с учетом того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, в рассматриваемом случае бухгалтер вправе в следующих налоговых периодах учитывать в уменьшение налоговой базы убыток.
В случае судебного разбирательства решение сельхозпредприятия о применении или неприменении в конкретном налоговом периоде возможности учесть убыток прошлых налоговых периодов можно подтвердить соответствующим приказом руководителя, имеющим статус приложения к учетной политике.
Однако отметим, что арбитражная практика по указанному вопросу в настоящий момент отсутствует. А потому бухгалтеру следует самостоятельно принять решение, руководствоваться ли разъяснениями финансистов или вступить с ними в спор.
Рассмотрим на примере ситуацию, когда сельскохозяйственное предприятие решило не руководствоваться мнением Минфина России.
Пример 2
Сельхозпредприятие работает на упрощенной системе налогообложения. По итогам 2003 и 2004 годов получен убыток в размере соответственно 50 000 руб. и 100 000 руб., а вот по итогам 2005, 2006, 2007 годов прибыль в размере соответственно 100 000 руб., 150 000 руб., 200 000 руб.
По итогам 2005 года сельскохозяйственное предприятие уменьшило налоговую базу на убыток 2003 года в сумме 30 000 руб.(100 000 руб. x 30%). По итогам 2006 года – на убыток 2003 года в сумме 20 000 руб. (50 000 – 30 000) и убыток 2004 года в сумме 25 000 руб. (150 000 руб. x 30% – 20 000 руб.).
Таким образом, у сельхозпредприятия остался убыток по итогам 2004 года в размере 75 000 руб. (100 000 – 25 000). Оно приняло решение, оформленное приказом руководителя, не уменьшать налоговую базу 2007 года на сумму убытков прошлых лет. Таким образом, сельхозпредприятие, по мнению автора, вправе учесть оставшийся убыток 2004 года в следующих налоговых периодах, например по итогам 2008 года.
Сохраняйте документы
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем убытка, в течение всего срока, пока он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
Таково требование пункта 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ.
Подтверждающими документами в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ признаются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, а также расчет налоговой базы. Отметим, что хранить документы, подтверждающие убытки, желательно в течение четырех лет с момента окончания налогового периода, в котором заявлен перенос соответствующего убытка (подп.
8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). В противном случае могут возникнуть налоговые споры. Но вероятность одержать победу в этом случае есть (см. постановление ФАС Московского округа от 19 января 2006 г. № КА-А40/13586-05).
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Публикации с метками Расходы. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su
