Первичные бухгалтерские документы ООО полностью утеряны.
Фирма на УСН 6, есть расчетный счет и небольшой доход, касса отсутствует.
Налоги полностью уплачены с дохода по счету. Взносы во все фонды уплачены и НДФЛ удержан в полном объеме.
Какие санкции могут быть применены ФНС за утрату документов в случае проверки?
Необходимо ли их восстанавливать?
Ответы на вопрос (10):
01.04.2022, 10:22,
Это лучший ответ (выбран автоматически)
Если необходимых первичных документов не окажется в ходе очередной налоговой проверки, инспектор имеет право наложить такие штрафы на организацию:
200 рублей за каждый не предоставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ)
10 000 рублей при утрате документации за один налоговый период
30 000 рублей – за несколько отчетных периодов (п. 2 ст. 120 НК РФ)
в размере 20% от суммы заниженного налога, вызванного утратой, но не менее 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ)
Если есть возможность восстановить, то конечно надо восстанавливать.
Нужны ли первичные бухгалтерские документы?
01.04.2022, 10:35,
г. Симферополь
Здравствуйте Вам необходимо восстановить первичные документы, так как если никаких мер по исправлению ситуации предпринято не будет, компания может быть обвинена в недобросовестности п. 2 ст. 120 НК РФ. И наложить штраф существенный.
КоАП РФ Статья 13.25. Нарушение требований законодательства о хранении документов и информации, содержащейся в информационных системах.
Компания должна предпринять самые активные меры по восстановлению документов. А так же подтверждение, что мер были предприняты для поиска первичных документов.
Проведение сверок с контрагентами.
Направление запросов на восстановление документов.
Приведение обоснований о процессе восстановления счет-фактуры.
Предоставление переписки с контрагентами о восстановлении бумаг.
Приведение квитанций, чеков, реестров.
Для восстановления нужно сначала назначить ответственное лицо. Отвечать это лицо будет за взаимодействие с контрагентами. Все моменты общения с партнерами нужно фиксировать. В частности, требуется сохранять переписки, чеки, копии счетов-фактур. Последние должны быть заверены уполномоченным лицом, представляющим контрагента.
Подробнее ➤
Всего Вам наилучшего!
01.04.2022, 10:37,
Документы необходимо восстановить.
1. Согласно ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация должна обеспечить сохранность первичных документов в течение отведенного срока хранения.
2. Такие же требования к сохранности учетных документов содержатся и в разделе 6 Положения № 88.
3. Так как документы являются подтверждением хозяйственных операций, их отсутствие при проверке будет расцениваться как несоблюдение требований законодательства и нарушение порядка ведения учета.
Кроме административной ответственности за утерю первичных документов может быть налоговая или уголовная ответственность.
Понятие и назначение документов в бухгалтерском учете
4. Суммы штрафов указаны юристом в первом ответе.
01.04.2022, 10:38,
1. Законодательством о бухгалтерском учете предусмотрена и обязанность руководителя по восстановлению утраченных документов.
2. С целью минимизации налоговых рисков следует предпринять меры для восстановления утраченной документации, срок хранения которой не истек (например, оформить дубликаты). В случае невозможности подписания дубликатов теми лицами, которыми заверялись утраченные документы, дубликаты могут быть подписаны действующим руководителем и лицами, которые на данный момент уполномочены подписывать подобные документы. Конкретный порядок организация вправе разработать и утвердить самостоятельно.
3. В соответствии с Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62 н (ред. от 23.12.2021) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814) в случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели (далее — комиссия). В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашают представителей следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждает руководитель предприятия.
01.04.2022, 10:40,
г. Новосибирск
Первичные документы придется восстанавливать однозначно — бухгалтеру будет сделать это не так сложно, как по времени только затратно.
Если налоговая начнет проверку — то могут быть штрафы при отсутствии первичной документации.
В случае утраты документов бухгалтерского учета (в частности, гибели, пропажи), а также их порчи, приводящей к невозможности использования, экономический субъект должен принять все возможные меры по их восстановлению.
Плюс в ООО в бухгалтерии — у вас четко должен быть прописан бухгалтер и ответственное лицо за бухучет.
Согласно ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.1998) «О бухгалтерском учете»
Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Закон разрешает исправлять ошибки, если они есть в бухотчетности в соответствии с Стандартом. При этом первичная бухгалтерская отчетность должна быть.
К тому же если выяснится «недостача в казну», то ООО придется платить не по УСН 6%, а по общему режиму налогообложения, так же могут применимы быть такие санкции как пени и штрафы.
01.04.2022, 10:51,
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (п.1 ст.29 Закона РФ от 06.12.2011 г №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Налоговым Кодексом РФ также на налогоплательщиков возлагается обязанность в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (пп.8 п.1 ст.23 НК РФ).
Конкретные обязанности, которым должна следовать организация в случае утраты первичных учетных документов, законом не установлены.
Единственным актом, регламентирующим действия организации в подобной ситуации, ранее былоПоложение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР от 29.07.1983 № 105), которое применяется в части, не противоречащей нормативным правовым актам, изданным позднее (п. 3 информации Минфина России от 11.09.2015 № ПЗ-13/2015).
Подробный порядок действий и рекомендации описаны в статье по ссылке Подробнее ➤
Но с 1 января 2022 вступил в силу Приказ Минфина России от 16 апреля 2021 г. N 62 н
«Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», по которому восстановление обязательно.
Согласно статье 15.11 КоАП РФ, при нарушении сроков хранения или уничтожении документов ранее установленного времени, повлекшее уменьшение налоговой базы или искажение хотя бы одной строки отчетности более чем на 10%, на должностных лиц взыскивается штраф от 2000 до 3000 рублей.
Если первичных документов не окажется в ходе очередной налоговой проверки, Возможна ответственность в виде-штрафа 200 рублей за каждый не предоставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ);
— штраф 10 000 рублей при утрате документации за один налоговый период; 30 000 рублей – за несколько отчетных периодов (п. 2 ст. 120 НК РФ);
— штраф в размере 20% от суммы заниженного налога, вызванного утратой, но не менее 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).
01.04.2022, 11:36,
г. Владикавказ
Это лучший ответ (выбран автоматически)
Законодательство предусматривает налоговую ответственность за отсутствие бухгалтерских документов. Речь идет о статье 120 Налогового кодекса РФ. Таким нарушением признается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.
Руководствуясь этой статьей, налоговики в случае отсутствия первичных документов требуют от организации заплатить штраф в размере 5000 руб. А если утрата бухгалтерских документов повлекла за собой занижение налоговой базы, то размер штрафа составит 10 процентов от суммы не уплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
Кроме того, налоговики могут оштрафовать компанию и по статье 126 Налогового кодекса РФ – по 50 руб. за каждый не представленный по требованию инспекции документ. Ответственность должностных лиц За утрату бухгалтерских документов может быть наказана не только организация, но и ее должностные лица – директор и главный бухгалтер. Так, за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов предусмотрена административная по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В качестве наказания должностных лиц установлен штраф в размере от 2000 до 3000 руб. Привлечь к ответственности в виде наложения штрафа может только суд
В результате вышеизложенного: Во избежании привлечения к ответственности нужно восстанавливать документы.
01.04.2022, 12:56,
Влад, Вам следует принять меры по восстановлению тех документов, срок хранения которых не истек. Документы, использованные при составлении налоговой отчетности, начислении и уплате налогов и страховых взносов, а также подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы, хранятся как минимум за четыре и шесть лет соответственно.
Отсутствие документов может повлечь применение к организации и ее должностным лицам налоговой и административной ответственности.
НК РФ не устанавливает порядок, сроки и форму уведомления налогового органа об утрате первичных документов, бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности (кроме случаев, когда такие документы затребованы при проведении проверки или налогового мониторинга (п. 3 ст. 93 НК РФ, п. 5 ст. 93.1 НК РФ, ст. 105.19 НК РФ)).
Вне рамок проведения проверки организация может представить в налоговый орган по месту учета заявление (уведомление, письмо), составленное в произвольной форме.
Часть 3 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) обязывает организацию обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений (письма Минфина России от 02.03.2015 N 03-02-08/10499, от 22.07.2013 N 03-02-07/2/28610).
В свою очередь, часть 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ устанавливает, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Налоговое законодательство обязывает налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
При этом сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов, должна быть обеспечена плательщиком страховых взносов в течение шести лет (пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, могут быть истребованы налоговыми органами, в частности, в случаях проведения в отношении этого налогоплательщика повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ) и проведения иных мероприятий налогового контроля, в том числе при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, и информации относительно конкретной сделки (ст. 93.1 НК РФ).
Положения п. 5 ст. 93 НК РФ фактически не исключают возможность повторного истребования документов налоговым органом. В этой связи считаем, что вне зависимости от того, проводилась или нет в отношении организации налоговая проверка, налогоплательщику целесообразно восстановить все документы, ранее использованные при составлении налоговой отчетности, начислении и уплате налогов и страховых взносов, а также подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы как минимум за указанные выше периоды (четыре и шесть лет соответственно).
В случае отсутствия первичных документов, необходимых для расчета налогов, налоговые органы вправе при проведении проверки определять суммы налогов расчетным методом на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ (письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-02-08-12 (документы сгорели при пожаре)). Поэтому налогоплательщику следует восстановить утраченные документы, в том числе и с позиции гарантии определения его налоговых обязательств в исчисленном ранее размере.
Также отсутствие первичных учетных документов, счетов-фактур может служить основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по ст.ст. 120, 122, 126 НК РФ (в зависимости от обстоятельств) (письма Минфина России от 22.05.2019 N 03-02-07/1/36882, от 09.06.2011 N 03-02-07/1-187).
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Отсутствие первичных учетных документов в течение установленных сроков хранения таких документов может повлечь также и привлечение должностных лиц организации к административной ответственности на основании:
— ст. 15.11 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 5000 до 10 000 рублей. При повторном правонарушении — от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет;
— ст. 15.6 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
Вместе с тем, как указывают судьи, из содержания норм ст.ст. 93 и 126 НК РФ следует, что для привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст.
126 НК РФ, необходимо, чтобы он располагал истребованными налоговым органом документами (документы должны быть у последнего в наличии) и представил их не в установленный срок либо уклонялся от представления документов. Например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 12.12.2019 N Ф 04-5668/19 по делу N А 70-313/2019 в ответ на требование налогового органа о представлении документов налогоплательщиком в Инспекцию направлено письмо от 31.07.2017 о невозможности представления части запрошенных документов в связи с их утратой и невозможностью восстановления из-за поломки жесткого диска компьютера во время скачка напряжения в период ремонта офиса. В дальнейшем часть документов была представлена, однако суд принял решение не в пользу организации, поскольку, по мнению судей, общество не исполнило и несвоевременно исполнило обязанность по представлению в налоговый орган документов, необходимых для осуществления налогового контроля, и тем самым совершило виновное противоправное деяние, образующее состав налогового правонарушения, за которое предусмотрена ответственность на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.
К уведомлению необходимо приложить копии документов, которыми организация может подтвердить причины отсутствия истребуемых документов (акт о заливе и т.п.). Сделать это надо в первый рабочий день после получения требования ИФНС (абзац второй п. 3 ст. 93 НК РФ).
В постановлении Шестнадцатого ААС от 31.05.2019 N 16 АП-1169/19 (постановлением АС Северо-Кавказского округа от 28.10.2019 N Ф 08-8174/19 оставлено без изменения) суд привел положения п. 6.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, где сказано, что в случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия назначает приказом комиссию по расследованию причин гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. В случае утраты документов по причине пожара, наводнения, хищения или иным причинам (аварийным ситуациям) составляются: приказ о назначении комиссии по расследованию причин утраты документов; акт, составленный вышеуказанной комиссией, утвержденный руководителем организации; акт инвентаризации имущества и финансовых обязательств; справки из органов государственной противопожарной службы, правоохранительных органов, МЧС, коммунальных служб и др. компетентных органов; иные документы, подтверждающие соответствующие обстоятельства. Однако по совокупности собранной обществом информации о затоплении и акта технического осмотра водопроводно-канализационных устройств суд не признал невозможным представление доказательств в связи с
Источник: www.9111.ru
Налоговый учет при УСН
Бухгалтерский и налоговый учет при УСН являются обязательными элементами хозяйственной деятельности упрощенцев. Подробнее о правилах ведения упрощенцами бухучета читайте в нашей статье. А в этой публикации мы расскажем о налоговом учете при УСН.
Применение спецрежима регламентируется главой 26.2 НК РФ. Упрощенная система предлагает предпринимателям два варианта ведения учета – объектом налогообложения могут выступать только доходы или доходы за вычетом издержек. Особенностью является ограниченный перечень затрат, которые могут быть признаны при расчете налоговой базы.
Налоговый учет при УСН: признание доходов и расходов
У субъектов коммерческой деятельности, оформивших переход на упрощенный спецрежим, обязанность по ведению налогового учета появляется в соответствии со ст. 346.24 НК РФ. Признание доходной части осуществляется днем зачисления средств на расчетный счет или получения их через кассу. Если в качестве погашения обязательств используются имущественные активы, то ориентироваться надо на дату фактических расчетов.
Налоговый учет при УСН «доходы» основывается на правильном отображении выручки и внереализационных поступлений. В сумме они составляют налоговую базу. Если должник производит погашение своих обязательств при помощи векселя, то датой появления дохода будет день оплаты по векселю. Доходная база должна быть скорректирована в меньшую сторону на величину возвратов по авансовым платежам. В учете возврат отражается в том периоде, когда он фактически имел место.
Когда ведется налоговый учет при УСН «доходы», получаемое финансирование в виде субсидий должно отражаться в пропорции к величине затрат, реализованным из этого источника ресурсов. Это правило действует на протяжении 2 лет, после чего разница между расходами и суммой финансирования полностью записывается в доходную базу. При расчете налогового обязательства предприниматели могут уменьшать сумму налога на перечисленные страховые взносы.
Порядок расчета налога:
- выводится величина налоговой базы;
- подбивается сумма по авансовым платежам по налогу и страховым взносам;
- начисляется общее налоговое обязательство;
- определяется окончательный итог налогового обязательства, подлежащего уплате.
Например, ООО «Весна» применяет спецрежим с признаком «доходы», по итогам 1 квартала 2018 года получен доход в сумме 355 000 рублей. Размер перечисленных страховых взносов за наемных работников равен 9700 рублей. Расчет:
- Расчетная величина налогового обязательства равна 21 300 рублей (355 000 х 6%).
- Размер налогового вычета по страховым взносам соответствует всему объему уплаченных сумм, так как 9700 меньше, чем половина расчетного налогового обязательства.
- Сумма подлежащего уплате авансового платежа по налогу за 1 квартал равна 11 600 рублей (21 300 – 9700).
Признание расходов осуществляется по нормам ст. 346.16 НК РФ. Затратные операции важны для тех, кто ведет налоговый учет при УСН «доходы минус расходы». Издержки принимаются в расчет для целей формирования налоговой базы после подтверждения их фактически проведенной оплатой. Затратная часть строго регламентирована НК РФ.
Уменьшение налогооблагаемой суммы на величину понесенных расходов возможно, если эта статья расходования средств присутствует в закрытом перечне НК РФ.
В качестве материальных издержек в налоговом учете налогоплательщики могут показать траты, связанные с закупкой:
- сырья;
- материальных ресурсов для производства;
- упаковочных товаров;
- инструментов;
- хозяйственных приспособлений.
Учитывать надо и оплачиваемые суммы за водоснабжение, тепло, электроэнергию, полуфабрикатные изделия. Налоговый учет при УСН «доходы минус расходы» позволяет отнимать из доходной базы издержки, связанные с оплатой труда наемного персонала и приобретением товарной продукции для ее дальнейшей перепродажи.
Порядок документооборота
Система документального подтверждения сформированной налоговой базы основана на первичных документах и данных книги учета доходов и расходов. Шаблон журнала учета приведен в Приказе Минфина от 22.10.2012 г. под № 135н. Записи отражаются в хронологическом порядке, отражению подлежат все операции, которые могут повлиять на величину налогооблагаемой базы.
Книга заводится на один налоговый период. Числовые данные заполняются без учета копеек. Документ может быть оформлен как в бумажном, так и в электронном виде. За отсутствие у субъекта предпринимательства этого учетного регистра накладывается штраф.
Налоговый учет при УСН: изменения 2018 года
С началом 2018 года обновился шаблон книги учета доходов и расходов (КУДиР). Форма приобрела статус обязательной для всех упрощенцев. Изменения затронули порядок начисления и погашения фиксированных платежей ИП. Страховые платежи утратили привязку к МРОТ, их величина утверждена в конкретной сумме, которая подлежит ежегодной индексации.
Действие коэффициента-дефлятора при определении лимита по доходам для упрощенцев временно остановлено. Новое пограничное значение доходных поступлений – 150 млн рублей. Такая же сумма утверждена и для лимита стоимости по основным средствам.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
О составлении первичных учетных документов организациями, применяющими УСН.
Опубликовано 26 декабря 2011 автором Usn.su
Требованиями п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции. Пунктом 3 ст. 4 того же закона предусмотрено освобождение организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета двух видов активов: основных средств и нематериальных активов (НМА).
Требования законодательства о бухгалтерском учете
Ведение учета данных активов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает осуществлять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. При этом для целей налогового учета в состав основных средств и НМА включаются активы, признающиеся амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Следует отметить, что порядок определения первоначальной стоимости, критерии, момент признания имущества в составе основных средств и НМА, а также сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете могут не совпадать. Часть таких расхождений можно избежать, установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядок учета активов в максимальной степени приближенный к налоговому (в той степени, в которой законодательство о бухгалтерском учете предоставляет соответствующий выбор). Например, можно установить в учетной политике лимит, в пределах которого основные средства будут учитываться в составе материально-производственных запасов, аналогичный стоимостному критерию признания имущества амортизируемым в налоговом учете.
Тем не менее, полностью нивелировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не удастся. Как следствие, составлять первичные учетные документы по учету основных средств и НМА, в ряде случаев организации, применяющей УСН, придется отдельно для налогового и для бухгалтерского учета.
Для целей ведения налогового учета необходимость применения данных бухгалтерского учета об основных средствах и НМА в период применения УСН, в т. ч. в отношении организаций, применяющих УСН с момента постановки на учет, возникает в следующих ситуациях:
см. Таблицу на стр. 12 в журнале «Бухгалтерские вести» №44/2011.
Однако, рассмотренные в таблице выше ситуации актуальны лишь для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Кроме того, возложение обязанностей по ведению учета основных средств и НМА на организации, применяющие УСН, обусловлено требованием подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. При этом остаточная стоимость рассчитывается лишь в отношении тех объектов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, исходя из требований законодательства о бухгалтерском учете, организациям независимо от объекта налогообложения следует:
• разработать и утвердить в установленном порядке учетную политику для целей бухгалтерского учета основных средств и НМА;
• вести регистры бухгалтерского учета с целью систематизации и накопления информации об основных средствах и НМА;
• оформлять первичную учетную документацию по учету основных средств и НМА.
При этом аналитические регистры бухгалтерского учета должны позволять группировать детальную информацию об имуществе, признающимся в соответствии с главой 25 НК РФ амортизируемым.
Требования налогового законодательства
Порядок применения УСН регулируется главой 26.2 ?Упрощенная система налогообложения? НК РФ.
Пунктом 4 ст. 346.11 НК РФ в частности предусмотрено, что для организаций, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. В настоящее время ведение кассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБРФ от 22.09.93 №40. Данный Порядок обязателен для применения организациями различных организационно-правовых форм и независимо от сферы их деятельности.
Для выполнения основных требований в части оформления первичных учетных документов с целью соблюдения Порядка ведения кассовых операций необходимо:
1) вести Кассовую книгу по установленной форме и отражать в ней все поступления и выдачи наличных средств (п. 3, 22 Порядка);
2) производить прием наличных денег кассами по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия (п. 13 Порядка);
3) производить выдачу наличных денег из касс по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера (п.14 Порядка).
Унифицированные формы поименованных выше первичных учетных документов утверждены в частности Постановлениями Госкомстата РФ от 18.08.98 №88 и от 05.01.04 №1 в части оформления кассовых операций и учета оплаты труда соответственно.
Следует отметить, что в части ведения кассовых операций главой 26.2 НК РФ не предусмотрены какие-либо исключения для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы. При этом статьей 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов предусмотрена административная ответственность.
Следующая норма НК РФ в большей степени интересует налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, затраты организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны быть:
1) Экономически оправданными (обоснованными);
2) Подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;
3) Произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в абз.4 п.1 ст. 252 НК РФ речь идет именно об оформлении документов, а не о ведении операций или учета, что позволило бы воспользоваться нормой п.3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Таким образом, отсутствие первичных учетных документов в отношении закрытого перечня расходов, поименованного в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, может привести к спорам с контролирующими органами в части возможности их учета в целях определения налоговой базы по УСН. Это предопределяет необходимость оформления организациями практически всего перечня первичных документов в отношении понесенных расходов.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов. Однако ряд норм главы 26.2 НК РФ позволяет сделать вывод о необходимости ведения дополнительных регистров учета. Например, подпунктом 2 п.2 ст.
346.17 НК РФ предусмотрено признание расходов по оплате стоимости товаров по мере их реализации. Следовательно, налогоплательщику следует вести бухгалтерский (налоговый) регистр для систематизации информации о реализации товаров на основании первичных документов, подтверждающих факт их реализации.
Налогоплательщикам, применяющим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, целесообразно полностью вести бухгалтерский учет на основании первичных учетных документов, предусмотренных действующим законодательством. При этом организовать учет таким образом, чтобы он давал возможность формировать необходимые регистры для налогового учета.
В более «привилегированном» положении оказались налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы. Исходя из требований налогового законодательства им достаточно:
• оформлять документы, предусмотренные Порядком ведения кассовых операций в РФ;
• оформлять документы, подтверждающие день поступления денежных средств на расчетный счет, и иные документы, подтверждающие день получения дохода в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ;
• оформлять документы по учету основных средств и НМА.
Кроме того, позиция арбитражных судов свидетельствует о необходимости оформления первичных учетных документов, подтверждающих основания зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.09 №А33-5152/08-Ф02-6773/08 по делу №А33-5152/08 указано, что выписка банка по операциям расчетного счета заявителя не может являться доказательством размера полученной предпринимателем выручки, а свидетельствует лишь о поступлении денежных средств на расчетный счет.
При этом налогоплательщикам с объектом налогообложения доходы также целесообразно вести бухгалтерский учет в полном объеме в следующих случаях:
• в связи с возможной утратой права на применение УСН;
• в связи с возможным добровольным переходом на иные режимы налогообложения;
• в связи с переводом по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД;
• в связи с возможным добровольным переходом с объекта налогообложения доходы на объект – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Требования специальных федеральных законов
В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов. В связи с этим вопрос о необходимости оформления хозяйственных операций оправдательными документами сводится к установлению обязательств организации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. И если законодательство о бухгалтерском учете освобождает организации, применяющие УСН, от бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и НМА, обязательства по ведению такого учета могут вытекать из требований других нормативных актов.
Приведем информацию о некоторых предусмотренных специальными законами случаях, когда требуется ведение бухгалтерского учета, в отношении хозяйственных обществ и унитарных предприятий.
см. Таблицу на стр. 14 в журнале «Бухгалтерские вести» №44/2011.
Кроме того, обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности возложена специальными законами на некоммерческие организации. Например:
см. Таблицу на стр. 15 в журнале «Бухгалтерские вести» №44/2011.
С учетом изложенного Федеральный закон «О бухгалтерском учете», регулирующий порядок ведения бухгалтерского учета всеми юридическими лицами, установил формальное освобождение организаций, применяющих УСН, от ведения бухгалтерского учета. В то же время специальные законы для большинства юридических лиц:
• устанавливают обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
• содержат требования, выполнение которых возможно исключительно на основании данных бухгалтерского учета.
Следует отметить, что вопрос об обязательном составлении бухгалтерской отчетности рассмотрен Конституционным Судом РФ в Определении от 13.06.06 №319-О в отношении открытых акционерных обществ. В указанном Определении отмечено, что освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав.
Неоднократно аналогичное мнение высказывалось и финансовым ведомством в отношении разных форм юридических лиц. Так, в Письме Минфина РФ от 20.01.09 №07-02-06/07 в отношении хозяйственных обществ отмечено, что нормы специальных федеральных законов, обязывающие вести бухгалтерский учет, подлежат применению организациями, перешедшими на УСН.
Таким образом, несмотря на рассмотренные положения Федерального закона «О бухгалтерском учете», сделать вывод, что организация не обязана оформлять первичные документы, было бы неправомерно. Следует отметить, что проект Федерального закона «О бухгалтерском учете», представленный на официальном сайте Министерства Финансов РФ, не содержит положения, упрощающие бухгалтерский учет в зависимости от применения какого-либо специального налогового режима.
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Публикации с метками Бухгалтерский учет, Документы, Применение УСН. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su
