Компания приобрела питьевую воду для кулеров в офисе. Однако налоговый орган считает, что питьевая вода – это роскошь, а не атрибут, необходимый для обеспечения нормальных условий труда. Значит сотрудники получают доход в натуральной форме и с него нужно платить НДФЛ. Разберемся так ли это.
Товары, работы и услуги, полученные работником от компании на безвозмездной основе, относятся к доходам в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговую базу по таким доходам определяют исходя из рыночных цен полученных товаров или услуг (п. 1 ст.
211 НК РФ).
В недавних разъяснениях чиновники финансового ведомства сообщили, что при приобретении компанией питьевой воды сотрудники фактически получают доходы в натуральной форме. А значит, с них компания должна удержать НДФЛ, поскольку она признается налоговым агентом.
И только если невозможно подсчитать, сколько дохода в материальной форме получил каждый сотрудник, тогда объекта для НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107). В такой ситуации не остается ничего другого, как найти ответы на два вопроса. Во-первых, в каких случаях можно определить количество воды, потребленной конкретным работником. А во-вторых, действительно ли питьевая вода – это выгода работника, а не обычное условие труда.
Расходы на воду в 1С Бухгалтерия 8
Законодательством установлено
Доход в целях налогообложения – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Ее учитывают, если очевиден факт получения и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Для физических лиц экономическая выгода определяется по правилам главы 23 НК РФ.
Условия труда — это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ). Во-первых, в каких случаях можно определить количество воды, потребленной конкретным работником. А во-вторых, действительно ли питьевая вода – это выгода работника, а не обычное условие труда.
Как оценить объем потребления воды
По мнению Минфина, если можно подсчитать количество воды, выпитой отдельно взятым сотрудником, то возникает облагаемый НДФЛ доход. Естественно, если работникам выдают воду по квоте в небольших пластиковых бутылках, то проблем с персональным учетом не будет. Но кто же будет тратить лишние деньги, ведь в маленькой таре вода обойдется в несколько раз дороже, чем в больших бутылях.
Но если вода расходуется работниками через кулер, как можно персонифицировать ее расход? Вариантов много, но все они достаточно абсурдные. Например, можно привлечь какого-нибудь сотрудника, который будет фиксировать потребление воды в особом журнале. Или заказать специальное устройство для кулера, которое будет выдавать воду только по электронному пропуску работника и отслеживать ее количество).
Мало того, что все эти способы учета весьма затратные, нельзя исключить, что работники сочтут такой контроль со стороны фирмы оскорбительным. В общем, нужно признать, что задача персонального учета расхода воды в большинстве случаев практически не решаема.
Важная тема. Питьевая вода учитывается в расходах?
Пить ли воду из-под крана
Для того чтобы разобраться с НДФЛ, стоит рассмотреть возможность списания расходов на воду и кулеры при расчете налога на прибыль.
Компания может признать такие затраты, даже если в офисе есть централизованное водоснабжение. Но если в ходе налоговой проверки не представить справку Роспотребнадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПин 2.1.4.1074-01 об опасности ее использования в качестве питьевой воды, налоговики, вероятно, признают расходы экономически неоправданными (письмо УФНС по г.Москве от 30.01.2009 №19-12/007411).
С позицией налоговой службы полностью согласен Минфин (письмо от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43). Получается, без соответствующей справки вода из-под крана пригодна для питья, и ее можно наливать в чашку не только сотрудникам, но и налоговикам во время проверки. Однако сами проверяющие обычно не горят желанием пить из-под крана. Ведь вода до офиса может проходить по старым ржавым трубам.
Арбитражная практика в последнее время складывается в пользу компаний. Суды отклоняют доводы налоговых органов о необоснованности расходов на кулеры и воду при отсутствии справки Роспотребнадзора (постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 № КА-А40/231-09-2).
Ведь в налоговом законодательстве нет обязательного требования представлять документы о несоответствии качества питьевой воды. Более того, в некоторых случаях суды признают расходы оправданными, даже если есть санитарное заключение о соответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 № А32-16552/2009). Логика судов проста.
Затраты по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ, можно учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Между тем, работодатель обязан обеспечивать:
- 1. бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ);
- 2. санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ);
- 3. нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К ним относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ).
Покупка оборудования для обеспечения рабочих мест питьевой и газированной водой, чаем и другими тонизирующими напитками относится к мероприятиям по охране труда (п. 2.19 Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда, утвержденных постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11).
Следовательно, обеспечение работников хорошей питьевой водой является составляющей нормальных условий труда. Поэтому расходы на воду компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. И раз речь идет об условиях труда в интересах работодателя, то не может быть речи об экономической выгоде работника. Значит, удерживать НДФЛ с сотрудников за выпитую воду не нужно. Даже в том случае, когда ее потребление может быть персонифицировано.
Советы:
Для решительных
Покупку питьевой воды для работников можно считать составляющей охраны труда, и списывать такие затраты как прочие расходы при расчете налога на прибыль. Причем независимо от наличия справки Роспотребнадзора. А НДФЛ с работников за воду не удерживать. Однако не исключено, что свою позицию придется защищать в суде.
Для осмотрительных
Безопаснее в коллективном договоре или в локальном акте по охране труда прописать условие о снабжении работников очищенной питьевой водой. Стоит позаботиться и о справке из Роспотребнадзора. Если в ней будет заключение о том, что питьевая вода не пригодна для питья, можно смело включать затраты в прочие расходы и не удерживать НДФЛ.
Если же воду признают пригодной, то признавать расходы в налоговых целях опасно. А чтобы не было претензий по НДФЛ, нужно подготовить доказательства того, что потребление воды персонифицировать невозможно.
Источник: delovoymir.biz
Вода в офисе: бухгалтерский и налоговый учет
Как часто бывает, с самыми обыкновенными вещами в учете возникают проблемы. Казалось бы, вода. Чего уж проще? Но вопросов – море!
Бухгалтерский учет
Приобретение кулера
В бухгалтерском учете есть, пожалуй, только один серьезный вопрос для бухгалтера. Как квалифицировать кулер? Как основное средство или материальный запас? Ответ зависит от цены кулера и ценового критерия, установленного для основных средств в учетной политике вашей организации.
Напомню, что согласно ПБУ 6/01, лимит стоимости отнесения актива к материально-производственным запаса — не более 20000 рублей. То есть лимит может быть ниже 20 000 или отсутствовать вовсе.
Чаще всего стоимость кулера оказывается ниже 20000 и лимит в учетной политике прописан стандартный. Поэтому приобретение кулера надо отражать по дебету счета 10 «Материалы». И сразу после ввода объекта в эксплуатацию вся его стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» на счет учета затрат. В разных организация это будут разные счета, например это могут быть счет 26 «Общехозяйственые расходы» или счет 44 «Расходы на продажу». Для контроля за наличием кулеров можно организовать забалансовый учет или управленческий учет.
Дебет 10 Кредит 60 (76)
6000 руб. — приобретен кулер
Дебет 19 Кредит 60 (76)
1080 руб. – учтен входящий НДС
Дебет 26 (44) Кредит 10
6000 руб. – списана стоимость кулера при вводе в эксплуатацию
Аренда кулера
Как и обычная аренда, аренда кулера идет в дебет затратных счетов (26,44) и кредит счетов учета задолженности перед поставщиками (60,76)
Дебет 26(44) Кредит 60 (76)
200 руб. – аренда кулера за сентябрь 2010 года
Дебет 19 Кредит 60 (76)
36 руб. – учтен входящий НДС по аренде кулера.
Безвозмездное пользование кулером или ответственное хранение
Учитываем кулер на забалансовом 001 счете.
Забалансовые счета не имеют двойной записи. Поэтому наша проводка будет выглядеть так:
Д001 — 6000 руб. учтен кулер
Приобретение воды
Чаще всего делают проводки:
Дебет 10 Кредит 60
1000 руб. – приобретено 5 бутылей воды
Дебет 19 Кредит 60
180 руб. – учтен входящий НДС
А далее постепенно списывают в затраты
Дебет 26 Кредит 10
По проведению воды в офис у бухгалтеров есть несколько мнений. Некоторые списывают воду не в затраты, а например в оплату труда сотрудников, считая сумму за воду – доходом сотрудника с соответствующим начислением и уплатой НДФЛ и взносов. Эту позицию обосновывают тем, что вода в данном случае является натуральной формой оплаты труда.
Мне такой подход видится неверным. Во-первых, приобретение воды в офис относится к созданию нормальных условий труда. А, во вторых, интересно как именно выделяется при таком учете количество выпитой воды конкретным сотрудником?
Налоговый учет
По логике вещей, приобретение чистой питьевой воды для своих сотрудников — это создание нормальных условий труда. Тех самых условий, на которых настаивает Трудовой кодекс, в частности ст. 163 ТК РФ. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности можно учесть при налогообложении прибыли (пп. 7 п. 1 ст.
264 НК РФ).
Исходя из этого, организация может включить воду и сопутствующие затраты в налогооблагаемую базу по прибыли. Это по логике. А по факту никто из моих знакомых бухгалтеров не включает, потому что это любимая придирка налоговой при проверке. Их аргументы:
Во-первых, расходы на воду не поименованы в ст. 163 ТК РФ ( Письма УФНС по г. Москве от 20.03.2002 № 26-12/12511, от 29.09.2003 № 26-12/54118).
С точки зрения налоговой безопасности я предпочитаю не принимать расходы на кулер и воду в расходы по прибыли.
Защищаем свои права
Если вы решите рискнуть и принять расходы на воду, то вам в помощь Постановления ФАС ВСО от 13.03.2008 № А33-9419/07-Ф02-902/08, ФАС МО от 13.08.2008 № КА-А40/7595-08, ФАС ПО от 07.02.2008 № А57-597/07, ФАС СКО от 18.02.2008 № Ф08-16/08-170А, ФАС МО от 05.05.2009 № КА-А40/3335-09 по делу № А40-47054/08-108-151, ФАС МО от 27.01.2009 № КА-А40/13199-08 по делу N№ А40-24969/08-115-63.
И в качестве аргументации, помните, что
• В статье 163 Трудового кодекса РФ содержится фраза «. к таким условиям, в частности, относятся», а значит, данный перечень является открытым и в него может входить обеспечение водного режима. Будет лучше, если такое обеспечение вы пропишите в трудовых договорах, в коллективном трудовом договоре или хотя бы в локальном акте (например, приказ по организации).
• В Налоговом кодексе, в частности в ст. 264 нет ни единого слова про требование заключения из СЭСа и вообще про какие-либо экспертизы. Пока я не знаю ни единого случая, чтобы СЭС дало заключение о непригодности воды из под крана к питью. Но можно подстраховаться результатами независимой экспертизы. Соотнесите стоимость затрат на экспертизу и налоговую выгоду.
• В п. 2.19 Постановления Минтруда России от 27 февраля 1995 г. N 11 «Об утверждении Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда » прямо указано, что приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мероприятий по охране труда. Налоговики любят «преемственность».
• Налогоплательщик может включить условие о снабжении работников питьевой водой в коллективный (или в локальный нормативный) акт.
• Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой страх и риск, и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Источник: ppt.ru
Департамент общего аудита о расходах на приобретение бутилированной воды
В связи с приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012. № 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней проф. рисков является приобртение и монтаж установок (автоматов) для обеспечение работников питьевой водой. Но компания приобретает для своих сотрудников помимо кулера и бутилированной воды (19л), также бутилированную воду (обычную и газированную 0,33 и 0,5 л).
Может ли компания на основании пп.7 п.1 ст. 264 НК РФ учесть расходы на приобретение воды в бутылках 0,33 и 0,5 л.?
Согласно статье 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
При этом условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (статья 209 ТК РФ).
Также, статьей 22 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей;
Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя (статья 223 ТК РФ).
В силу изложенного, на наш взгляд, организации вправе были учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с приобретением питьевой воды, так как указанные расходы непосредственно связаны с обеспечением нормальных условий труда сотрудников.
Арбитражная практика по вопросу признания в составе расходов затрат на приобретение бутилированной воды до утверждения Приказа № 181н была неоднозначная:
— большинство решений было принято в пользу налогоплательщика – Постановление ФАС Московского округа от 18.10.10 № КА-А41/11778-10 по делу № А41-29315/09, от 18.08.10 № КА-А41/8945-10 по делу № А41-1782/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.10 по делу № А32-16552/2009, ФАС Поволжского округа от 10.02.09 по делу № А06-4777/2008, от 15.01.09 по делу № А55-4941/2008, от 13.06.06 по делу № А55-22580/05-30, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.07 по делу № А56-1711/2006 и пр.;
— однако имеет место позиция, принятая в пользу налоговых органов – ФАС Северо-Западного округа от 12.04.07 по делу № А13-441/2005-21, ФАС Поволжского округа от 10.06.08 по делу № А65-28948/2007, ФАС Московского округа от 25.06.07, 26.06.07 № КА-А40/4983-07-07 по делу № А40-43252/06-14-220, ФАС Уральского округа от 05.09.06 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05.
Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.02.12 № 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
С момента вступления в силу Приказа № 181н[1] фискальными органами была изменена позиция, которая теперь заключается в том, что организации вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с приобретением чистой питьевой воды, в том числе бутилированной, а также расходы по аренде кулера. При этом официальные разъяснения не конкретизируют объемы бутилированной воды – 0,33 л., 0,5 л. или 19 л.
«Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов организации на приобретение для своих работников бутилированной питьевой воды и приобретение (аренду) кулеров?
Ответ: Пунктом 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании статьи 264 НК РФ с учетом положений статьи 252 НК РФ.
Соответственно к указанным расходам также может быть отнесена стоимость приобретенного кулера в размере до 40000 руб. или расходы на его аренду».
Письмо Минфина РФ от 09.10.12 № 03-03-06/1/534:
«…затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также расходы на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 Кодекса с учетом положений ст. 252 Кодекса».
Аналогичная точка зрения высказана также в письмах Минфина РФ от 03.10.12 № 03-03-06/2/112, от 01.10.12 № 03-03-06/2/111, от 27.08.12 № 03-03-06/1/426, от 17.08.12 № 03-03-06/2/89, от 10.08.12 № 03-03-06/1/402, от 10.08.12 № 03-03-06/1/401, от 09.07.12 № 03-03-06/1/332, от 25.05.12 № 03-03-06/1/274.
На основании изложенного, считаем, что Организация вправе учитывать затраты на бутилированную воду в налоговой базе при исчислении налога на прибыль, независимо от объемов бутылок, в которых указанная вода приобретается, поскольку какие-либо требования в отношении формы приобретаемой воды нормативно не регламентированы.
Учитывая наличие Приказа № 181н и последние разъяснения фискальных органов, какие либо налоговые риски в данном случае, на наш взгляд, маловероятны.
[1] Приказ № 181н вступил в силу 4 апреля 2012 года.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru