Утвержденная приказом руководителя учетная политика (УП) является нормативом, который регулирует для организации вопросы, не конкретизированные в федеральных законах и аналогичных актах либо такие, по которым допускаются варианты учета и представления в отчетности. Таким образом, учетная политика НКО на 2022 и последующие годы представляет собой внутренний закон НКО, который должен регулировать финансовые процедуры, их учет и раскрытие в отчетности. В том числе учитывая специфику НКО, внутренний норматив должен содержать:
- Раскрытие специфики деятельности НКО, влияющее на выбор тех или иных методов и способов учета.
- Применяемые общие законодательные требования (например, соответствие УП ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
- Применяемые специфические требования, обусловленные правовым статусом и отраслевыми особенностями конкретной НКО (например, приход Русской православной церкви, регистрируемый в качестве НКО, применяет такой документ — Методологию бухгалтерского учета РПЦ, утвержденную Его Святейшеством Святейшим Патриархом Московским и всея Руси Алексием II).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В имеющих давние исторические традиции религиозных организациях могут существовать даже нетипичные особенности обозначения документов. Например, приведенная выше Методология бухгалтерского учета РПЦ фактически утверждена в 2004 году, но из-за канонических традиций обозначения документов привычная нам дата утверждения практически никогда не указывается в официальных документах.
Бухгалтерский учет и отчетность НКО
- Перечень лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского (и налогового) учета и порядок их назначения ответственными.
- Методы учета и оценки поступлений и расходов НКО по уставной деятельности (например, НКО ТСЖ в обязательном порядке составляет ежегодную смету, утверждаемую общим собранием участников).
- Методы учета и оценки активов и обязательств НКО, а также правила раскрытия информации по ним в отчетности (например, для случаев представления отчетности учредителям, инвесторам или вышестоящей организации). , т. к. он тоже может иметь отраслевую специфику. Пример нетипового плана можно увидеть в образце учетной политики НКО на 2022 год, который доступен по ссылке, приведенной ниже.
- Формы первичных учетных документов, по которым нет типовых (унифицированных) форм (примеры таких форм смотрите также в образце УП НКО).
- Применяемый способ бухгалтерского учета и соответствующие ему регистры (например, при журнально-ордерной форме учета в НКО в УП должны содержаться формы журналов, а также сводных регистров, к примеру — оборотно-сальдовая ведомость и шахматная ведомость).
- Состав и формы документов для внутренней и внешней отчетности (при необходимости).
- Утвержденные правила учетного документооборота и его примерный график.
Как получить звание ветерана труда в СПб
Powered by Inline Related Posts
Учетная политика некоммерческой организации
Специфика деятельности НКО может быть самой разнообразной. Но деятельность НКО (вне зависимости от созданной формы) не предполагает в качестве основной цели — получение прибыли. Учетная политика НКО должна учитывать ряд особенностей, свойственных деятельности организации.
При подготовке отчетности НКО должны руководствоваться как общими бухгалтерскими стандартами, так и отраслевыми. Например, НПФ (особая форма НКО) при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны руководствоваться приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с учетом особенностей, установленных приказом Минфина РФ от 10.01.2007 г. №3н «Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов». Федеральным законом о бухгалтерском учете от 06.12.2011 г. №402-ФЗ сделаны определенные послабления для ведения бухгалтерского учета НКО. Так, НКО вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пп.2 п.4 ст.6 Закона №402-ФЗ). Исключение сделано для НКО, включенных в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента (п.5 ст.6 Закона №402-ФЗ).
Кроме того, НКО не применяют положения некоторых бухгалтерских стандартов (ПБУ 7/98,11/2008,12/2010,17/02,18/02,20/03,23/2011).
Какие особенности учета должны быть раскрыты в учетной политике НКО?
Особенность бухгалтерского учета связана с организацией учета источников финансирования НКО. Так, структура доходов НКО, как правило, складывается из поступлений учредителей, добровольных имущественных взносов и пожертвований, выручки от реализации товаров (работ, услуг) и прочих поступлений. Исходя из специфики деятельности конкретной НКО, формируется рабочий план счетов с соответствующей аналитикой (как приложение к учетной политике для целей бухгалтерского учета).
Наиболее сложным в учете НКО является организация учета средств целевого финансирования.
В стандартной программе «1С. Бухгалтерия. 8.3» к счету 86 предусмотрены счета:
- 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»;
- 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления» (субконто 1 «Назначение целевых средств», субконто 2 «Договоры», субконто 3 «Движение целевых средств»).
Однако такой детализации недостаточно.
НКО вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых он создан, и соответствующую этим целям (п.2 ст.7 Закона №7-ФЗ).
То есть доходы, полученные от такой деятельности, учитываются на счетах 90 (например, выручка от оказания услуг) или 91 (проценты, начисленные на остаток денежных средств в банке). Полученная от коммерческой деятельности чистая прибыль включается в состав целевого финансирования.
К счету 86 «Целевое финансирование» должны быть открыты субсчета 1 порядка по видам финансирования (пожертвования, взносы учредителей и пр.), второго – по назначению целевых средств (для какого мероприятия, благотворительных целей предназначены средства) и т.д.
В части приобретенных основных средств следует учитывать, что по ним будет начисляться износ, а не амортизация (п.17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н).
Для учета доходов и расходов фонда в разрезе целевых мероприятий (программ) составляется смета доходов и расходов. Форма такой сметы законодательно не установлена, а поэтому НКО вправе разработать ее самостоятельно, закрепив в учетной политике.
Фрагмент учетной политики НКО в части раздельного учета расходов
«…Расходы административно-хозяйственного характера отражаются на счете 26 «общехозяйственные расходы» и распределяются ежемесячно по видам деятельности организации, а также по видам проектов, финансируемых за счет целевых средств.
Доля общехозяйственных затрат, относящаяся к осуществлению некоммерческих проектов, списывается с кредита счета 26 в дебет счета 86 «Целевое финансирование». Доля общехозяйственных затрат, распределенная на коммерческую деятельность списывается ежемесячно на финансовый результат в дебет счета 90 «Продажи».
При этом общехозяйственные расходы, относящиеся к некоммерческим проектам, распределяются в разрезе проектов пропорционально доле поступлений по соответствующему проекту в общей сумме средств целевого финансирования за отчетный период.
Прямые расходы, непосредственно связанные с осуществлением некоммерческой деятельности, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе некоммерческих мероприятий».
Источник: rosco.su
Статьи
Особенности Учетной политики некоммерческой организации
12.01.2015 16:14 12 янв 2015 16:14:48
Сейчас самое время посмотреть свежим взглядом на свою Учетную политику, внести необходимые изменения и дополнения и утвердить Положение на 2015 год.
Что должно быть утверждено в составе учетной политики НКО
Рабочий план счетов
— первичных учетных документов
— регистров бухгалтерского учета
— документов для внутренней бухгалтерской отчетности
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
Способы оценки активов и обязательств
Правила документооборота и технологию обработки учетной информации
Правила контроля над хозяйственными операциями
Иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
Рабочий план счетов. Счет 86 «Целевое финансирование»
НКО нужно особое внимание уделить балансовому счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются сведения о суммах, полученных от источников финансирования.
Для целей налогового учета целевого финансирования удобно использовать специальные формы регистров, зафиксированные в приложении к учетной политике: регистр учета поступлений и расходования целевых средств и регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
НКО ведут свою деятельность в рамках сметы доходов и расходов, составляемой ими ежегодно исходя из предполагаемых поступлений и направлений расходования, и имеющихся в ее распоряжении и поступивших денежных средств.
Форма сметы доходов и расходов, ее состав и структура показателей разрабатываются НКО самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.
В качестве источников финансирования НКО могут выступать:
— единовременные и регулярные поступления от учредителей (участников, членов);
— добровольные имущественные взносы и пожертвования;
— выручка от реализации товаров, работ, услуг;
— дивиденды (доходы, проценты);
— доходы, получаемые от собственности НКО;
— другие не запрещенные законом поступления.
Если источников финансирования у НКО несколько, то на счете 86 необходимо организовать обособленный учет по всем источникам финансирования, а если это возможно, то и по финансируемым программам или проектам.
Важным является выбор метода отражения целевых средств на счете 86:
— кассовый метод (в момент непосредственного получения средств);
— метод начисления (когда у НКО имеется уверенность в том, что целевое финансирование будет оплачено).
Учет имущества (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений) НКО ведут в том же порядке, что и коммерческие фирмы. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» НКО достаточно выполнить первые три условия для признания имущества основным средством. НКО вправе ввести дополнительный критерий стоимости (не превышает 40 тыс. руб.), который позволит учитывать малоценные ОС в составе МПЗ.
Амортизация по основным средствам НКО не начисляется, по ним начисляется износ линейным методом. Два варианта начисления износа: ежемесячно или в конце года.
В части нематериальных активов учет НКО ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В соответствии с п. 24 указанного ПБУ амортизация по НМА некоммерческой организацией не начисляется.
Учет доходов и расходов
Если наряду с основной деятельностью ведется и предпринимательская деятельность, то в учетной политике необходимо закрепить порядок признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
В случае осуществления предпринимательской деятельности НКО является плательщиком налога на прибыль и НДС, за исключением тех, кто перешел на упрощенную систему налогообложения.
Подпунктом 14 п.1 ст. 255 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления и членские взносы.
С 1 января 2015 года состав средств целевого финансирования изменен законодателем (Федеральный закон № 167-ФЗ от 23.06.2014 и Федеральный закон №108-ФЗ от 05.05.2014):
к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся вступительные и гарантийные взносы НПФ и гарантийные взносы ПФ РФ, уплаченные в фонд гарантирования пенсионных накоплений. Субсидии, полученные НКО на развитие отечественной кинематографии, исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Чтобы иметь возможность не облагать средства целевого финансирования налогом на прибыль, НКО должна выполнять два условия — такие средства должны быть использованы по назначению и организация должна вести раздельный учет полученных и использованных средств целевого финансирования.
В учетной политике НКО необходимо закрепить порядок ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (осуществленных) в рамках целевого финансирования и в части целевых поступлений.
Если в течение года часть средств, поступивших от учредителей, осталась неиспользованной, то они включаются в смету доходов и расходов организации, составляемую на следующий год, причем они также не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.
Получать целевые средства НКО могут в иностранной валюте, при этом возникают одновременно валютные ценности на валютном счете и валютные обязательства, связанные с целевым расходованием поступивших средств. При этом курсовые разницы по указанным средствам, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Внереализационными доходами признаются целевые поступления и целевое финансирование, если они были использованы не по целевому назначению.
Необходимо осветить состав затрат и вопросы формирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), порядок списания коммерческих и управленческих расходов, а также механизм распределения общехозяйственных расходов между уставной и некоммерческой деятельностью. НКО может общехозяйственные расходы полностью списывать за счет средств целевого финансирования или же распределять их пропорционально объему выручки в общем объеме поступления, включая средства целевого финансирования.
Несмотря на то, что законодательство не содержит четкого определения понятия «целевое использование средств», по сложившейся практике должны быть выполнены следующие условия и требования:
1) расходы должны производиться в соответствии со сметой доходов и расходов
2) расходы должны быть подтверждены документально
С 1 января 2012 года большинство НКО получили возможность формировать в налоговом учете резервы предстоящих расходов.
При необходимости в налоговой политике следует закрепить решение о создании резерва.
НКО самостоятельно определяет виды расходов, под которые она будет создавать резерв. Перечень таких расходов следует закрепить в налоговой политике компании.
Максимальный срок создания резерва предстоящих расходов составляет 3 года, а его размер определяется сметой, но не может превышать 20% суммы доходов за отчетный период, учтенных в налоговой базе. Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва, не полностью использованная, включается в состав внереализационных доходов.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли НКО могут быть определены двумя методами: методом начисления и кассовым методом.
Кассовый метод могут использовать только те НКО, в которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Порядок сдачи бухгалтерской отчетности
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности определен п. 2 ст. 14 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Отчет о финансовых результатах фактически заменен на отчет о целевом использовании средств. Детализацию показателей по статьям баланса и отчета о целевом использовании средств НКО вправе определять самостоятельно.
Автор статьи: Околелова Екатерина, специалист по учету некоммерческих организаций
Источник: www.acc-systems.ru
