Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).
Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется гл. 29 Таможенного кодекса РФ и Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 (в редакции последующих изменений).
Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.
1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а в составе авансовых платежей. Пока вы не заплатите НДС, товар таможенники вам не отдадут.
При этом заплатить налог нужно не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите это срок, таможенники начислят пени.
Пример. ЗАО «Импортер» импортирует бытовую технику. Партия бытовой техники поступила на таможню 2 февраля. В течение 15 дней «Импортер» не успел подать таможенную декларацию и заплатить НДС. Срок уплаты НДС истек 16 февраля.
Импорт. Таможня. НДС
Следовательно, с 17 февраля до момента фактической уплаты налога таможня насчитает пени.
2. Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в ст. 160 Налогового кодекса.
Сумму налога рассчитывают по такой формуле:
Н = (ТС + ТП + А) x N : 100%,
где Н — сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС — таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП — сумма уплаченной таможенной пошлины;
А — сумма уплаченного акциза;
N — ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.
Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, — что А = 0.
Обратите внимание: уплаченные таможенные сборы при расчете НДС не учитываются.
3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При этом должно выполняться такое условие: купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет — значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 «Исчисление платежей» записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Однако фирмам-импортерам следует учитывать один нюанс.
Как правило, в платежных поручениях на перечисление авансовых платежей не указывают конкретное назначение денег. Это требование основано на положениях п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса.
Перечисленные деньги становятся таможенными платежами не сразу, а некоторое время еще остаются собственностью импортера. Это продолжается до тех пор, пока он не даст таможне распоряжение направить аванс на уплату налогов и таможенных пошлин. Таким распоряжением является подача самой фирмой или ее брокером таможенной декларации. В ее графе 47 «Исчисление платежей» указывают налоговую базу, ставку и сумму НДС, а также код вида платежа (для импортного НДС — «30»).
Однако таможенная декларация не является платежным документом. А данные графы 47 свидетельствуют об уплате НДС лишь косвенно.
Этой формальностью нередко пользуются налоговые инспекторы, чтобы отказать импортерам в вычете НДС. Такой спор, например, рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Однако он отклонил обвинение инспекторов в том, что фирма не смогла доказать уплату импортного НДС.
Судьи сочли, что для вычета НДС, уплаченного на таможне, вполне достаточно внешнеэкономического контракта, платежного поручения на авансовый платеж и таможенной декларации (Постановление от 14 мая 2007 г. N Ф04-2844/2007(34026-А03-14)).
Как отложить уплату НДС на таможне
По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.
Таможенный кодекс разрешает фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение в виде залога или банковской гарантии.
Но есть более простой способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее.
Однако очень часто налоговые инспекторы запрещают фирмам ставить к вычету НДС, перечисленный со счета третьего лица.
Тем не менее судьи с такой позицией не согласны. Они убеждены, что если товары фактически ввезены из-за рубежа и оприходованы, а НДС по ним уплачен на таможне, то налог к вычету предъявить можно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2007 г. N А56-9192/2006).
Тот факт, что налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку Таможенный кодекс разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Об этом говорится и в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв.
Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р).
Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом он должен другим документом.
Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую перечислены деньги, номер контракта и основание платежа.
Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату. Для этого плательщику нужно запросить в таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 ТК РФ). В нем приводятся суммы по всем видам платежей с указанием номеров платежных документов и таможенных деклараций.
Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с импортером останется копия подтверждения и подлинник письма.
Как заплатить НДС в рассрочку
Таможенный кодекс дает возможность импортерам заплатить НДС в рассрочку.
Для этого они должны ввезти товар в режиме временного ввоза. Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма — арендодатель.
Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.
Перечень товаров, которые полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599.
Обратите внимание: для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.
Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:
— если срок ввоза превышает один год;
— если вы ввозите товары, не указанные в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599;
— если вы ввозите основные средства.
При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров. Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.
Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.
Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением. На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.
Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца. При этом обязательно выполнение двух условий:
— товар должен признаваться основным средством в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1);
— товар должен быть собственностью иностранного лица.
Пример. Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.
Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза — 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:
— таможенная пошлина (10%) — 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 10%);
— НДС (18%) — 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).
Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины — 6000 руб. (200 000 x 3%) и 3% от суммы НДС — 11 800 руб. (396 000 x 3%).
Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:
— таможенная пошлина — 72 000 руб. (6000 руб. x 12 мес.), что меньше 200 000 руб.
— НДС — 141 600 руб. (11 800 руб. x 12 мес.), что меньше 396 000 руб.
НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.
В этом случае НДС принимают к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/47).
Когда фирма может не платить НДС при импорте
Часто российские фирмы, импортирующие технологическое оборудование, не заключают договор купли-продажи с иностранным партнером. Они оформляют ввоз оборудования в Россию как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Такая операция полностью освобождена от уплаты НДС и таможенных пошлин (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст.
16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»).
Освобождение от уплаты НДС и таможенных пошлин действует в случаях, если ввозимые товары:
— не являются подакцизными;
— относятся к основным средствам;
— ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Однако налоговые органы часто настаивают на том, что к технологическому можно отнести только то оборудование, которое указано в Перечне технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).
Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. В некоторых случаях суды поддерживают налоговиков. Но есть примеры судебных решений, где указано, что для использования льготы по НДС Перечень технологического оборудования не подлежит применению (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. по делу N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1).
Тем не менее если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и таможни, советуем проверить, соответствует ли код ввозимого вами оборудования коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД России, указанному в Перечне технологического оборудования.
Пример. ЗАО «Актив» импортировало из Германии холодильную камеру (код по ТН ВЭД России: 8418 50). «Актив» оформил ввоз камеры как взнос нового участника — немецкой фирмы — в уставный капитал общества. Право собственности на оборудование переходит к «Активу» на дату оформления таможенной декларации.
Стоимость холодильной камеры, согласованная участниками, составила 50 000 евро. Она не является подакцизным товаром и ввозится в сроки, установленные учредительным договором.
Таможенная стоимость камеры совпадает с указанной в учредительном договоре — 50 000 евро. За таможенное оформление «Актив» заплатил таможенный сбор — 5500 руб.
Курс евро составил:
— на дату таможенного оформления оборудования — 37 руб/евро;
— на дату регистрации изменений в учредительных документах — 36,5 руб/евро.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
Дебет 08-4 Кредит 75-1
— 1 850 000 руб. (50 000 евро x 37 руб/евро) — отражено получение оборудования от участника в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 76
— 5500 руб. — таможенный сбор включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 76 Кредит 51
— 5500 руб. — уплачен таможенный сбор.
Ввод в эксплуатацию холодильной камеры бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 01 Кредит 08-4
— 1 855 500 руб. (1 850 000 руб. + 5500 руб.) — отражен ввод в эксплуатацию ввезенного оборудования.
После регистрации новой редакции устава бухгалтер «Актива» запишет:
Дебет 75-1 Кредит 80
— 1 825 000 руб. (50 000 евро x 36,5 руб/евро) — увеличение уставного капитала зафиксировано в учредительных документах.
Дебет 75-1 Кредит 83
— 25 000 руб. (50 000 евро x (37 руб/евро — 36,5 руб/евро)) — отражена положительная курсовая разница на момент регистрации новой редакции устава.
Обратите внимание: если вы решите продать ввезенное оборудование, НДС придется заплатить в полном объеме. Кроме того, с момента ввоза имущества на таможенную территорию России до момента фактической уплаты НДС вы заплатите пени. Об этом сказано в п. 14 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).
Надо отметить, что налоговые органы очень внимательно контролируют целевое назначение имущества, которое ввезено в качестве вклада в уставный капитал. Арбитражная практика сложилась также в их пользу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2005 г. N А29-5245/2004а). Поэтому если вы хотите сэкономить на импортном НДС, то используйте ввезенное оборудование исключительно в производственных целях, а не для продажи.
Источник: pnalog.ru
Все про УСН — оплата НДС при упрощенной системе налогообложения
Есть некоторые нюансы оплаты НДС при УСН – так как режим является льготным, не предусмотрен взнос сумм по ставкам, однако, есть исключения, когда налог необходимо уплачивать.
При каких условиях можно перейти на УСН
Популярен вопрос, в каких случаях актуальна упрощенная система налогообложения НДС, кем она может использоваться, а также может ли ИП ее применять. Данная система особенно популярна для предпринимателей. Чтобы подать соответствующее заявление, нужно обратиться по месту регистрирования лица, являющегося плательщиком НДС.
При этом процедура не ограничена подачей документа. Важно, чтобы ИП соответствовал некоторым требованиям и критериям, только в таком случае можно переходить на новый режим.
Условия перехода (должны выполняться одновременно):
- Число людей в штате – менее 100.
- Процент участия других компаний – не боле ¼.
- Доходы за ¾ года не превышают 112500000.
- ИП не имеет филиалов.
Некоторые лица не имеют права применять льготную систему. К ним относят страховщиков, а также учреждения, осуществляющие банковскую деятельность, в также негосударственные ПФ, иностранные организации, МФО, изготовителей подакцизной продукции.
НДС при упрощенке
Часто у предпринимателей возникает вопрос по УСН и НДС – налог является достаточно сложным в расчете, есть много нюансов. В общих случаях фирма на новом режиме не платит НДС, однако есть некоторые особенности упрощенки и НДС – иногда налог все-таки придется заплатить.
В каких случаях потребуется уплатить взнос:
- Осуществление импорта – при покупке продукции у зарубежной компании, при пересечении границы потребуется выплатить взнос.
- Произведена аренда муниципального имущества.
- В некоторых случаях уплачивают налог при заключении договора доверительного управления.
- Выдача счета-фактуры с выделением налога.
Таким образом, есть много ситуаций, когда упрощенка сталкивается с налогом, поэтому важно ознакомиться, как работать с НДС.
Когда ИП на УСН выступает налоговым агентом
Есть несколько ситуации, когда требуется выплатить НДС у ИП на УСН. Например, это действие необходимо при покупке упрощенцами товаров у нерезидентов РФ, при аренде государственного имущества, а также при реализации работ в виде посредника.
Согласно последним правилам, декларацию по уплате должны подавать ИП, которые выставляют счет-фактуру с выделением налога, агента, арендаторы муниципального имущества, покупатели у иностранных партнеров товаров. При этом НДС не облагаются медицинские товары, некоторые технические приспособления для инвалидов.
Отчетность и декларация по НДС
Декларация представляет собой вариант обязательной отчетности для лиц, которые ведут коммерческую деятельность. Есть некоторые правила подачи и заполнения этого документа. Отчетность сдается даже в том случае, если не предполагается уплата налогов.
Требования для создания декларации НДС на УСН, отображающая доходы минус расходы:
- Составление документа в электронной форме.
- Обозначение нумерации.
- Включение всех кодов.
Декларация по ИП направляется в обязательном порядке. Однако, налогообложение предполагает применение разных систем, которые позволяют совмещать разные сборы по льготным ставкам. Налог выплачивается только на общей системе, на УСН этого не требуется.
Документ включает титульный лист, где есть основные данные о плательщике, место его расположения, данные о коде налоговой инспекции. Снизу титульного листа отображается дата создания документа. Декларация содержит несколько разделов с указанием размера прибыли, облагаемого платежом, данные об операциях, не подлежащих налогообложению и т.д.
Кто обязан предоставлять декларацию по НДС
Вопрос о подаче декларации по НДС на УСН популярен среди предпринимателей. Данный отчет является обязательным, если применяется ОСНО. Всего для ИП доступно несколько режимов обложения налогами, при этом все режимы, кроме ОСНО и ЕСХН освобождают его от необходимости сдавать отчетность по налогам.
Помимо этого, ИП на ОСНО также может не платить взнос после заявления о праве на освобождение. Оно действует в случае, если выручка за три месяца подряд не была более двух миллионов, не имеет связи с реализацией подакцизной продукции.
Таким образом, если ИП работает на ОСНО, оно является плательщиком и должно периодически (раз в квартал) подавать отчетность по налогу, даже если нет данных для заполнения разделов.
Что нужно знать дополнительно
Нередко у ИП появляются вопросы, как правильно оплачивать взносы – что нужно знать для оформления счета-фактуры, какие есть особенности возмещения суммы, есть ли способ избежать двойной оплаты налогов.
Как оформляется счет-фактура
Счет-фактура без уплаты НДС при УСН может оформляться, если предприниматель пользуется правом освобождения от уплаты. Обязанность по составлению документа без ставки на добавленную стоимость возникает только тогда, когда у налогоплательщика есть освобождение от выплаты налога, согласно НК РФ.
Нет необходимости выплаты, если за три месяца подряд выручка составляет менее 2 млн. рублей. Такие плательщики для получения льготы должны известить о намерении не платить сумму ФНС.
Счет-фактура без налога заполняется таким же образом, как и обычная документация, включающая налог. Нет особенных отличий оформления заголовка от обычного. Одно отличие – в графах основной таблицы, делается соответствующая пометка. Таким образом, заполнение практически не имеет отличий, за исключением внесения записи «Без налога на добавленную стоимость».
Можно ли избежать двойного налогообложения
На основании НК РФ, доходы, которые были получены организацией РФ, учитываются при расчете налоговой базы. Помимо этого, есть возможность зачесть платежи, которые были выполнены за пределами страны. В качестве подтверждающих документов могут быть использованы письма от налогового агента, копии договоров и т.д.
Актуален вопрос, платит ли ИП НДС. Оно является плательщиком, если не применяет льготные режимы. Если же лицо работает по упрощенке, практически не возникает ситуаций, когда есть необходимость внесения выплаты.
Входной НДС и возмещение
Есть множество нюансов уплаты НДС при упрощенной системе налогообложения. Входной налог подлежит возмещению при условии, что объем налоговых вычетов выше исчисленной суммы. Тогда допускается внести превышение, которое не покрывается размером исчисленного платежа.
Возмещать налог часто требуется ИП, которые работают с экспортными операциями, либо применяют при реализации товаров ставку 10%, а при приобретении – 20%. Порядок возмещения установлен в НК. Инспекция может начислить сумму к возмещению.
Источник: expert-nds.ru
Платит ли усн ндс на таможне
Шабалина И. Ю.,
главный бухгалтер OOO «Омега-Л»
Импорт товаров и таможенные расходы
Импорт товаров, услуг играет огромную роль в экономике. Благодаря тесным экономическим связям потребители разных стран могут приобретать необходимые им товары, сырье, оборудование, услуги на выгодных условиях. Участникам внешнеэкономических сделок следует быть внимательными при заключении контрактов и учитывать возможные налоговые последствия.
Импорт – это ввоз товаров (сырья, услуг) на территорию государства, проще говоря, из-за границы. Различают два основных вида импорта: 1. Ввоз в страну потребительских и промышленных товаров, приобретенных за рубежом. 2. Импорт сырья, промежуточной продукции для переработки под наблюдением органов таможенного контроля.
К такому типу импорта относятся сырье или товары, которые куплены и доставлены в страну для переработки и дальнейшего использования в изготовлении иной продукции. А произведенный конечный товар поставляется в другие страны. Примером может служить закупка сырья для производства различных консервов.
Для доставки импортной продукции в Россию используются международные автомобильные перевозки, воздушный, морской транспорт, а часто совмещается несколько видов транспорта в одном маршруте, чтобы сократить время доставки. Ключевую роль в цепочке внешнеэкономических связей играет организация отгрузки и доставки импортных товаров до места назначения. Залогом успеха такой сделки будет являться точное определение обязанностей ее участников. И здесь важно, на каких условиях заключается контракт о поставке.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Правила международных договоров имеют преимущество перед нормами российского гражданского законодательства. Изданные МТП правила по толкованию базисных условий поставки товаров «Инкотермс-2010» признаны в РФ торговым обычаем.
Что значит поставка на условиях СРТ? Влияет ли это условие на налоговые правоотношения?
Условия поставки товара, сырья по СРТ (Carriage Paid To) – международный торговый термин, который обозначает обязательства поставщика (экспортера) по оплате перевозки (фрахта) до указанного пункта назначения, где товар или сырье передается перевозчику, согласованному обеими сторонами. Обычно такие условия поставки применяются, когда покупатель (импортер) сам выбирает выгодного ему перевозчика.
При выборе условий СРТ граница ответственности для продавца проходит в момент передачи и приема груза перевозчику. После этого все финансовые обязательства и риски, связанные с доставкой товара, уже несет покупатель (импортер). Такие условия выгодны для импортера, когда перевозки осуществляются, например, собственным транспортом.
По условиям СРТ покупатель (импортер) принимает на себя следующие обязанности: 1. Принять по контракту товар, сырье в месте погрузки его первому перевозчику. 2. Транспортировка товара, сырья. 3. Страхование рисков, связанных с перевозкой товара, сырья. 4. Исполнение всех импортных таможенных обязательств.
5. Оформление товарно-сопроводительных документов о приеме-передаче товаров, сырья к перевозке. 6. Контроль над безопасностью перевозки, после передачи товара, сырья перевозчику. Необходимо отметить, что все расходы, связанные с непредвиденными ситуациями, обычно несет покупатель (импортер).
Заключая договоры поставки в рамках внешнеэкономической деятельности, импортеры используют условия поставки «Инкотермс» («Международные правила толкования торговых терминов»), в их число входят и условия СРТ. Но эти правила предназначены не для регулирования налоговых правоотношений, а решают вопросы, связанные с правами и обязанностями участников контракта. Однако на практике часто бывает, что налоговые органы необоснованно применяют налоговое законодательство РФ в вопросах импортных поставок. Участникам внешнеэкономических сделок следует быть внимательными при заключении контрактов на условиях «Инкотермс» и учитывать возможные налоговые последствия.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Права и законные интересы лиц, осуществляющих деятельность, связанную с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, а также иных лиц, реализующих права владения, пользования и распоряжения товарами, ввезенными в РФ и вывозимыми из РФ, регулируются Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Учет пошлин и НДС
Особое внимание необходимо уделить расчету и уплате пошлин и НДС при импорте товаров на территорию РФ. На основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Под словом «товары» следует понимать не только материальные ценности для перепродажи, а любое имущество, ввозимое на территорию РФ.
При ввозе товара импортер уплачивает НДС таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). Особые условия действуют при ввозе товара из стран – участниц Таможенного союза. В этом случае, на основании п. 13 прил. 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, НДС уплачивается налоговым органам. На основании ст. 143 НК РФ, ст.ст.
79–80 Таможенного кодекса Таможенного союза НДС при импорте товаров уплачивает декларант. Также уплата может совершаться и иными лицами, к примеру, перевозчиком или брокером (ст. 15 Таможенного кодекса Таможенного союза). НДС при импорте является не только налогом, но и таможенным платежом. Поэтому при его регулировании применяется и налоговое, и таможенное законодательство РФ.
Следует учесть, что при ввозе товаров, продукции, сырья на территорию РФ импортер уплачивает не только НДС, но и ввозные таможенные пошлины. Пункт 25 ч. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза гласит: «Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу».
Таможенные пошлины разделяются по типам продукции, имеют сезонный характер (например, сельскохозяйственная продукция), а также зависят от таможенной стоимости товара и ставок. Таможенные пошлины применяются для регулирования внешнеэкономической деятельности и защиты российского производителя.
При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ импортер оплачивает на таможне акциз (ст. 205 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). Акцизом облагаются ввезенные в Россию подакцизные товары. Исключением являются товары, указанные в пп.
13 п. 1 ст. 182, п.п. 17–18 ст. 183 НК РФ. Расчет суммы акциза зависит от ставки, которой облагается ввозимый товар. Ставки для начисления акциза предусмотрены в ст. 193 НК РФ.
Акциз перечисляется в бюджет в составе общих таможенных платежей. Следует более подробно остановиться на НДС при импорте товаров, так как именно этот налог является одним из самых важных федеральных налогов. Ставка, по которой рассчитывается и уплачивается НДС при ввозе товаров на территорию РФ, зависит от ввозимого товара (это указано в п. 5 ст. 164 НК РФ).
Чтобы не ошибиться в расчете, необходимо установить код ввозимого товара, сырья по ТН ВЭД ЕАЭС в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54). Утвержден Правительством перечень товаров с кодами, которые облагаются по ставке 10% при ввозе на территорию РФ. Если же ввозимого товара в перечне нет, то применяется ставка 18%.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Перечни товаров с кодами утверждены следующими постановлениями Правительства: 1. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 – продовольственные товары. 2. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 – товары для детей. 3. Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 – периодические издания и книги. 4. Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 – медицинские товары.
В п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ приводится формула для расчета НДС при импорте:
НДС = (ТС + ТП + А) × С
где: ТС – таможенная стоимость ввозимого товара; ТП – сумма ввозной таможенной пошлины; А – сумма акциза (по подакцизным товарам); С – ставка НДС в процентах (10 или 18%).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Если оплата поставщику производилась в валюте, то для правильного исчисления НДС необходимо на дату регистрации декларации стоимость товара пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Если ввозится несколько видов товаров, то для каждой группы товаров НДС рассчитывается отдельно.
Но существует перечень товаров (ст. 150 НК РФ), которые освобождены от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ. К ним относятся: 1) товары в виде безвозмездной помощи; 2) медицинские товары, комплектующие, сырье для их производства. На основании пп. 4 п. 3 ст.
80 Таможенного кодекса Таможенного союза товары, ввезенные без уплаты НДС, должны использоваться только для тех целей, которые соответствуют условиям предоставления освобождения. Если условия в дальнейшем будут нарушены, нужно будет доплатить не только НДС, но и пени.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Особенностью исчисления и уплаты НДС при импорте является и то, что рассчитать налог надо до того, как ввозимый товар покинет таможенный пост, и оплата производится таможенному органу.
Бухгалтерский учет у «упрощенца»
У организаций, применяющих специальные налоговые режимы, возникает много вопросов по учету НДС при импорте, ведь эти организации не являются плательщиками НДС. Но на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ абсолютно все импортеры должны уплачивать ввозной НДС, независимо от режима налогообложения. Как указывается в пп. 1 п. 2 ст.
171 НК РФ, принять к вычету сумму уплаченного ввозного НДС организация на УСН не может. Следовательно, НДС, уплаченный налогоплательщиком на таможне при импорте, включается в стоимость товара или оборудования (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). На примере приобретения импортного оборудования рассмотрим, какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете. Таблица 1
| Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» | Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Оприходовано ввозимое (импортное) оборудование (договор, спецификация, таможенная декларация) |
| Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» | Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» | Ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы включены в себестоимость оборудования (таможенная декларация) |
| Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» | Кредит 68 субсчет «Расчеты по ввозному НДС» | Отражен НДС, подлежащий уплате на таможне (договор, спецификация, таможенная декларация) |
| Дебет 68 субсчет «Расчеты по ввозному НДС» | Кредит 51 «Расчетный счет» | Уплачен НДС на таможне (платежное поручение) |
| Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» | Кредит 51 «Расчетный счет» | Уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы (платежное поручение) |
| Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» | Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» | Таможенный НДС включен в стоимость импортного оборудования |
Как учесть НДС, уплаченный на таможне, организации, применяющей УСН?
Принять к вычету НДС такие организации не вправе, это подтверждает пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Но уплаченный НДС можно учесть либо в стоимости ввозимых товаров, либо в составе расходов. Но здесь необходимо учитывать, какой налоговый режим применяет организация. Разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 и ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886.
Организации, применяющие УСН («доходы»), сумму уплаченного на таможне НДС включают: 1. При ввозе товаров – в стоимость товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). 2. При ввозе сырья – в стоимость сырья и материалов (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Организации, применяющие УСН («разница между доходами и расходами»), сумму уплаченного на таможне НДС включают: 1. При ввозе товаров НДС включается в состав расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Уменьшают налоговую базу такие расходы по мере реализации импортированных товаров. Товары должны быть оплачены поставщику.
2. При импорте сырья и материалов, используемых в производстве, НДС включается в состав расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Условия включения в расходы: налог должен быть оплачен, а продукция реализована (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп.
2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140, от 29.06.2006 № 03-11-04/2/135).
ВАЖНО В РАБОТЕ При импорте основных средств, независимо от выбранного организацией объекта налогообложения, НДС включается в их стоимость.
Часто на практике для организаций, применяющих УСН, учет операций с импортом товаров, сырья, услуг вызывает много вопросов. Пример. ООО «ИнтерТрейд» приобрело партию обуви для дальнейшей реализации на территории РФ. Стоимость товаров по договору 30 000 долл. США.
Право собственности на приобретенную обувь перешло в тот же день, и ООО «ИнтерТрейд» представило таможенную декларацию. Таможенный сбор 56 000 руб. Таможенная пошлина составляет 15%. Курс доллара на момент операции составил 59,1945. Рассчитываем НДС, исчисленный на таможне:
НДС = (ТС + ТП + А) × С
- Назад
- Вперёд
Источник: buhpressa.ru