Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).
С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».
В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:
- следить за соблюдением установленных для УСН законом ограничений (по доходам, остаточной стоимости основных средств и др.);
Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в статье «Лимит доходов при применении УСН в 2021 году».
- контролировать расходы (для упрощенца предусмотрен особый закрытый перечень расходов, на которые он может уменьшить доходы при расчете упрощенного налога).
С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
Что нужно знать при переуступке долга или факторинге и какие права у должника
В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.
Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):
- он выступает кредитором;
- у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
- он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
- нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.
Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.
Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.
Особенности договора цессии
ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.
- наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
- двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
- необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
- иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:
- права требования алиментов;
- возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.
С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:
Торги по банкротству обучение дебиторская задолженность право требования заработала 49 миллионов
- «Договор о полной индивидуальной материальной ответственности»;
- «Договор без НДС: спорные моменты и оформление расчетов»;
- «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии
При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:
- На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
- Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».
Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.
Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».
Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).
Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.
Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.
Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2020-2021 годах».
Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.
Как в бухгалтерском учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.
Уступка права требования займа: особенности учета
Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих доходах 8. Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должника 9.
Уступать же право требования займа для упрощенца — дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долга 10.
Пример. Учет доходов и расходов при уступке займа
Организация «Икс» в мае 2015 г. предоставила беспроцентный заем организации «Игрек» на сумму 500 тыс. руб. Долг организация «Игрек» должна была вернуть заимодавцу до 1 ноября 2015 г. Однако 16 сентября, остро нуждаясь в деньгах, организация «Икс» уступает право требования займа за 425 тыс. руб.
Эти деньги поступили на счет организации «Икс» 18 сентября 2015 г. В свою очередь организация «Игрек» перечислила всю сумму долга организации «Сигма» 23 октября 2015 г.
На 18 сентября 2015 г. организация «Икс» должна признать в доходах 425 тыс. руб. А вот если бы сделки по уступке права не было и дождалась погашения займа, ей не пришлось бы ничего учитывать ни в доходах, ни в расходах.
На 23 октября 2015 г. организация «Сигма» должна учесть в доходах 75 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 425 тыс. руб.).
Как видим, налоговые последствия от уступки права требования долга могут быть разными. И зависят они прежде всего от того, какой именно долг вы продаете.
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N04, 2016
Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам
Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:
- в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
- оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
- у цедента возникает облагаемый доход.
С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):
- доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
- сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
С неучитываемыми налоговыми доходами вас познакомит материал «Перечень доходов, не учитываемых при установлении базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ».
Договор цессии — center-yf ru
Уступка требования другому лицу именуется цессией (вне зависимости от вида обязательства), тот, кто переуступает (первоначальный кредитор) — цедентом, тот, кто приобретает (новый кредитор) – цессионарием.
Учет у цедента Товары, приобретенные организацией для перепродажи, учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, сформированной из суммы произведенных затрат на приобретение товаров (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв.
Выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете на дату отгрузки товаров покупателю, в составе доходов от обычных видов деятельности в размере установленной договором стоимости товаров. Она отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
В дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается себестоимость реализованных товаров (п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв.
приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв.
приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.
приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
Источник: warvisual.ru
О приобретении денежного требования, возникшего по договору купли-продажи, облагаемого НДС, плательщиком УСН
Организацией приобретено право денежного требования, возникшего по договору купли-продажи имущества, в котором сумма обязательств отражена с учетом НДС.
Должник погашает задолженность перед Организацией (новым кредитором) и в платежном поручении указывает, что оплата включает в том числе НДС.
Организация (новый кредитор) применяет УСН.
1. Должна ли Организация исчислить НДС и уплатить налог в бюджет с суммы полученного погашения от должника?
2. Какие налоговые риски несет Организация – плательщик УСН, приобретая долг, включающий в себя НДС?
3. Какой аргументированный ответ представить в ИФНС?
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05
Факт перечисления денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен сумма НДС, в качестве операции, признаваемой объектом налогообложения НДС, положениями статьи 146 НК РФ не поименован.
Указание суммы НДС в платежном поручении в качестве основания для исчисления и уплаты НДС организациями, применяющими УСН, нормами НК РФ не поименовано.
При получении денежных средств от должника на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, у Организации – цессионария не возникнет обязанности по исчислению и уплате НДС, а также по представлению налоговой декларации по НДС.
По нашему мнению, приобретение денежного требования по договору, в рамках которого было реализовано имущество, облагаемое НДС, не влечет налоговых рисков для организации — цессионария, применяющей УСН.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 ГК РФ уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону.
В силу пункта 1 статьи 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
В рассматриваемом нами случае цедентом уступлено денежное требование, возникшее по договору купли-продажи транспортного средства.
Следовательно, к цессионарию перешли права требования денежных средств к должнику в тех объемах и на тех условиях, которые были определены договором купли-продажи, и уступлены по договору цессии.
При перечислении денежных средств в адрес цессионария должник в платежном получении указывает сумму оплаты с учетом НДС.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Факт перечисления денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен сумма НДС , в качестве операции, признаваемой объектом налогообложения НДС, положениями статьи 146 НК РФ не поименован.
Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [1] , а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 [2] и 174.1 [3] НК РФ.
Из приведенной нормы следует, что у организации, применяющей УСН, может возникнуть обязанность по исчислению НДС в следующих случаях:
— при ввозе товара на территорию РФ;
— при выполнении функций налогового агента;
— в рамках заключенного договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом.
Пунктом 3 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Следовательно, в случае если организация, применяющая УСН, при реализации товаров, работ, услуг, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то у такой организации возникнет обязанность по уплате НДС в сумме, указанной в счете-фактуре.
Указание суммы НДС в платежном поручении в качестве основания для исчисления и уплаты НДС организациями, применяющими УСН, нормами НК РФ не поименовано.
Следовательно, независимо от того, будет ли организация – цессионарий применять УСН, или будет признаваться плательщиком НДС, факт поступления денежных средств на основании платежного поручения, в котором отдельно выделена сумма НДС, не повлечет для организации – цессионария обязанности по исчислению и уплате НДС.
На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае при получении денежных средств от должника на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, у Организации – цессионария не возникнет обязанности по исчислению и уплате НДС, а также по представлению налоговой декларации по НДС.
По нашему мнению, приобретение денежного требования по договору, в рамках которого было реализовано имущество, облагаемое НДС, не влечет налоговых рисков для организации — цессионария, применяющей УСН.
Отметим, что должник погашает свои обязательства по договору купли-продажи имущества.
Следовательно, в платежном поручении, оформляемом должником, кроме информации об НДС, должна содержаться также информация о договоре, в соответствии с которым осуществляется оплата.
В случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов Организации – цессионарию целесообразно будет представить договор уступки, договор купли-продажи и платежное поручение, из которых будет следовать, что должник погашает обязательства, возникшие из договора, предусматривающего оплату задолженности, включающей НДС.
Указанные документы будут свидетельствовать о том, что сама Организация – цессионарий не совершала операций, признаваемых объектом налогообложения НДС , поэтому при получении оплата в счет погашения задолженности, приобретенной по договору уступки, у нее не возникает обязанности по уплате НДС.
Кроме того, Организация вправе аргументировать свою позицию следующим образом:
1. Организация применяет УСН и освобождена от уплаты НДС.
2. При получении денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, Организацией не осуществлялись операции, признаваемые объектом налогообложения.
3. Получение денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, не поименовано в качестве основания для исчисления и уплаты НДС для плательщиков УСН.
Коллегия Налоговых Консультантов, 9 февраля 2022 года
Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи
[1] включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
[2] Статьей 161 НК РФ определены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.
[3] Статьей 174.1 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: knka.ru
Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)
Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).
С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».
В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:
- следить за соблюдением установленных для УСН законом ограничений (по доходам, остаточной стоимости основных средств и др.);
Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в статье «Лимит доходов при применении УСН в 2021 году».
- контролировать расходы (для упрощенца предусмотрен особый закрытый перечень расходов, на которые он может уменьшить доходы при расчете упрощенного налога).
С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.
Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):
- он выступает кредитором;
- у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
- он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
- нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.
Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.
Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.
Регистрация
Последний раз обновлено:
Организация на УСН может учесть расходы, которые возникли в связи с коронавирусом.
Так, у нее есть возможность учесть затраты:
Также отметим, что расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции можно учитывать по перечню, утверждаемому правительством РФ. В настоящее время такого перечня нет. Но возможно, когда его примут, перечень расходов будет аналогичен тому списку, который утвержден постановлением Правительства РФ от 21 мая 2021 года № 714 для целей налога на прибыль.
Расходы по тестированию работников на коронавирус сможете учесть, только если они связаны с обеспечением мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ (пп. 41 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если это условие не выполняется, оснований включать расходы по тестированию работников на коронавирус в расчет «упрощенного» налога нет. Поскольку они не указаны в закрытом перечне расходов, которые можно учитывать на УСН, установленном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).
Помимо этого, вы сможете учесть расходы по выплате работникам заработанной платы, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением за работниками заработной платы (письмо Минфина России от 16 июня 2021 года № 03-11-06/2/47346).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Особенности договора цессии
ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.
- наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
- двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
- необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
- иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:
- права требования алиментов;
- возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.
С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:
- «Договор о полной индивидуальной материальной ответственности»;
- «Договор без НДС: спорные моменты и оформление расчетов»;
- «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии
При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:
- На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
- Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».
Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.
Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».
Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).
Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.
Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.
Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2020-2021 годах».
Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.
Как в бухгалтерском учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.
«Продам дебиторку недорого»: учет доходов и расходов у продавца
Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходах 1.
А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.
Из авторитетных источников
Горбунова Виктория Владимировна — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
«Денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи (поставки), являются доходом от реализации имущественных прав. Поэтому при определении налоговой базы плательщик, применяющий УСН, должен их учесть. Но оплаты стоимости товаров, реализованных покупателю, при этом не происходит. В результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Таким образом, само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение с покупателем 2. Поэтому у организации, уступившей требование, не возникает дохода от реализации товара 3».
Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику) 4.
А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получится 5. Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.
Пример. Учет доходов и расходов у упрощенца, уступившего право требования долга
Организация «Икс» по договору купли-продажи продает организации «Игрек» за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2015 г. Товар был отгружен покупателю «Игрек» 15 сентября 2015 г. По договору оплата от покупателя должна поступить организации «Икс» не позднее 13 ноября 2015 г. Но, не дождавшись окончания срока, «Икс» уступает право требования по этому договору за 425 тыс. руб. Указанная сумма поступила на счет организации «Икс» 6 ноября 2015 г.
Организация «Икс» признает:
- расход в сумме 380 тыс. руб. 15 сентября 2015 г.;
- доход в сумме 425 тыс. руб. 6 ноября 2015 г.
Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам
Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:
- в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
- оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
- у цедента возникает облагаемый доход.
С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):
- доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
- сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
С неучитываемыми налоговыми доходами вас познакомит материал «Перечень доходов, не учитываемых при установлении базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ».
Источник: automall58.ru