Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Объект налогообложения для «упрощенки» можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения.
При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов — на дату осуществления соответствующего платежа.
Считаем единый налог УСН объект доходы
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.
Источник: finances.social
Расчет единого налога
Порядок исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, регулируется главой 26.2 НК РФ
- от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные, перечисленные в статье 250 НК РФ.
Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, в налоговую базу не включаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, при УСН не признаются доходами суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах (п. 3 ст.
346.17 НК РФ).
С 1 января 2009 года также не учитываются в налоговой базе при УСН доходы (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
- организаций, облагаемые налогом на прибыль согласно главе 25 НК РФ по ставкам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ (подп. 2);
- индивидуальных предпринимателей, облагаемые НДФЛ согласно главе 23 НК РФ по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (подп. 3).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Теперь о расходах. При объекте доходы минус расходы они учитываются только после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Да и то только в том случае, если соответствующий вид расхода упомянут в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей порядок признания расходов един: помимо условий, обозначенных выше, все затраты должны отвечать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными и документально подтвержденными.
Порядок расчёта и уплаты единого налога.
Некоторые виды расходов нужно учитывать в особом порядке (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Так, например, материальные расходы и расходы на оплату труда признаются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Стоимость приобретенных товаров списывается по мере их реализации. Кстати, в отличие от затрат на хранение, обслуживание и доставку товаров, которые признаются сразу после оплаты (естественно, при условии, что подобные затраты фактически осуществлены). Расходы на оплату налогов и сборов уменьшают доходы в размере фактически уплаченных сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов списываются суммы фактически погашенной задолженности, причем в те отчетные (налоговые) периоды, в которые данные суммы перечислены в бюджет.
Источник: taxpravo.ru
Порядок исчисления единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения и отражение его в учете
Расчет налогооблагаемой базы зависит от выбранного варианта объекта налогообложения — «доходы» или «доходы за вычетом расходов».
При варианте, когда налогооблагаемой базой является «доходы», сумма единого налога рассчитывается по формуле:
А при варианте, когда налогооблагаемой базой является «доходы за вычетом расходов», сумма единого налога рассчитывается по формуле:
ЕН = (Доходы — Расходы) * 15%.
При этом фактическая сумма единого налога начисляется и перечисляется один раз в год по его итогам. Однако поскольку требуется равномерное исполнение бюджета разных уровней предприятия обязаны в течение года начислять и перечислять единый налог в виде авансовых платежей, определяемых но итогам каждого налогового периода.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Платежи по единому налогу уплачиваются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу осуществляется по месту нахождения малого предприятия.
В случае выбора объекта налогообложения «доходы» по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Расчет делается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Расчет авансовых платежей по единому налогу рассмотрим на следующем примере.
1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за I квартал:
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Сумма, рублей.
Платежное поручение № 1 от 11 января и приходный кассовый ордер № 1 от 12 января
Поступление денежных средств от продажи товара
Платежное поручение № 2 от 11 февраля и приходный кассовый ордер № 2 от 12 февраля
Поступление денежных средств от продажи товара
Платежное поручение № 3 от 11 марта и приходный кассовый ордер № 3 от 12 марта
Поступление денежных средств от продажи товара
ИТОГО за 1 квартал
Сумма авансового платежа ЕН за 1 квартал = 280 000 * 6% = 16 800 рублей.
Согласно справке бухгалтера, в конце марта месяца (31.03) начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 16 800
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 16 800.
Согласно платежному поручению, произведено перечисление начисленного квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25 апреля месяца), что отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 16 800
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 16 800.
2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 2 квартал:
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Платежное поручение № 4 от 11 апреля и приходный кассовый ордер № 4 от 12 апреля
Поступление денежных средств от продажи товара
Платежное поручение № 5 от 11 мая и приходный кассовый ордер № 5 от 12 мая
Поступление денежных средств от продажи товара
11латсжнос поручение № 6 от 11 июня и приходный кассовый ордер № 6 от 12 июня
Поступление денежных средств от продажи товара
ИТОГО за 2 квартал
ИТОГО за полугодие
Сумма авансового платежа ЕН за полугодие = 615 000 * 6% = 36 900 рублей.
Начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу за полугодие уменьшен на сумму начисленного квартального авансового платежа за 1 квартал, что составило 20 100 рублей (36 900 — 16 800).
Согласно справке бухгалтера в конце июня месяца (30.06) начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 20 100
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 20 100.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25 июля месяца), что отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 20 100
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 20 100.
4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 3 квартал:
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Платежное поручение № 7 от 11 июля и приходный кассовый ордер № 7 от 12 июля
Поступление денежных средств от продажи товара
Платежное поручение № 8от 11 августа и приходный кассовый ордер № 8 от 12 августа
Поступление денежных средств от продажи товара
11латсжпос поручение № 9 от 11 сентября и приходный кассовый ордер № 9 от 12 сентября
Поступление денежных средств от продажи товара
ИТОГО за 3 квартал
ИТОГО за 9 месяцев
Сумма авансового платежа ЕН за 9 месяцев = 935 000 * 6% = 56 100 рублей.
Начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу за 9 месяцев уменьшен на сумму начисленного квартального авансового платежа за полугодие, что составило 19 200 рублей (56 100-36 900).
Согласно справке бухгалтера в конце сентября месяца (30.09) начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 19 200
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 19 200.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25 октября месяца), что отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 19 200
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 19 200.
6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 4 квартал:
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Платежное поручение № 10 от 11 октября и приходный кассовый ордер № 10 от 12 октября
Поступление денежных средств от продажи товара
Платежное поручение № 11 от 11 ноября и приходный кассовый ордер № 11 от 12 ноября
Поступление денежных средств от продажи товара
11латсжпос поручение № 12 от 11 декабря и приходный кассовый ордер № 12 от 12 декабря
Поступление денежных средств от продажи товара
ИТОГО за 4 квартал
Сумма начисленного ЕН за год = 1 445 000 *6% = 86 700 рублей.
Начисленный единый налог за год уменьшен на сумму начисленного квартального авансового платежа за 9 месяцев, что составило 30 600 рублей (86 700 56 100).
Согласно справке бухгалтера в конце декабря месяца (31.12) начисленный единый налог отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 30 600
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 30 600.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного единого налога (нс позднее 31 марта месяца, следующего за отчетным годом), что отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 30 600
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 30 600.
Следует отмстить, что сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов па обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу может быть уменьшена на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по нетрудоспособности. При этом сумма уменьшения нс должна превышать 50% суммы единого налога или квартального авансового платежа по налогу.
Пример. Сумма пенсионных страховых взносов и сумма выплаченного пособия по нетрудоспособности составила 65 000 руб., что отражено бухгалтерской проводкой в течение квартала:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 65 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 65 000
Сумма единого налога составила 100 — ООО рублей.
Предельная сумма снижения этого налога составит 50 000 рублей.
Поскольку в нашем примере размер взносов меньше 50 000 рублей, то доходы можно уменьшить только на 50 000 рублей, а 15 000 рублей необходимо отразить за счет собственных доходов.
В конце квартала необходимо скорректировать сумму начисленных страховых взносов и пособий по нетрудоспособности в пределах 50% единого налога.
Согласно справке бухгалтера корректировка начисленных сумм ЕСН и по больничному листу отражается следующими бухгалтерскими проводками.
1. Сторнировочная запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 65 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 65 000
- 2. Скорректированные записи:
- — на сумму в пределах 50% единого налога — 50 — 000 рублей:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 50 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 50 000
— на сумму превышающую 50% единого налога — 15 — 000 рублей:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 15 000
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 15 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 15 000.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая к перечислению в бюджет, составит: 50 000 рублей (100 000 — 50 000).
Согласно справке бухгалтера в конце декабря месяца начисленный единый налог отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 50 000
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 50 000.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного единого налога (нс позднее 25 апреля месяца, следующего за отчетным годом), что отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 50 000
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 50 000.
В случае выбора объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Расчет единого налога или авансовых квартальных платежей по налогу делается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Расчет авансовых платежей по единому налогу рассмотрим на следующем примере:
I. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 1 квартал:
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Источник: ozlib.com