Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.22 НК). Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законода тельством РФ (ст. 346.22 НК).
Источник: vocable.ru
Уменьшение УСН и ПСН на страховые взносы в 2023 году
В связи с переходом на уплату налогов путем внесения единого налогового платежа для организаций и ИП, применяющих УСН и ПСН, изменился порядок уменьшения налога на уплаченные страховые взносы. Рассказываем, как в 2023 году уменьшать единый налог в рамках УСН и ПСН на сумму уплаченных страховых взносов.
Порядок расчёта и уплаты единого налога.
Право на налоговый вычет для ИП на УСН и ПСН в 2023 году
С 1 января 2023 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ПСН, перешли на уплату налогов путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Соответственно, налоги и страховые взносы в рамках этих налоговых спецрежимов теперь уплачиваются посредством ЕНП. Вместе с тем за организациями и ИП на весь 2023 и последующие годы было сохранено право на уменьшение единого налога, уплачиваемого в рамках УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов.
Данное право предоставляется следующим плательщикам (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.43 и пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):
- организациям и предпринимателям на УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы»;
- предпринимателям на ПСН.
Указанные налогоплательщики могут в 2023 году уменьшить размер налога, уплачиваемого в рамках УСН и ПСН на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- фиксированных страховых взносов, уплаченных ИП «за себя».
Размер вычета напрямую зависит от наличия у компании наемных сотрудников. Организации и ИП, которые уплачивают страховые взносы за работников, вправе уменьшать налог на УСН и стоимость патента не более, чем на 50%. На ИП без наемных работников данное ограничение не распространяется. Теоретически ИП без работников, уплачивающие только фиксированные страховые взносы, могут уменьшать величину налогов в рамках УСН и ПСН до нуля, если это позволяет сумма уплаченных взносов.
Как уменьшить налог по УСН на страховые взносы в 2023 году
Изменения порядка уменьшения налога по УСН на страховые взносы обусловлены тем, что начиная с 2023 года и единый налог по УСН, и страховые взносы нужно будет уплачивать путем внесения ЕНП на ЕНС. Страховые взносы организации и ИП с работниками уплачивают ежемесячно, а единый налог по УСН – по итогам каждого квартала. Фиксированные страховые взносы подлежат уплате ИП не позднее 31 декабря каждого года. Страховые взносы с дохода свыше 300 000 рублей за год ИП без работников должны уплатить не позднее 1 июля следующего года (специальный срок, отличный от общего срока уплаты).
Ранее организации и ИП на УСН в целях уменьшения налога на страховые взносы при уплате авансов по УСН уменьшали налог к уплате на сумму уплаченных за квартал страховых взносов, а по итогам года представляли налоговую декларацию, в которой указывали итоговый налог, поквартальный и совокупный вычет.
Уведомление организациям и ИП с работниками нужно подавать в налоговую инспекцию по месту учета (месту жительства ИП) в срок не позднее 25-го числа каждого месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление по общему правилу нужно подавать в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
Но если численность работников компании за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, уведомление можно сдавать на распечатанном бланке. Направив уведомление, компания должна перечислить рассчитанные за месяц страховые взносы в качестве ЕНП не позднее 28-го числа месяца.
Уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов компания может при уплате аванса по УСН по итогам очередного квартала. Для этого перед уплатой налога нужно представить в ИФНС уведомление об исчисленной и уже уменьшенной на величину страховых взносов сумме аванса по УСН. Срок представления такого уведомления – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Не позднее 28-го числа этого же месяца ИП должен уплатить рассчитанный и уменьшенный на страховые взносы аванс в качестве ЕНП на свой налоговый счет.
Итоговую величину налога и примененных налоговых вычетов нужно отразить в декларации по УСН, которую организации представляют до 25 марта, а ИП — до 25 апреля следующего года. Сам итоговый налог организации на УСН уплачивают не позднее 28 марта, а ИП – не позднее 28 апреля. Поскольку в этом случае налоговая декларация представляется до уплаты налога, то уведомление о рассчитанной сумме налога по УСН представлять не требуется (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Что касается ИП на УСН без работников, то они также вправе уменьшать авансы по УСН на сумму уплачиваемых страховых взносов, но с учетом некоторых нюансов. Так, в сообщении ФНС отмечается, что фиксированные страховые взносы, уплаченные за 2022 год в 2023 году в рамках ЕНП (например, по срокам 9 января или 3 июля 2023 года), могут уменьшить единый налог по УСН по соответствующим периодам 2023 года. В свою очередь по фиксированным платежам за 2023 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2024 года, можно будет уменьшать УСН по соответствующим периодам 2024 года.
Другими словами, фиксированные взносы за 2023 год, уплаченные в течение 2023 года, по умолчанию (без подачи специального заявления) могут быть учтены в счет уменьшения налога только в I квартале 2024 года. Если же ИП уплатил фиксированные страховые взносы досрочно в течение 2023 года, то для того, чтобы уменьшить налог по УСН в периоде фактической уплаты взносов, в ИФНС необходимо подать заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В таком заявлении нужно будет указать, что внесенные на ЕНС суммы – это фиксированные страховые взносы.
Уведомление по фиксированным взносам подавать не нужно. Если ИП представит уведомление с указанием досрочных сроков уплаты и не представит заявление в порядке ст. 78 НК РФ, то ИФНС применит общий порядок уменьшения налога (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).
Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы в 2023 году
В 2023 году ИП, применяющие ПСН, вправе уменьшить стоимость патента на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных исключительно за календарный год в период действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Напомним, ранее ст. 346.51 НК РФ данного уточнения не содержала, и стоимость патента можно было уменьшить на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм в налоговом периоде.
В 2023 году страховые взносы уменьшают сумму патента только в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым применяется ПСН.
При этом налогоплательщики, за исключением ИП без наемных работников, вправе уменьшить сумму налога на сумму взносов не более чем на 50%. Если ИП получил в календарном году несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма взносов превысила сумму патента, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому патенту, действующему в этом же году, на сумму указанного превышения.
В уведомлении следует указать первоначальную стоимость патента, а также величину уплаченных страховых взносов и размер взносов, уменьшающих налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН. После направления указанного уведомления ИП вправе уплачивать стоимость патента уже в уменьшенном размере.
Если патент получен на срок до 6 месяцев, налогоплательщики производят уплату налога по ПСН, уменьшенного на сумму страховых взносов, не позднее срока окончания действия патента. Если же патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, налог, уменьшенный на величину страховых взносов, уплачивают в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
При этом, учитывая положения п. 9 ст. 58 НК РФ, до уплаты налога ИП должен будет направить в ИФНС уведомление о рассчитанной сумме налога с учетом примененного вычета. Направить такое уведомление нужно до 25-го числа месяца, в котором производится уплата налога.
В свою очередь ИП на ПСН без наемных сотрудников, уплачивающие только фиксированные страховые взносы, уведомления по уплаченным взносам не подают. Такие ИП вправе уменьшить сумму патента в периоде фактической уплаты взносов только в случае подачи в ИФНС заявления о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В заявлении подтверждается, что поступившие на ЕНС суммы являются фиксированными страховыми взносами.
Без подачи такого заявления фиксированные взносы за 2023 год, уплаченные ИП на ПСН в течение 2023 года, могут быть учтены в счет уменьшения стоимости патента только в 2024 году (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).
Источник: buh.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется в соответствии с гл. 26.2 НК ПФ организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, наряду с иными режимами налогообложения.
Применение УСН организациями предусматривает уплату единого налога по УСН вместо следующих налогов:
- 1) налог на прибыль организаций;
- 2) налог на имущество организаций;
- 3) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога по УСН вместо следующих налогов:
- 1) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Если индивидуальный предприниматель получил доход от продажи личного имущества (например, личная квартира, дача, автомобиль и т.п.) он является плательщиком НДФЛ в общеустановленном порядке;
- 2) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности);
3) НДС (в порядке, аналогичном для организаций).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН производят уплату иных налогов в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах; вышеуказанные хозяйствующие субъекты не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ; не освобождаются от исполнения обязанностей по ведению кассовых операций, а также по преставлению статистической отчетности.
Первый элемент — налогоплательщики УСН
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН налогоплательщиками.
Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие в соответствии с гл. 26 2 НК РФ.
Не вправе применять УСН (п. 3 ст. 346 12 НК РФ):
- 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- 2) банки;
- 3) страховщики;
- 4) негосударственные пенсионные фонды;
- 5) профессиональные участники рынка ценных бумаг (например, фондовые биржи);
- 6) инвестиционные фонды;
- 7) ломбарды;
- 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- 11) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26* НК РФ;
- 12) организации, в которых доля участия других организаций превышает 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 25%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
13) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.
Указанная численность определяется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченном в области статистики;
- 14) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн руб.;
- 15) казенные и бюджетные учреждения;
- 16) иностранные организации.
Порядок и условия начала применения УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН подают в период с 1 октября по 30 ноября года предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).
Кроме вышеупомянутых общих условий для перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны соблюсти дополнительные условия (табл. 2.17).
Таблица 2.17
Дополнительные условия для перехода на УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с гл. 26 2 НК РФ
Для организаций
Для индивидуальных предпринимателей
1. По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не должны превышать 45 млн руб.
Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ и включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Это условие должно быть соблюдено действующими организациями и оно не распространяется на вновь созданные организации.
С момента перехода с УСН на иной режим налогообложения прошло не менее одного года. Это условие должны соблюдать те индивидуальные предприниматели, которые когда-то перешли на УСН в соответствии с гл. 26 2 НК РФ, но затем по каким-либо при- чинам сменили систему налогообложения.
2. С момента перехода организации с УСН на иной режим налогообложения прошло не менее одного года. Это условие должны соблюдать те организации, которые когда-то переходили на УСН в соответствии с гл. 26 2 НК РФ, но затем по каким-либо причинам сменили систему налогообложения.
Порядок и условия прекращения применения УСН
Прекращение применения УСН возможно в двух ситуациях:
1) в добровольном порядке. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января следующего календарного года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
- 2) обязательный (принудительный) переход на иной режим налогообложения имеет место в случаях, если:
- — по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб.;
- — в течение налогового (отчетного) периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346 12 НК РФ, которые перечислены выше.
Второй элемент — объект налогообложения Объектами налогообложения по УСН являются:
- 1) доходы;
- 2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно и может быть изменен с начала нового налогового периода (календарного года) при условии, что налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик желает изменить объект налогообложения.
Соответственно, в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменять объект налогообложения.
При определении объекта налогообложения в виде доходов все налогоплательщики включают в состав доходов:
- 1) доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества;
- 2) внереализационные доходы, в том числе от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договору займа, банковского счета, банковского вклада и др.
Доходы определяются кассовым методом, т.е. доход считается полученным только после того, как на банковский счет или в кассу налогоплательщика фактически поступили денежные средства (ст. 346 17 НК РФ).
Расходы при исчислении единого налога по УСН учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качества объекта налога доходы, уменьшенные на величину расходов.
Расходы, как и доходы, определяются кассовым методом, только после их фактической оплаты (ст. 346 17 НК РФ).
Все налогоплательщики (как фирмы, так и индивидуальные предприниматели) при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы:
Третий элемент — льготы по налогу
В соответствии с гл. 26 2 НК РФ предоставление льгот по УСН не предусмотрено.
Четвертый элемент — налоговая база
Налоговая база исчисляется двумя способами в зависимости от выбранного объекта («доходы»; «доходы минус расходы»).
В случае если объектом единого налога по УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой является денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Если объектом единого налога по УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При применении объекта «доходы минус расходы» сумма уплачиваемого налогоплательщиком единого налога не может быть ниже минимального размера, установленного ст. 346 18 НК РФ. При этом сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке за налоговый период, меньше суммы исчисленного минимального налога.
Пятый элемент — ставка налога
При исчислении единого налога по УСН предусмотрено два вида ставок:
1) в размере 6% — в случае, если объектом налогообложения являются доходы;
2) в размере 15% — в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Следует отметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом при исчислении и уплате единого налога по УСН признается календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Седьмой элемент — порядок и сроки исчисления и уплаты налога и представления налоговой декларации
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае если объектом налога выбраны доходы, то единый налог исчисляется по следующей формуле:
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налога доходы по итогам каждого отчетного периода, исчисляют сумму авансового платежа по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу
Если объектом налога выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог исчисляется по следующей формуле:
Согласно п. 7 ст. 346 18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налога доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом в котором получен убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
При получении налогоплательщиком убытков более, чем в одном налоговом периоде, перенос убытка на будущие налоговые периоды осуществляется в той очередности, в которой они получены. При этом убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН, а убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налогоплательщики-организации представляют декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели уплачивают налог и представляют декларации по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу и представление налоговых деклараций осуществляется в сроки, аналогичные для налогоплателыциков- организаций.
Восьмой элемент — источник уплаты единого налога по УСН
Он зависит от того, какой способ исчисления налоговой базы по единому налогу по УСН выбран налогоплательщиком.
В случае если налогоплательщиком выбран первый способ исчисления налоговой базы («доходы»), то источником уплаты единого налога по УСН является налогооблагаемый доход налогоплательщика до налогообложения.
Если же налогоплательщиком выбран второй способ исчисления налоговой базы («доходы минус расходы»), то источником уплаты единого налога по УСН является прибыль налогоплательщика до налогообложения.
Контрольные вопросы
- 1. В чем состоит сущность УСН?
- 2. Кто является налогоплательщиками единого налога по УСН?
- 3. Приведите примеры субъектов, которые не вправе применять УСН.
- 4. Каковы общий порядок и условия начала применения УСН?
- 5. Каковы общий порядок и условия прекращения применения УСН?
- 6. Что является объектом налогообложения единым налогом по УСН?
- 7. Какие предусмотрены льготы по УСН?
- 8. Как исчисляется налоговая база по УСН?
- 9. Каковы ставки единого налога по УСН?
- 10. Каковы налоговый и отчетный периоды по УСН?
- 11. Каков порядок и сроки исчисления и уплаты единого налога по УСН?
- 12. Какова налоговая отчетность по УСН?
- 13. Что является источником уплаты единого налога по УСН?
Практическое занятие № 11 по теме «Методика исчисления УСН»
Задача с решениями
Фирма получила по итогам хозяйственной деятельности за 2013 г. следующие показатели (табл. 2.18):
Таблица 2.18
Исходные данные
Принимаемые расходы, руб.
Источник: studref.com
