При определении налогооблагаемой базы, согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики учитывают следующие доходы:
· доходы от реализации;
В качестве доходов от реализации НК РФ признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами налогоплательщика НК ФР признает доходы:
· от долевого участия в других организациях;
· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
Учет доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления
· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением полученного в виде целевых взносов и учитываемого отдельно;
· в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
· в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
· иные, предусмотренные статьей 250 НК РФ.
Не учитываются в составе доходов полученные налогоплательщиками дивиденды, по которым налоги уплачены налоговым агентом.
Так же не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, предусмотренного УСН 15%, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы, входящие в закрытый список.
Приведём перечень наиболее существенных и часто встречающихся расходов:
· расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
· расходы на приобретение и создание нематериальных активов;
· расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств;
· арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;
· расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
· расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая пенсионное и социальное;
· сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам);
· расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, на приобретение иных услуг охранной деятельности;
· суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ;
· расходы на командировки;
· оплата нотариальных услуг;
· расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
· расходы на канцтовары;
· расходы на оплату услуг связи;
· расходы на приобретение права пользования программ для ЭВМ, в том числе на их обновление;
· расходы на рекламу;
· расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;
· расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
· судебные расходы и арбитражные сборы.
Все расходы должны быть оплачены, документально подтверждены, товары (работы, услуги) оприходованы.
При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.
Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:
стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:
— со сроком службы до 3 лет — равномерно в течение 1 года; со сроком службы более 15 лет — равномерно в течение 10 лет.
Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты. При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.
Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон №85-ФЗ) изменен порядок определения доходов и расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Благодаря поправкам, налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, получили возможность признавать расходы не только на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
В результате изменений, предусмотренных Законом №85-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН, получат право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, например, по обслуживанию контрольно — кассовой техники и вывозу твердых бытовых отходов.
Предусмотренные Законом №85-ФЗ изменения порядка определения доходов и расходов при применении УСН вступают в силу с 1 января 2008г. Однако действие некоторых поправок распространяется и на правоотношения, возникшие в 2007 году. В частности, изменения в ст. 346.16 и п.2 ст.346.17 могут быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода за 2007 год.
Источник: studbooks.net
Порядок определения доходов и расходов
При исчислении налога используется кассовый метод. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу.
При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым.
Моменты принятия к учету основных видов доходов и расходов представлены в таблице:
2. Материалы оплачены поставщику*,
2. Товары оплачены поставщику*,
3. Товары реализованы
2. НДС уплачен поставщику
2. Имущество введено в эксплуатацию,
3. Имущество оплачено поставщику (полностью),
* Если оплата поставщику произведена через подотчетное лицо, то фактом оплаты по кассовому методу считается выдача сотруднику подотчетной суммы.
** Данное утверждение является на сегодняшний день спорным, в программе это определяется пользовательской настройкой.
Рассмотрим спорные моменты признания расходов:
• по расходам на приобретение товаров;
• по входящему НДС.
По расходам на приобретение товаров спорным является мнение, что они должны учитываться только после оплаты от покупателя. Но большинство склоняется к тому, что нужно учитывать оплату от покупателя.
В программе для того, чтобы признавать расходы на приобретение товаров после оплаты в настройках учетной политики на закладке «УСН» нужно поставить флаг «Учитывать оплату от покупателя для признания расходов по товарам».
По входящему НДС в законе говориться, что расходом признаются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов. Из этого следуют два вывода:
1. если сама приобретенная ценность не может включаться в состав расходов, то и НДС по ней в расходы также не включается;
2. для включения НДС в расходы не нужно ждать, пока сама ценность будет использована (например, в производстве) или реализована – достаточно оплатить НДС поставщику и принять ценность к учету.
Но есть и другое спорное мнение, что расходы по НДС должны учитываться после того, как будут учтены расходы по приобретаемым товарам, материалам. Большинство склоняется к последнему мнению.
В программе для того, чтобы признавать расходы по входящему НДС после признания расходов по приобретенным товарам и материалам в настройках учетной политики на закладке «УСН» нужно установить флаг в поле «Признавать расходы по НДС после признания расходов по приобретенным ТМЦ».
Доходы и расходы, учитываемые при исчислении единого налога, учитываются и рассчитываются на отдельном плане счетов с именем «УПРОЩЕННЫЙ» (далее – упрощенный план счетов). Проводки по этому плану счетов формируются параллельно с проводками по обычному плану счетов. Этот план счетов предназначен:
• для расчета суммы признаваемых расходов и доходов;
• для построения книги учета доходов и расходов;
• для заполнения налоговой декларации по единому налогу.
2 – Документ закрытия зарплаты;
2 – Документ покупки;
2 – Авансовый отчет;
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то проводки делаются только по кредиту счета У90 «Доходы расходы учитываемые», проводок по другим счетам упрощенного плана счетов не делается.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то формируются проводки по дебету и кредиту счета У90 «Доходы расходы учитываемые» и используются дополнительные счета для расчета признаваемых расходов, такие как: У10, У20, У41, У45, У60АО, У68, У70, У71.
У10 «Материалы»
Счет У10 «Материалы» предназначен для отслеживания отпуска материалов в производство. По дебету счета У10 отражается приход материалов, по кредиту счета – отпуск в производство.
В бухгалтерском учете суммы НДС включаются в стоимость материалов на счет 10 «Материалы», а для налогового учета суммы НДС нужно учитывать отдельно, так как по ним может отличаться момент признания расходов и в книге учета доходов и расходов нужно показывать отдельной строкой, поэтому на счете У10 выделены субсчета:
• У10-СУМ «Стоимость материалов без НДС»;
• У10-НДС «Входящий НДС по материалам».
По счету У10 аналитический учет ведется по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
Аналитический учет по статьям затрат необходим для определения учитываемых затрат для УСН, а также для отображения статьи затрат в Книге учета доходов и расходов в графе «Содержание операции».
В качестве статьи затрат/доходов используются две предопределенные аналитики, которые отображаются в Книге учета доходов и расходов:
• «Входящий НДС по приобретенным материалам»;
У20 «Начисленные расходы»
Счет У20 «Начисленные расходы» предназначен для учета расходов по полученным услугам, расходов на хозяйственные нужды, а также расходов на оплату труда.
В бухгалтерском учете суммы НДС включаются в затраты на счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Для налогового учета суммы НДС нужно учитывать отдельно и отражать отдельно в книге учета доходов и расходов, поэтому у счета У20 выделены субсчета:
• У20-СУМ «Начисленные расходы, сумма без НДС»;
• У20-НДС «Входящий НДС по расходам».
По дебету субсчета У20-СУМ «Начисленные расходы, сумма без НДС» и У20-НДС «Входящий НДС по расходам» отражается получение услуг и осуществление расходов на хозяйственные нужды.
Аналитический учет на данных счетах ведется по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
Аналитический учет по статьям затрат необходим, чтобы определять учитываемые затраты для УСН, а также для отображения статьи затрат в книге учета доходов и расходов в графе «Содержание операции».
На субсчете У20-СУМ «Начисленные расходы, сумма без НДС» в качестве статьи затрат/доходов используются те же статьи затрат, что и для бухгалтерского учета, а на субсчете У20-НДС «Входящий НДС по расходам» в качестве статьи затрат/доходов используются две предопределенные аналитики:
• «Входящий НДС по приобретенным услугам» (отображается в книге доходов и расходов УСН);
• «Входящий НДС по неучитываемым расходам».
Кроме того, на счете У20 выделен субсчет У20-ЗП «Расходы по оплате труда», который предназначен для учета расходов на оплату труда.
Аналитический учет по субсчету У20-ЗП «Расходы по оплате труда» ведется в разрезе трех аналитик: статей затрат/доходов, документов закрытия зарплаты и сотрудников.
Аналитический учет по документам закрытия зарплаты необходим, чтобы определить, за какой период была начислена сумма. Данная аналитика помогает реализовать следующее допущение – при выплате/перечисление средств по сотруднику первыми в расходы включаются ранее начисленные суммы.
Проводки в дебет счета У20-ЗП «Расходы по оплате труда» делаются при начислении всех видов выплат и НДФЛ, а по кредиту в момент их признания расходами УСН.
У41 «Товары»
Счет У41 «Товары» предназначен для отслеживания отгрузки товаров покупателю. По дебету счета У41 отражается приход товаров, по кредиту счета – отгрузка покупателю.
В бухгалтерском учете суммы НДС включаются в стоимость товаров на счет 41 «Товары», а для налогового учета суммы НДС нужно учитывать отдельно, так как по ним может отличаться момент признания расходов и в книге учета доходов и расходов нужно показывать отдельной строкой, поэтому на счете У41 выделены субсчета:
• У41-СУМ «Стоимость товаров без НДС»;
• У41-НДС «Входящий НДС по товарам».
По счету У41 аналитический учет ведется по двум аналитикам: статьям затрат/доходов и документам покупки.
В качестве статьи затрат/доходов используются две предопределенные аналитики, которые отображаются в книге учета доходов и расходов:
• «Входящий НДС по приобретенным товарам»;
У45 «Товары отгруженные»
Счет У45 «Товары отгруженные» предназначен для отслеживания оплаты от покупателя в разрезе приходных накладных.
По дебету счета У45 в кредит счета У41 «Товары» отражается отгрузка покупателю, а по кредиту – оплата от покупателя.
На счете У45 выделены субсчета:
• У45-СУМ «Стоимость отгруженных товаров, сумма без НДС»;
• У45-НДС «НДС в себестоимости отгруженных товаров».
Аналитический учет по счету У45 ведется по трем аналитикам: видам доходов УСН, документам покупки и документам продажи.
У60АО «Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц»
При приобретении товаров и материалов через подотчетное лицо оплатой поставщику по кассовому методу является оплата сотруднику авансового отчета, поэтому при приобретении товаров и материалов через подотчетное лицо необходимо отслеживать еще и оплату авансового отчета. Для отслеживания оплаты документа покупки авансовым отчетом был введен счет У60АО «Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц».
На счете У60АО выделены субсчета:
• У60АО-01 «Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц»;
• У60АО-02 «Авансы, выданные через подотчетных лиц».
Аналитический учет по счету У60АО ведется в разрезе трех аналитик: поставщиков, авансовых отчетов и документов покупки (только для субсчета У60АО-01). Третья аналитика совпадает с аналитикой по бухгалтерскому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы можно было построить отчет «Развернутый журнал-ордер» сразу по двум счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и У60АО «Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц» в разрезе третьей аналитики – документа.
Обороты по субсчетам У60АО-01 «Расчеты с поставщиками через подотчетных лиц» и У60АО-02 «Авансы, выданные через подотчетных лиц» не совпадают с оборотами по бухгалтерским субсчетам 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60-02 «Расчеты по авансам выданным».
У68 «Расчеты по налогам»
Счет У68 «Расчеты по налогам» предназначен для учета расходов по уплате налогов.
На счете У68 выделены субсчета:
• У68-НДФЛ-СОТР «Расчеты по НДФЛ по сотрудникам»;
• У68-НДФЛ-УПЛ «Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию».
Субсчета У68-НДФЛ-СОТР «Расчеты по НДФЛ по сотрудникам» и У68-НДФЛ-УПЛ «Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию» разбиты на субсчета по ставкам налога.
Аналитический учет по субсчету У68-НДФЛ-СОТР «Расчеты по НДФЛ по сотрудникам» ведется в разрезе двух аналитик: сотрудников и документов закрытия зарплаты.
Проводки в кредит счета У68-НДФЛ-СОТР делаются в момент начисления НДФЛ по сотруднику, а в дебет – в момент распределения сумм фактического перечисления НДФЛ в бюджет по сотрудникам.
Аналитический учет по счету У68-НДФЛ-УПЛ «Расчеты по уплате НДФЛ по предприятию» не ведется. Проводки в дебет счета У68-НДФЛ-УПЛ делаются в момент перечисления НДФЛ в бюджет по предприятию, в кредит счета – в момент распределения сумм перечисления налога по сотрудникам.
У70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет У70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам). По своей сути он является аналогом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с тем исключением, что по счету У70 ведется аналитический учет по сотрудникам.
При начислении заработной платы, пособий, а также НДФЛ делаются проводки по кредиту счета У70, а при выплате заработной платы и удержании НДФЛ и алиментов делаются проводки по дебету счета.
У71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет У71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. Для признания таких расходов для УСН необходимо отследить два события: оформление подотчетным лицом авансового отчета и оплата авансового отчета (выдача денег подотчетному лицу по авансовому отчету или наличие ранее выданной подотчетной суммы). Для отслеживания оплаты авансового отчета и был введен счет У71. Кроме того, данный счет позволяет проверить правильность связывания авансовых отчетов и расходных кассовых ордеров.
По счету У71 аналитический учет ведется в разрезе двух аналитик: сотрудников и документов. Если выдача подотчетных сумм происходит на предстоящие расходы, то в качестве второй аналитики по дебету счета У71 будет расходный кассовый ордер как документ аванса. Если расходный кассовый ордер оформлен на основании авансового отчета, то в качестве второй аналитики по дебету счета У71 будет авансовый отчет.
У84 «Убытки прошлых лет»
Счет У84 «Убытки прошлых лет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм непокрытого убытка организации, признаваемом для УСН.
По дебету счета У84 отражается начисление убытка, по кредиту – списание.
Для заполнения Раздела 3 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» книги учета доходов и расходов аналитический учет по счету ведется в разрезе годов, в которых был начислен убыток.
У90 «Доходы расходы учитываемые»
Счет У90 «Доходы расходы учитываемые» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, учитываемых для УСН.
По дебету счета отражаются расходы текущего налогового периода, по кредиту счета – доходы.
Для возможности построения отчетов и для анализа отдельно доходов и расходов, аналогично бухгалтерским счетам 90-01 «Выручка» и 90-02 «Себестоимость продаж», на счете У90 выделены субсчета:
• У90-01 «Доходы учитываемые»;
• У90-02 «Расходы учитываемые».
Кроме этого, субсчет У90-02 «Расходы учитываемые» предназначен для отслеживания и проверки суммы учтенных расходов по документу и формирования текущих проводок на сумму еще не зачтенных расходов.
Аналитический учет по счету У90 ведется в разрезе двух аналитик: статей затрат/доходов и документов. Статьи затрат/доходов отображаются в книге учета доходов и расходов в графе «Содержание операции».
УРАЗН «Разница между суммой минимального и исчисленного налога»
Счет УРАЗН «Разница между суммой минимального и исчисленного налога» предназначен для обобщения информации о наличии разницы между суммой минимального и исчисленного налога за предыдущий налоговый период.
По дебету счета УРАЗН отражается начисление разницы за текущий налоговый период, по кредиту – списание разницы за предыдущий налоговый период. Аналитический учет по счету не ведется.
Источник: www.erpandcrm.ru
Статья 346.16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
(пп. 2 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
(пп. 2.2 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса;
(пп. 2.3 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ)
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;
(пп. 8 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
(пп. 15 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
(пп. 22 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
(пп. 23 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
(пп. 24 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
(пп. 25 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
(пп. 26 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
(пп. 27 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
(пп. 28 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
(пп. 29 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
(пп. 30 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
(пп. 31 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
(пп. 32 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ “О саморегулируемых организациях”;
(пп. 32.1 введен Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ)
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
(пп. 33 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
(пп. 34 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
(пп. 35 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
(пп. 36 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 – 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
(п. 3 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
Источник: www.consult-services.ru
