Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
УП 10 Порядок признания доходов и расходов как элемент Учетной политики
- 1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
- 2) расходы но оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
- 3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в тс отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
- 4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы но приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Признание доходов и расходов предпринимателем ИП на общем режиме налогообложени. Учетная политика.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Налоговая база рассчитывается двумя способами.
- 1. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
- 2. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным цепам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки состоят из двух видов:
- 1) если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
- 2) если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
В соответствии с законодательством РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Источник: studme.org
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Проблемы эффективного разделения рас ходов для бухгалтерских и налоговых целей и связанные с ними вопросы учета приобретают все большую актуальность в современных условиях. Д ля ведения грамотной учетной политики, направленной на получение экономической выгоды, организации необходимо найти оптимальный баланс между налоговым и бухгалтерским учетом своих рас ходов.
Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности, за что предусмотрена ответственность по статье 120 НК РФ. Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом. Конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете.
Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Поэтому необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета .
Целью данной статьи является исследовать варианты учета по порядку признания расходов, которые предлагает законодательство, и определить из них самый оптимальный.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
— исследовать классификацию учета расходов для бухгалтерских и налоговых целей;
— предложить рекомендации по совершенствованию учета рас ходов.
В бухгалтерском учете определение рас ходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/ 99. В соответствии с данным определением рас ходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [1].
Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/ 99:
— рас ход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации [1].
Для признания рас хо да необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
Для того, чтобы определить, что является рас ходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 НК РФ. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [2]. Для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:
— расходы должны быть обоснованы;
— расходы документально подтверждены;
— расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [2].
Можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить доход, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение дохода.
Исследуем классификацию учета расходов для бухгалтерских и налоговых целей, для наглядности объединим в Табл.1.
Рассмотрев классификацию расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли в Табл.1, заметим, что в бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговом учете отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и, поскольку они не включены в состав рас ходов на оплату труда, они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы , не учитываемые в целях налогообложения прибыли (за исключением некоторых), будут признаваться расходами в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению следующей ситуации: прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, будет меньше прибыли налогооблагаемой, то есть возникает постоянная разница между прибылью бухгалтерской и налогооблагаемой.
Далее объединим в Табл.2 признание и распределение расходов.
На основании данных, проиллюстрированных в Табл.2, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить до хо д, то в целях налогообложения прибыли рас ходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение до хо да.
Полученные результаты позволяют сделать вывод, о том, что учет расходов для налогообложения и для бухгалтерского учета имеет существенные различия, которые формируются на разные суммы прибыли в одной и той же организации и как следствие, обязательные платежи в бюджет, в конечном счете, остается в распоряжении организации разный объем чистой прибыли, который формирует собственные средства и финансовое его состояние.
Теперь приведем рекомендации по выбору метода признания и вариантов учета некоторых рас ходов, которые позволят сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а, следовательно, упростить работу бухгалтеров и снизить налоговое время с помощью учетной политики:
— главному бухгалтеру каждой организации необходимо грамотно формировать учетную политику;
— неизменно следовать выбранным методам учета;
— установить единый метод признания расходов – либо метод начисления, либо кассовый. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй – позволит сэкономить на налогах;
— при выборе способа учета общехозяйственных рас ходов лучше выбрать их списание на 90 счет «Продажи». Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. При этом базу распределения общехозяйственных расходов организация должна определить самостоятельно, например, пропорционально основной заработной плате работников. Хотя у налоговых органов существует мнение, что их нужно распределять пропорционально размеру выручки.
— коммерческие расходы лучше списывать не частично, а в полной сумме на затраты отчетного периода;
— расходы на капитальное строительство в бухучете признают после полного завершения строительства, если конечно, в договоре не предусмотрено поэтапного списания расходов. В налоговом учете до ходы и рас ходы учитывают по мере сдачи этапов работ, а если это предусмотрено договором, то предприятие само распределяет до хо ды и рас хо ды исходя из принципа равномерности (п.2 ст. 271 и п.1 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, предложенные рекомендации позволят организации увеличить размер прибыли, остающиеся в распоряжении, что приведет к улучшению финансового состояния.
Более подробная детализация формирования расходов на примере конкретной организации будет проведена в дальнейших исследованиях.
Таблица 1 Классификация расходов
Источник: izron.ru
Кредит и займ: порядок признания расходов
Порядок признания процентов, в том числе при изменении ставок по кредиту (займу), комиссий, сопровождающих договоры кредита (займа), включая плату за открытие кредитной линии, на основании последних изменений и дополнений в НК РФ и с учетом арбитражной практики.
Общие правила признания процентов в налоговом учете
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа.
Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным. Презумпция его возмездности установлена в п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Определение кредитного договора дано в ст. 819 ГК РФ. В отличие от договора займа, по кредитному договору передавать заемщику денежные средства вправе только банк или иная кредитная организация, а предметом такого договора могут выступать только денежные средства. Кроме того, этот договор всегда возмездный.
Иначе говоря, заемщик обязан не только вернуть полученные денежные средства, но и уплатить проценты за пользование ими.
Суммы основного долга по займам и кредитам не признаются в налоговом учете ни в составе доходов, ни в составе расходов [1, подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270]. А расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам любого вида в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов [1, подп.
2 п. 1 ст. 265].
Особенности признания таких расходов в налоговом учете установлены ст. 269 НК РФ. Так, данной статьей предусматривается два способа определения предельных размеров процентов, признаваемых расходом:
— по среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
— по установленному НК РФ [1, п. 11 ст. 269] уровню (с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. по займам в рублях — 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ, в валюте — 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ).
В настоящее время изменение процентной ставки, как правило, оформляется дополнительным соглашением к кредитному договору. Если заемщик подписал такое соглашение и не заявил о несогласии с новой процентной ставкой, не воспользовался правом на досрочный возврат кредита, то в дальнейшем оспорить изменение процентной ставки ему будет крайне сложно. Кроме того, суды трактуют не в пользу заемщиков длительное добровольное исполнение таких дополнительных соглашений и необоснованное промедление с обращением в суд за защитой своих прав и законных интересов (см. постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 по делу № А12-10969/2012, определения ВАС РФ от 23.01.2013 по делу № А12-1095/2012, 21.03.2013 по делу № А53-21981/11).
На практике встречаются кредитные договоры, предусматривающие возможность изменения банком в одностороннем порядке условий кредитования в части определения суммы кредита, процентов за его использование и срока возврата кредита. Условия считаются измененными с момента получения соответствующего уведомления заемщиком.
Однако, изменяя условия кредитования в одностороннем порядке, банк должен действовать исходя из принципов разумности и добросовестности [2, п. 3].
Одностороннее изменение процентной ставки может быть обусловлено не только внешними факторами (экономическим кризисом, например), но и нарушением обязательств заемщика (в частности, неподдержанием того минимального остатка по расчетному счету, который предусмотрен кредитным договором). В таких случаях суды тоже отказывают заемщикам в исках, если они не доказали, что банк, повышая проценты, действовал недобросовестно и нарушил баланс прав и обязанностей сторон (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2012 по делу № А27-5379/2012).
В рассматриваемом деле недобросовестность банка выразилась в таком изменении условий кредитования, при котором обязательства заемщика стали заведомо неисполнимыми. Так, назначенный банком новый срок возврата кредита наступал всего через два дня после получения заемщиком уведомления об изменении условий договора, хотя сумма кредита, которую нужно было вернуть, достигала размера годовой выручки заемщика. Кроме того, новая процентная ставка превышала старую в 2 раза.
М.В. Романова. Продолжение следует…
- Следующая публикация Представительские расходы: налоги и бухучет
- Предыдущая публикация Входной НДС: методы раздельного учета
Источник: nalogkodeks.ru
