Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН: вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.
Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР.
Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.
Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:
- если агент участвует в расчетах от имени заказчика — день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
- при ведении агентом продаж от своего имени — день поступления денег на счет посредника.
Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПОСРЕДНИКА – ДОХОД? УСН: ДОХОД ИЛИ НЕ ДОХОД?
Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.
На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:
- при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры;
- без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.
Пример бухгалтерского сопровождения операций посредника на УСН:
Поступление средств от принципала
Поступление товаров от поставщика
Отражение ТМЦ за балансом
Списание комиссионных ТМЦ
Отражено полученное вознаграждение
Когда признается доход принципала?
Теперь второй вопрос, по поводу момента признания выручки в доходах Принципала.
Доходы при УСН считаются кассовым методом. Доходы будут учтены в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу наличными. Как правило, денежные средства от покупателей поступают сначала на счет Агента. Агент перечисляет выручку Принципалу, как правило, за вычетом своего вознаграждения.
Сделки с НДС, если вы на УСН. Социальная АКЦИЯ #СПАСИБОчтоВЕЗЕТЕ
Таким образом, у нас есть две даты получения денежных средств. Первая дата – это получение денежных средств от покупателей на счет Агента. Вторая дата – это получение денежных средств на счет Принципала. Законодательно вопрос не урегулирован, поэтому получаем две позиции: позиция Минфина и позиция ФНС.
В Письме Минфина от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23918 был сделан вывод, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.
Поскольку имеем противоположные позиции Минфина и ФНС, в таких случаях мы рекомендуем писать адресный запрос в Минфин или ФНС. Действуя в соответствии с адресным ответом ведомства, Вы обезопасите себя от возможных санкций.
Бухгалтерские услуги компаниям, работающим по агентскому договору — на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70
Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)
Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:
- к оформлению агентского договора (АД);
- к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.
Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ. К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:
К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:
- условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
- требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
- следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
- не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).
В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.
Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы. Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл
26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах)
Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).
Поручение
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Если договор поручения является возмездным, то доверитель уплачивает поверенному вознаграждение (п. 4 ст. 975 ГК РФ). Также доверитель возмещает поверенному понесенные издержки и обеспечивает средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст.
975 ГК РФ).
Судебная практика. Незаконны условия договора, ставящие размер оплаты услуг в зависимость от решения суда или государственного органа, которое будет принято в будущем (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48).
В свою очередь поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Также он должен представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора либо по характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).
Отметим, что доверитель вправе отменить поручение, а поверенный — отказаться от него в любое время (п. 2 ст. 977 ГК РФ).
В доходы агента на УСН включается только сумма агентского вознаграждения
Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают в доходах только сумму агентского вознаграждения. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.09.17 № 03-11-06/2/62942.
В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ сказано, что «упрощенщики» учитывают доходы в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. При этом не учитываются те доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ упомянуты доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат агента, произведенных за принципала. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают с состав доходов только сумму агентского вознаграждения.
Источник: znatokprava.ru
Доходы принципала на УСН: кассовый «разрыв» (Брот И.)
Налогоплательщики, применяющие УСН, признают доходы и расходы кассовым методом. Это значит, как говорится, что на счет упало, то в большинстве случаев автоматически включается в базу по единому налогу. В то же время «упрощенцу» никто не мешает проводить расчеты со своими покупателями через агентов. В этом случае возникает вопрос: при поступлении денег «в чью кассу» у него тогда возникает налогооблагаемый доход? От ответа на него зависит, в том числе, и размер налоговых обязательств принципала на УСН.
Порядок определения доходов на УСН установлен ст. 346.15 Налогового кодекса. Так, налоговую базу на «упрощенке» следует увеличивать на:
— доходы от реализации;
— внереализационные доходы.
При этом руководствоваться необходимо соответствующими статьями «прибыльной» главы Кодекса, а именно ст. ст. 249 и 250 НК. Аналогичным образом дело обстоит и с поступлениями, не учитываемыми при расчете единого налога: не включаются в налоговую базу доходы, перечисленные в ст. 251 гл. 25 Налогового кодекса.
Однако помимо этого «отмести» следует и суммы получаемых дивидендов (пп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Порядок признания доходов на УСН регламентирован п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса. Специальные правила он содержит лишь для ограниченного числа случаев:
— при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя;
— при возврате ранее полученной предоплаты;
— при получении выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания таковыми при открытии собственного бизнеса дополнительных рабочих мест за счет бюджетных средств согласно утверждаемым властями программам;
— при получении субсидий в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
В остальных случаях руководствоваться следует общим правилом, которое гласит, что датой получения дохода на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Данный порядок в равной степени относится как к «упрощенцам», выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, так и к налогоплательщикам, уплачивающим единый налог в связи с применением УСН с разницы между доходами и расходами.
Расчеты через платежного агента
Вполне очевидно, что под поступлением денежных средств на счета в банках и (или) в кассу Налоговым кодексом подразумевается их поступление в распоряжение налогоплательщика, то есть на его счета или в его кассу. Однако в определенной ситуации данное утверждение вполне может быть поставлено под сомнение.
Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала (либо от имени и за счет принципала).
Последний за это обязан уплатить агенту вознаграждение, размеры и порядок выплаты которого устанавливаются договором. В общем и целом заключение договора именно такого типа подразумевает и использование широко распространенных на сегодняшний день услуг платежных агентов — операторов по приему платежей. Так, п. 1 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ (далее — Закон N 103-ФЗ), регулирующего деятельность таковых, предусматривается, что для приема платежей оператор должен заключить с поставщиком соответствующий договор, по условиям которого он вправе от своего имени или от имени поставщика и за счет последнего принимать денежные средства от плательщиков в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком.
Пунктом 1 ст. 1008 Гражданского кодекса предусмотрено, что в ходе исполнения агентского договора посредник обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При заключении договора об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц отчет о принятых платежах, как правило, составляется агентом и направляется поставщику в конце отчетного месяца. И уже по результатам рассмотрения такового, то есть как минимум в следующем месяце, принятые посредником денежные средства перечисляются принципалу.
Казалось бы, исходя из принципа кассового метода признания доходов именно в этом месяце последний и должен отразить в налоговом учете выручку. Более того, именно такие разъяснения дали чиновники Минфина России в Письме от 24 мая 2011 г. N 03-11-06/2/80). Однако представители Федеральной налоговой службы с таким подходом в корне не согласны, да и финансисты позднее изменили свою точку зрения.
Дата погашения задолженности.
. или поступления денежных средств?
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: lexandbusiness.ru
16.1.2. Доходы посредника
На основании договора посредник может участвовать в расчетах с покупателями товаров (работ, услуг). При этом поверенные, комиссионеры и агенты вправе удержать свое вознаграждение из полученных сумм (ст. ст. 410, 997, 1006, 1011 ГК РФ).
Напомним, что при определении базы по УСН посредник учитывает доходы в виде вознаграждения за свои услуги (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250, пп. 9 п. 1 ст.
251 НК РФ). При расчете денежными средствами такие доходы он отражает в налоговом учете на дату фактического поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с этим на дату получения от покупателя денежных средств посредник, который имеет право удержать вознаграждение, должен определить его сумму и отразить в налоговом учете в составе доходов.
Отчет посредника на дату получения оплаты от покупателя может быть и не утвержден. В таком случае, по мнению Минфина России, налогоплательщик учитывает доход в виде аванса за посреднические услуги на дату получения оплаты от покупателя в соответствии со ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо от 21.11.2012 N 03-11-06/2/140).
Подробнее налоговый учет посредника, который применяет УСН и участвует в расчетах по договору, рассмотрен в примере заполнения Книги учета доходов и расходов по УСН, а также бухгалтерского учета посредника (агента), который участвует в расчетах.
16.1.3. Доходы посредника
(ПОВЕРЕННОГО, КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА, ЭКСПЕДИТОРА)
НА УСН ПРИ ОДНОВРЕМЕННОМ ПОЛУЧЕНИИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
И ВОЗМЕЩЕНИИ РАСХОДОВ
Как было указано в разд. 16.1, посредник имеет право на свое вознаграждение, а также в зависимости от условий договора — на возмещение расходов, которые он понес в связи с исполнением своих обязательств (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст.
5 Закона N 87-ФЗ).
Если эти платежи доверителя поступают посреднику на расчетный счет или в кассу одновременно, то необходимо помнить о следующем. В составе доходов посредник-«упрощенец» учитывает только сумму своего вознаграждения. Остальные денежные средства в налоговом учете он не отражает. Основание — п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250, пп.
9 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-11-06/2/195).
Суммы вознаграждения посредник учитывает на дату их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В том числе и тогда, когда они поступили авансом, т.е. до утверждения доверителем отчета посредника о выполненном поручении.
Подробнее о налоговом учете доходов посредника, который применяет УСН, см. разд. 16.1 «Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН».
16.1.4. Как определяют доходы субагенты,
ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН
Субагенты, которые применяют УСН, учитывают те же доходы и в том же порядке, что и агенты (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250, пп. 9 п. 1 ст.
251 НК РФ).
Причем в отношении субагента принципалом является агент (ст. 1009 ГК РФ). К такому выводу пришел и Минфин России в Письмах от 16.10.2007 N 03-11-05/250, от 22.05.2007 N 03-11-04/2/130.
Подробнее о порядке учета доходов агента, применяющего УСН, см. разд. 16.1 «Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН».
Источник: studfile.net
