Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе. Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации.
Как в НКО принимают к учету основные средства
Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:
- срок пользования объектом – более 12 месяцев;
- организация не планирует продавать объект;
- объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.
Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.
Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов .
Учет основных средств при усн
Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно .
Какими проводками отразить основные средства за плату
Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.
Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Оплачено за компьютер
платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику
счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС
счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств
акт приемки-передачи объекта основных средств
Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Оплачено за компьютер
платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику
счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС
счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств
акт приемки-передачи объекта основных средств
Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений *
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Оплачено за основное средство
платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры
накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств
акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС
бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8: «УЧЕТ ПРИ УСН. УЧЕТ ОС»
* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.
Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.
договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта
Отражены расходы по доставке, сборке, установке
договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств
акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС
бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию
По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.
Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства
В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.
В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.
Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств
В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».
Какими проводками списать основные средства
Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно
Бухгалтерская справка
Списан износ
Бухгалтерская справка
Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.
Какие проводки делают при продаже основных средств
Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.
Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Перечислено за объект ОС
платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС
счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта
бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств
акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС
бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС
бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС
договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
[(64 900 – 60 000) × 18/118]
счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС
акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС
выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)
[64 900 – 748]
бухгалтерская справка-расчет
Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Перечислено за объект ОС
платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС
счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта
бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств
акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС
бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС
бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС
договор, накладная
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС
акт приемки-передачи объекта основных средств
Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС
бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя ОС
выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)
бухгалтерская справка-расчет
Начислен единый налог при упрощенке
бухгалтерская справка-расчет
ОСНО
Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете
НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Как определить выручку от продажи
При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.
Как начислять НДС при продаже основного средства
Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.
Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.
Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС .
УСН
Расходы на приобретение
Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Доходы и расходы при продаже
При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.
Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.
Источник: nalogobzor.info
Курсы повышения квалификации Бухгалтерский и налоговый учет основных средств
Курсы повышения для бухгалтеров, экономистов и руководителей. В ходе занятий Вы разберете вопросы учета основных средств, амортизации, затраты на восстановление основных средств. Также будут затронуты вопросы налогообложения, инвентаризации, новых тенденций в учете основных средств.
Познакомьтесь с подробной программой курса повышения квалификации и запишитесь на обучение.
Целевая аудитория курса: Экономисты, главные бухгалтеры, юристы, специалисты планово-экономического отдела, экономисты, руководители 
Регистрация: 06 декабря 2021 в 09:30 
Форма обучения: Очная 
Количество часов: 40 часов 
Выдаваемые документы:
- Удостоверение о повышении квалификации
- Сертификат для продления аттестата профессионального бухгалтера ИПБ (40 часов)
- Программа
- Требования к образованию
- Преподаватели
Наличие среднего профессионального или высшего образования
Занятия проводят высококвалифицированные специалисты
В подготовке программ и проведении обучения принимают участие профессорско-преподавательский состав учебных заведений, руководители и специалисты государственных и муниципальных структур, специалисты-практики предприятий и организаций Санкт-Петербурга, Москвы и других городов России.
- Программа
- Требования к образованию
- Преподаватели
Наличие среднего профессионального или высшего образования
Занятия проводят высококвалифицированные специалисты
В подготовке программ и проведении обучения принимают участие профессорско-преподавательский состав учебных заведений, руководители и специалисты государственных и муниципальных структур, специалисты-практики предприятий и организаций Санкт-Петербурга, Москвы и других городов России.
Все слушатели обеспечиваются комплектом информационно-справочных материалов. 
Бронирование гостиницы: Для бронирования гостиницы в Санкт-Петербурге просим Вас подать заявку по телефонам:
тел.: (812) 380-68-12 (многоканальный) тел./факс: (812) 380-68-16 с 9:00 до 18:00 кроме субботы и воскресенья (время московское) 
Место проведения: Учебный центр «ИОЦ «Северная столица», Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 7А
Источник: iocenter.ru
Выбытие основных средств с баланса предприятия
Если основные средства по любой причине выбыли из предприятия, бухгалтер должен их списать. Делают это на основании акта, составленного специально созданной комиссией, и других подтверждающих документов. Бухгалтерские проводки напрямую зависят от причины выбытия ОС. Кроме этого, соответствующую запись вносят в инвентаризационную карточку.
Бухгалтерский учет выбытия основных средств (ВОС) имеет свои нюансы. Это зависит от способа, которым объект покидает предприятие. Рассмотрим основные случаи списания, обязательные документы и бухгалтерские проводки, необходимые для оформления.
Основные причины
Имущество, используемое при производстве, оказании услуг или управлении организацией, относится к основным средствам. Если оно не способно более приносить пользу, то должно быть списано с бухгалтерского учета.
В п. 29 ПБУ 6/01 «Выбытие основных средств» указываются причины:
- продажа;
- невозможность использовать из-за физического или морального износа;
- ликвидация в случае аварии;
- передача в УК другой компании;
- выявление недостачи по факту инвентаризации;
- передача по договору дарения или мены;
- частичная ликвидация в процессе реконструкции и пр.
Его до сих пор не списали?
Источник: freepik.com/wirestock
Могут существовать другие причины для снятия ОС с баланса. Но главный критерий – фактическое отсутствие или невозможность дальнейшего использования, обнаруженные по результатам инвентаризации.
К сведению. С начала 2022 г. ПБУ 6/01 утрачивает силу. Предприятия должны будут руководствоваться ФСБУ 6/2020. В 2021 г. организации на свое усмотрение могут применять один их этих нормативных документов.
Оформление
Процедура, связанная со списанием ОС, может быть разная в зависимости от причины их выбытия. Специальных унифицированных форм для заполнения в этом случае нет. Организация может воспользоваться существующими или сама создает удобную форму, вносит в нее необходимые реквизиты первичного документа. Все моменты фиксируют в учетной политике предприятия.
Список документов, которые оформляют, могут отличаться в каждом случае. Но в своей основе они одни и те же:
- Приказ по предприятию о создании комиссии для рассмотрения вопроса ВОС и его причин. Ее состав должен состоять, как минимум, из трех человек. Членами могут быть служащие, ответственные за хранение объекта, работники бухгалтерии, руководство.
- Акт осмотра, составленный комиссией о состоянии ОС. Он поможет сделать оценку при продаже, взносе в качестве капиталовложений, обмене и т.д.
- Акт списания, если объект подлежит ликвидации. На его основании ОС снимают с баланса.
- Акт приема-передачи (АПП), если объект передают другому лицу (юридическому или физическому) по причине продажи, дарения или внесения в УК в качестве взноса.
- Договор купли-продажи или дарения.
Инвентарная карточка учета объекта ОС. Она существует с момента постановки его на баланс. При выбытии в ней делают соответствующую запись.
Только после составленного комиссией акта руководитель может принять решение о дальнейшей судьбе имущества. Каждая бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию, должна быть подтверждена документально.
Проводки
Выбытие объектов связано с доходными поступлениями или издержками, которые относятся к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы отражают по кредиту счета 91, а НДС и расходы, связанные с выбытием, ‒ по дебету счета 91. Показывают их в том отчетном периоде, в котором они были сделаны.
Оформление по списанию внеоборотных активов начинается с переноса стоимости объекта со счета 01 «Основные средства» на субсчет 01-1 «Выбытие основных средств», который для этого специально открывают. Делают это записью:
Дт 01-1 «Выбытие ОС» Кт 01 «Основные средства».
Затем списывают амортизацию, начисленную по выбывающему объекту:
Дт 02 «Амортизация ОС» Кт 01-1 «Выбытие ОС».
В результате на субсчете 01-1 формируется остаточная стоимость имущества.
Далее проводки будут различаться в зависимости от причины списания. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи.
Продажа
Организация вправе продать объект, независимо от того, закончился его срок службы или нет. Владельцем может стать как юридическое, так и физическое лицо. В этом случае оформляют следующие документы:
- приказ о создании комиссии и продаже объекта;
- договор;
- акт приема-передачи;
- товарная накладная;
- счет-фактура;
- инвентарная карточка.
Акт приема-передачи подписывают члены созданной комиссии.
К сведению. Существуют унифицированные формы актов. Для большинства случаев подходит форма ОС-4. Этот документ является основным для создания бухгалтерской записи.
Перед продажей ОС нужно определить остаточную стоимость. Если объект полностью самортизирован, то она равна нулю. Если же оказался недоамортизирован, то актив списывают по остаточной стоимости. Для этого из первоначальной цены (сч. 01) вычитают начисленную амортизацию (сч.
02).
Задолженность покупателя за проданные ОС по цене, указанной в контракте
Источник: moneymakerfactory.ru
