Рассмотрим пример. ООО создано в мае этого года. Основной вид деятельности – разработка компьютерного программного обеспечения. В июле 2019 года внесена запись в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области IТ. Каковы особенности ведения учета в аккредитованных IТ-компаниях?
Фото: pixabay.com
Елена Осипова
руководитель Студии бухгалтерских услуг
- 8 процентов – на обязательное пенсионное страхование;
- 2 процента – на обязательное социальное страхование;
- 4 процента – на обязательное медицинское страхование.
Утратили право на пониженный тариф
Если по итогам отчетного или расчетного периода хотя бы одно из указанных условий не выполняется, то применять пониженные тарифы нельзя с начала текущего года. Поэтому к выплатам сотрудникам примените общий тариф страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года), пересчитайте ранее перечисленные страховые взносы и доплатите взносы в бюджет. Это предусмотрено пунктами 3 и 5 статьи 427 НК, подтверждено в письме ФНС от 13.07.2018 № БС-4-11/13482. Сроков, в которые надо доплатить взносы, в НК нет. Штрафов и пеней не будет, если утратили право на пониженные тарифы в последующих отчетных периодах, это не налоговое правонарушение (письма Минфина от 07.03.2019 № 03-15-05/15114, от 29.05.2018 № 03-15-06/36444, от 21.12.2017 № 03-15-06/85550, ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569, от 01.03.2017 № БС-4-11/3705).
Применение УСН
Вновь приобрели право на пониженный тариф
Если в течение года вы утратили право на пониженный тариф, а затем вновь приобрели его, то применять пониженные тарифы можно с начала текущего года. Поэтому к выплатам сотрудникам примените пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) и сделайте перерасчет ранее уплаченных страховых взносов. Это следует из подпункта 3 пункта 1, подпункта 1.1 пункта 2, пункта 5 статьи 427 НК. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина от 21.09.2017 № 03-15-06/61133.
IT-организация обязана уточнить расчеты по страховым взносам за те отчетные периоды, в которых подтверждает право применения пониженного тарифа. Это следует из письма Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854.
Чтобы применять пониженные тарифы, необходимо получить государственную аккредитацию в Минкомсвязи
Доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий должна составлять не менее 90 процентов от общей суммы доходов. Этот показатель включает доходы:
- от реализации информационных технологий собственной разработки (программ ЭВМ, баз данных и т. д.);
- от выполнения работ (оказания услуг) по разработке, модификации и адаптации, установке и тестированию программ для ЭВМ;
- от передачи исключительных прав на программы ЭВМ, базы данных;
- от предоставления прав использования программ ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 427 НК устанавливает: программы ЭВМ могут быть как собственной разработки, так и приобретенные у других разработчиков по лицензионным договорам. То есть если организация модифицирует, адаптирует и тестирует программы, исключительные права на которые принадлежат другим разработчикам, доходы от таких работ и услуг тоже включайте в расчет пропорции. В доходы не включайте положительные курсовые разницы, которые образуются при продаже или покупке иностранной валюты и при переоценке валютных ценностей (п. 5 ст. 427 НК, письмо ФНС от 03.04.2019 № БС-4-11/6075).
Расчет УСН 2017 ПРАКТИКА в 1С 8.3
В доходы от деятельности, связанной с информационными технологиями, не включайте доходы от предоставления права использования программ для ЭВМ, баз данных несобственной разработки по сублицензионным договорам, а также доходы от оказания услуг по распространению интернет-рекламы (письма Минфина от 06.02.2017 № 03-15-06/6075, ФНС от 15.02.2018 № ГД-4-11/3068).
Компьютерные программы и НДС
Согласно действующему законодательству (НК РФ, ст. 149) от этого налога освобождается передача прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, промышленные образцы, полезные модели, базы данных и т.п. И только при условии оформления соответствующего нормативным требованиям лицензионного договора.
Если же компания занимается разработкой программ, данный вид деятельности является налогооблагаемым. То есть освобождение от НДС на разработку программных продуктов либо их отдельных элементов не распространяется. Налогообложение в таких случаях работает по общим правилам. НДС облагается стоимость соответствующих работ IT-компании.
Спорные ситуации возникают при разработке ПО для ЭВМ с последующей передачей эксклюзивных прав на программный продукт. Минфин настаивает на том, что IT-компании, выполняющие указанные работы и предоставляющие соответствующие услуги в рамках одного договора (если стоимость разработки и передачи прав отдельно не прописана), должны начислять НДС на всю сумму, указанную в договоре. Оптимизировать налоговые затраты по НДС налогоплательщик может, оформив передачу прав на программный продукт отдельным лицензионным документом.
IT-компания как налоговый агент
В ряде случаев у IT-компаний возникают обязанности налоговых агентов. Касается это организаций, приобретающих товары, включая программные продукты, у иностранных поставщиков с целью последующей реализации их российским заказчикам. Данный вид деятельности облагается НДС. Обязанности налогового агента для IT-компаний являются стандартными. Они прописаны в НК РФ (ст.
161). Если компания передает эксклюзивное право на использование приобретенного у иностранного поставщика программного продукта заказчику, НДС не начисляется.
Техподдержка и НДС
При оказании услуг технической поддержки IT-компании нередко совершают налоговые ошибки. Одна из главных – НДС не начисляется. Согласно разъяснениям Минфина, техническая поддержка программных продуктов и информационных сервисов классифицируется как вспомогательная услуга. Соответственно, освобождение от НДС для нее не предусмотрено действующим законодательством.
Налоговый учет расходов на оборудование
Производственное оборудование (ЭВМ) в IT-компаниях учитывается несколько иначе, чем в организациях вне информационно-технологической сферы. Общие правила требуют учитывать основные средства в качестве амортизируемого имущества. Данная норма закреплена НК РФ (ст. 256). Соответственно, расходы на технику списываются через амортизацию.
IT-компаниям предоставлено право списывать такие расходы единовременно. На сумму расходов на ЭВМ уменьшается база по налогу на прибыль. Осуществляется это непосредственно при вводе основных средств в эксплуатацию. Единовременному списанию подлежат расходы только на электронно-вычислительную технику. Ее перечень утверждается Госстандартом.
Списать расходы можно, только если у вас действует государственная аккредитация, доля доходов от профильной деятельности – не менее 90% (в том числе от иностранных лиц – не менее 70%), а среднесписочная численность работников – не менее 50 человек.
Оптимизация налога на прибыль
Экономить на налогах IT-компания может и осуществляя техническую поддержку разработанных, переданных клиентам по лицензионному или сублицензионному договору программных продуктов. Если работы по настройке, вводу в эксплуатацию переданного ПО выполняются на территории заказчика, при этом последний предоставляет специалистам компании-исполнителя свои площади (помещения) на безвозмездной основе, то оказываемые услуги не облагаются налогом на прибыль.
Есть и другие льготы
Налоговая оптимизация в IT-компаниях может зависеть также от регионального фактора. Так, например, в отдельных областях на местном уровне приняты законы о применении пониженной ставки по налогу на прибыль. Компании, разрабатывающие и реализующие программные продукты в Ульяновске, используют ставку 13,5% вместо стандартной 20%.
Кроме того, в регионе продолжает действовать программа, по которой IТ-специалисты могут получить единовременную выплату на приобретение жилья в ипотеку. В этом году расширен перечень сотрудников, которые могут ее получить.
Помимо этого в регионе с 15% до 10% уменьшены налоговые ставки для всех IТ-компаний, работающих по упрощенной системе, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 15% до 5% снизились ставки для субъектов малого и среднего предпринимательства, если объектом налогообложения являются доходы, сокращенные на величину расходов.
Для аккредитованных в Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций России организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, снижены с 6% до 1% ставки, если объектом налогообложения являются доходы.
Для предпринимателей, которые зарегистрированы впервые и работают по патентной системе налогообложения, чьим видом деятельности является оказание услуг по ремонту компьютеров и коммуникационного оборудования, введена нулевая налоговая ставка.
Упрощенная система налогообложения
Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации работ (услуг) учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК). Доходом будет являться выручка от реализации (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК).
В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящих работ (услуг). Выручку признавайте в налоговой базе в том периоде, в котором она оплачена, независимо от того, носят работы (услуги) долговременный характер или нет.
Прежде чем списать расходы на УСН, проверьте, включены ли они в перечень разрешенных.
Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму своих затрат. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 НК. Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК.
В этот перечень входят, в частности:
- расходы на основные средства и нематериальные активы; материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда; стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи; расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.;
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). Не уменьшают налоговую базу по единому налогу и налоги, уплаченные за границей по законодательству иностранных государств.
В расходы можно включать не только те налоговые платежи, которые организация перечислила в бюджет самостоятельно, но и те, которые за нее заплатила другая организация или физлицо (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК)
Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК).
При каких условиях затраты можно списать
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК).
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 НК, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 НК.
Когда признавать расходы
При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:
- день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
- дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).
ВАЖНО: обязательно различайте даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором.
При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы. Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.
Как подтвердить затраты
В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать:
- первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);
- любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены расходы, таможенные декларации, приказы о командировке, проездные билеты и т. д.).
Бизнес освободят от сдачи отчетов
в Росстат с 2020 года
Бухгалтерскую отчетность будет собирать ФНС, причем отправлять ее нужно будет в электронном виде.
Что малый бизнес хотел знать
Традиционно начало второго полугодия приносит множество новаций в законодательстве, влияющих на деятельность бизнеса и жизнь граждан. 2019 год не стал исключением. Рассмотрим очередной круг вопросов, возникающих у малого бизнеса на практике.
ФНС подтвердила эффективность налоговой льготы для ульяновских IT-компаний
По информации Фонда развития информационных технологий Ульяновской области, действие 1%-ной ставки по упрощенке для IT-компаний региона будет продлено.
Источник: uldelo.ru
Право использования программы усн
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Расходы на дополнительные модули к ПО
ПРОБЛЕМА Организация приобретает права на использование двух дополнительных модулей к программному обеспечению на основании лицензионного договора. Срок использования модулей в договоре не указан. Оплата по договору производится разовыми платежами. Как отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
РЕШЕНИЕ Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).
Дополнительные модули к программам, как правило, представляют собой самостоятельные программы (подпрограммы), которые могут функционировать во взаимосвязи с основным программным продуктом. Программы для ЭВМ отнесены законом к объектам интеллектуальной собственности – результатам интеллектуальной деятельности (ст.
1225 ГК РФ), являются объектами авторских прав и охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). На объекты интеллектуальной собственности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом (ст.
1226 ГК РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
ВАЖНО В РАБОТЕ Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Бухгалтерский учет расходов регламентируется положениями ПБУ 10/99.
Бухгалтерский учет
- на расходы по обычным видам деятельности;
- на прочие расходы.
Если расходы предприятия, связанные с приобретением права на использование дополнительных модулей программы по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п.п. 5 и 7 ПБУ 10/99.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных
и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
В силу п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В отношении приобретенных прав по лицензионным договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007, согласно которому НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности:
- производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, – включаются пользователем в расходы отчетного периода;
- производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации) – отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
С 01 января 2011 года по нематериальным активам, кроме исключительных прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на дополнительные модули ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
Порядок определения таких сроков может быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008) следующим образом:
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу – 5 лет).
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при самостоятельном установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения (в данном случае дополнительных модулей к ПО) в своей деятельности.
Например, если планируется использовать дополнительные модули в своей деятельности в течение одного года, то предприятие имеет право установить такой срок.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
| 012 | Права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре | |
| 97 | 60 (76) | Отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей |
| 20 (26, 44) | 97 | Списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период |
Налоговый учет
Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ для целей гл. 26.2 НК РФ в состав НМА включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании же п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и(или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и(или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
К НМА могут относиться, в частности, исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на программы (дополнительные модули), то понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение нематериальных активов по основаниям, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Такие расходы могут быть учтены на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который предусматривает, что налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (письма Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-06/2/40329, от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433).
Расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в порядке, предусмотренном пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода) (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а также после их фактической оплаты (п.
2 ст. 346.17 НК РФ) (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-03-06/1/293).
Источник: buhpressa.ru
Расходы УСН СБИС ФН
Подскажите пожалуйста, если ООО на УСН, как списывать расходы для целей б/у и н/у, относящиеся к нескольким периодам, например, лицензия СБИС на 12 мес., фискальный накопитель для кассы на 36 мес.
консультирует: Елена Дамирова
Налоговый эксперт компании КАДИС с опытом работы в ФНС. Консультирует по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета, отвечает на вопросы по оформлению документов, подлежащих представлению в налоговые органы, ФСС и ПФ РФ
1.В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Как правило, разработчик программы владеет исключительными правами на нее, а другим лицам предоставляет возможность ею пользоваться на основании лицензионного соглашения. Происходит это пользование согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ. В ней указано, что по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования, прямо не указанное в данном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
Поэтому при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО, учитываются расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных ( Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-11-06/2/40329).
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, касающимся обоснованности и документального подтверждения затрат.
Кроме того, расходы, указанные в пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.
Расходы при упрощенной системе признаются налогоплательщиком кассовым методом. А для него важен сам факт оплаты расходов. Более того, статья 346.17 Налогового кодекса РФ не устанавливает специального порядка признания расходов, которые оплачены целиком, но относятся к нескольким периодам. Таким образом, расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ по лицензионным соглашениям учитываются в расходах организации единовременно после оплаты.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что затраты организации на приобретение неисключительных прав на программные продукты (лицензия СБИС) сроком на 12 месяцев при применении УСН («доходы, уменьшенные на величину расходов») учитываются в расходах после их фактической оплаты в полном объеме.
2. Современная контрольно-кассовая техника содержит внутри корпуса фискальный накопитель ( п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ)). Фискальный накопитель — программно-аппаратное шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных в опломбированном корпусе, содержащее ключи фискального признака ( ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Фискальный накопитель, как часть ККТ, при приобретении учитывается в ее составе. Техника, в свою очередь, может быть учтена как ОС и как МПЗ стандартными проводками по приобретению имущества. Фискальный накопитель в проводках не выделяется, он входит в стоимость приобретаемой ККТ.
При УСН «доходы минус расходы» существует возможность включить в затраты на ККТ и фискальный накопитель в статью уменьшения налоговой базы. Согласно письму Минфина РФ (Письмо от 09.12.2016 N 03-11-06/2/73772) сюда входит не только стоимость техники, но и оплата услуг операторов.
Расходы на приобретение ККТ в зависимости от стоимости кассового аппарата включаются либо в материальные расходы, либо в расходы на приобретение основных средств. Стоимость расходов на ее установку, обслуживание и передачу данных учитывается на основании пп. 18, 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после их фактической оплаты (п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
Источник: kadis.org
