Премия покупателю за объем закупок при УСН

Не секрет, что войти в качестве поставщика в какую-либо торговую сеть мечта большинства бизнесменов. Сотрудничество с сетевыми ритейлерами – это стабильный и очень емкий рынок сбыта продукции. Но по обычаям сложившегося делового оборота такое взаимодействие предполагает выплату поставщиками товаров различных премий, бонусов и вознаграждений.

Одними из самых популярных в этом смысле являются стимулирующие премии. Механизм их предоставления очень прост и эффективен: при выполнении определенных условий покупателем поставщик выплачивает бонус или делает скидку. В договоре поставки стороны могут прописать любые условия премирования, но обычно их связывают с заранее согласованным объемом закупок, досрочной оплатой партии товаров или приобретением широкого ассортимента продукции.

Налогообложение подобных операций является одним из наиболее спорных во­просов. Чаще всего разногласия с контро­лирующими органами возникают по пово­ду налога на добавленную стоимость. Подтверждением этому является недавнее рассмотрение в Высшем Арбитражном Су­де России дела относительно налогообло­жения подобных премий.

Ретроспективная скидка, премия покупателю или бонусная партия товара: что выгоднее?

Вместе с тем учет и налогообложение премий зависит от категории поставляе­мых товаров – продовольственные или не­продовольственные. Так, для поставщиков продовольственных товаров Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулиро­вания торговой деятельности в Российской Федерации» установлены некоторые огра­ничения, которые также сказываются на налогообложении бонусов.

Ограничения, установленные Законом о торговле, распространяются только на договоры поставки продо­вольственных товаров.

Что есть премии в торговле

Применяемые в торговле премии и скид­ки достаточно разнообразны. Условия их предоставления обговариваются сторона­ми сделки индивидуально, но чаще всего происходит так, что покупатели-ритейлеры диктуют свои правила игры.

Вообще все скидки можно условно раз­делить на:

• предоставляемые в момент передачи то­варов. Это приводит к тому, что покупа­тель приобретает товары за меньшую цену (происходит изменение цены еди­ницы товара);
• предоставляемые после отгрузки това­ров. В данном случае происходит умень­шение задолженности покупателя путем возвращения части денежных средств или зачета их в качестве аванса.

Кроме этого, широко распространено понятие ретроспективные скидки (бонусы). Это такие скидки, предоставлению кото­рых предшествует история расчетов между поставщиком и покупателем.

Стоит отметить, что понятие «скидка» (премия, бонус) четко и однозначно в зако­нодательстве не определено. В связи с этим контролеры зачастую трактуют понятие скидки по-своему, что приводит к спорам и сильно осложняет их учет.

Так, в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ упоминается только не­кое вознаграждение, связанное с приобретением определенного количества продо­вольственных товаров. При этом в подпун­кте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, к кото­рым можно отнести выполнение объема закупок. Минфин России в письме от 30 ию­ля 2010 г. № 03-03-06/1/499 высказал сле­дующее мнение: понятие «вознагражде­ние», используемое в Законе № 381-ФЗ, тождественно премии (скидке), предусмо­тренной Налоговым кодексом. Таким обра­зом, специалисты финансового ведомства дали понять, что для налогообложения не имеет значения, как в договоре называ­ются подобные выплаты (премии, бонусы, скидки или вознаграждение), а значение имеет лишь сама суть, условия и послед­ствия их предоставления.

Отражение денежной премии за объем закупок в программе 1С:Бухгалтерия

Подведём итоги

Напоследок хотим заметить, что сам факт того, что Налоговое законодательство еще не разделило между собой известные нам понятия до сих пор, говорит только о возможных разночтениях в бухгалтерской практике с точки зрения юридических лиц и проверяющих органов. Однако, это не должно случиться до той поры, пока ретро-скидкам и ретро-бонусам наш Законодатель не даст четкие и ясные пояснения, закрепленный в НК РФ.

Как только это произойдет, можно будет в скором времени ожидать коррекции их отражения в бухучете. Недаром говорят, что пока предмету не дали названия – он существует сам по себе, а как только он получает имя – он теряет свою суть. Лирика.… Но с долей правды. Пока работаем так – ФНС все устраивает.

Бонусы по продовольственным товарам

При рассмотрении вопроса об учете ретро-скидок (прогрессивных стимулирующих премий), которые предоставляют постав­щики покупателям за выполнение опреде­ленных условий договора поставки, необхо­димо снова упомянуть Федеральный закон № 381-ФЗ.

Как уже говорилось, в нем содержится ряд ограничений для деятельности в сфере торговли продовольственными товарами.

В случае, когда цена продовольственных товаров по договору поставки включает в себя сумму НДС, цена вознаграждения должна исчисляться из цены этих товаров с учетом НДС.

Так, договорами поставки товаров мо­жет быть предусмотрено условие о вы­плате вознаграждения. Данное возна­граждение выплачивается только за при­обретение определенного количества продовольственных товаров. При этом максимальный размер вознаграждения не должен превышать 10 процентов от це­ны товаров, а также не учитываться при определении цены на каждую единицу товара. Другими словами, при выплате подобных вознаграждений может менять­ся именно цена договора, но не цена по­ставляемого товара.
Пример 1
Поставщик ООО «Альфа» заключило договор поставки продовольственных товаров с ООО «Бета». По услови­ям договора ООО «Альфа» обязуется поставить товар в количестве 10 000 штук по цене 118 руб. за штуку. При этом в договоре есть также условие о выплате вознаграждения покупателю, если он в течение кварта­ла приобретет всю партию товара и оплатит его.

Размер вознаграждения составит 7 процентов от стои­мости товаров, если ООО «Бета» купит 10 000 единиц, и 10 процентов, если купит больше, чем предусмотрено договором.По итогам квартала получилось, что ООО «Бета» при­обрело товаров в количестве 11 000 штук, следователь­но, может рассчитывать на максимальную стимулирую­щую премию – 10 процентов.В данном случае первоначально цена договора со­ставит 1 180 000 руб., при цене единицы товара в 118 руб. При выполнении условий о премировании це­на договора изменится и составит 1 427 800 руб. Из них: 1 298 000 руб. – общая стоимость товаров (11 000 шт. X X 118 руб.); 129 800 руб. – стимулирующая премия (1 298 000 руб. X 10 %).

Как видно из примера, цена договора изменилась на общую стоимость товаров и размер вознаграждения. Но при этом цена на единицу товара осталась неизмен­ной – 118 рублей.

О размере вознаграждения

Законом № 381-ФЗ установлен только пре­дельный размер выплачиваемого вознаграждения. Но при этом порядок расче­та подобных премий данным документом не установлен. В связи с этим поставщик и продавец самостоятельно разрабатыва­ют этот порядок и фиксируют в договоре поставки. С этим соглашаются и специа­листы финансового ведомства (письмо Минфина России от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554).

Ну а поскольку определять порядок рас­чета стимулирующих премий финансисты отдали на откуп участникам договорных отношений, то вполне предсказуемым ста­новится вопрос: цена каких товаров должна учитываться при определении 10-процент­ного лимита, ограничивающего размер воз­награждения?

На практике может возникнуть следу­ющая ситуация. Продавцы товаров по­ставляют в торговые сети широкий ас­сортимент товаров. Понятно, что некото­рые позиции расходятся «как горячие пирожки», а некоторые, особенно новые товары, продаются менее активно. Может ли при этом вознаграждение составлять, например, 20 или 30 процентов от цены по непопулярным позициям товаров, если в итоге размер вознаграждения в це­лом останется в пределах разрешенных 10 процентов?

Это интересно

Выплачивать вознаграждение покупателю в виде предоставления бонусного товара на сумму премии невы­годно с точки зрения НДС. Поскольку такие операции налоговые органы признают безвозмездной переда­чей товара, то с их рыночной стоимости нужно будет исчислить и уплатить НДС.

Официальных разъяснений профиль­ных ведомств по данной проблеме нет. Но в Минпромторге отметили, что возна­граждение торговой сети по отдельным ассортиментным позициям может превы­шать максимально разрешенные Законом о торговле 10 процентов. То есть по раз­ным позициям может устанавливаться разный размер вознаграждения, но в со­вокупности оно не должно превышать 10 процентов от общего объема (в денеж­ном выражении) поставленного по дого­вору товара. Также было отмечено, что поставщики и торговые сети вправе уста­навливать меньшее вознаграждение по наиболее продаваемым товарам и большее по новым товарам.

Однако такой подход не поддержали в Федеральной антимонопольной службе. Там пояснили, что 10 процентов – это мак­симально возможное вознаграждение по каждой ассортиментной позиции. При этом было отмечено, что Закон № 381-ФЗ не иде­ален в этом смысле и допускает двойное толкование. Следовательно, возможны спо­ры на этой почве и решаться они должны в зале суда.

Из вышесказанного очевидно, что для ритейлеров более выгодным будет вариант Минпромторга. Ведь в этом случае сетевики могут получить более высокое возна­граждение по менее продаваемым товарам, чем смогут компенсировать недополучен­ные прибыли от их продажи. С другой стороны, поставщики в этом случае смогут более точечно влиять на спрос новых това­ров, устанавливая дифференцированные стимулирующие премии.

Если же рассматривать этот вопрос через призму налогового учета, то мы бы посове­товали все же выбрать менее рискованный вариант – установить максимально возмож­ное вознаграждение в пределах 10 процен­тов по каждой позиции.

Как учесть бонус, полученный от поставщика: проводки

Если предприятие занимается выпуском продукции, то поставки сырья должны проходить безостановочно. Поставщики в качестве бонуса могут предоставить его дополнительный объем. В учете делаются пометки:

Сырье, полученное в виде бонуса, обозначится на счете 10 «Материалы».

Налог на прибыль

Поставщики продовольственных товаров могут учитывать выплаченные вознаграж­дения покупателям в составе внереализа­ционных расходов. Об этом сказано в пись­ме Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/499.

Также было отмечено, что в соответст­вии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализа­ционных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных ус­ловий договора, в частности объема поку­пок. При этом должно выполняться следу­ющее условие: предоставление указанной премии (скидки) должно осуществляться без изменения цены единицы товара.

Помимо этого, имейте в виду, что расхо­ды в виде вознаграждения, выплачиваемые на основании договора поставки и не пред­усмотренные пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ, в целях налогообложения при­были не учитываются.

Стоит также отметить, что в цену дого­вора поставки не допускается включать иные виды вознаграждения за выполнение условий договора, кроме как за объем при­обретенной продукции.

Так что широко применяемые на прак­тике премии за мерчандайзинговые услуги, направленные на повышение привлекатель­ности товаров (приоритетная выкладка, размещение полной ассортиментной ли­нейки и др.), нельзя учитывать в составе внереализационных расходов. Выплату та­ких бонусов можно будет принять в расхо­дах только в том случае, если на эти услуги будут оформлены отдельные договоры на возмездное оказание услуг. Специалисты финансового ведомства приравнивают их к рекламным расходам и разрешают учи­тывать только в пределе 1 процента выруч­ки от реализации.

Определение термина “бонус”

В законодательном порядке не предусмотрено толкование термина «бонус». С экономической точки зрения его можно приравнять (только приблизительно) к премии в натуральной форме. Он обладает некоторым отличием – бонус легко предоставляется в будущем.

Предприятия в договоре на поставку продукции отдельным пунктом оговаривают условия, выполнив которые покупатель получит право на его получение. Бонусный товар следует правильно оприходовать, учитывая рыночную цену, составить корректные проводки.

Ретробонус и НДС

Закон о торговле разграничивает такие понятия, как «цена единицы товара» и «це­на договора». Ведь стимулирующие бонусы за объемы проданных товаров увеличи­вают цену самого договора поставки, но никак не влияют на цену товаров. Сле­довательно, расчеты по предоставленным ретроскидкам связаны с расчетами по договору в целом, а не с расчетами за реа­лизованные товары.

Таким образом, суммы выплачиваемого поставщиком покупателю вознаграждения за достижение определенного объема за­купок не включаются в базу по налогу на добавленную стоимость, конечно, если не изменяют цену товара (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/ 1/499).

Так что как для покупателей, так и для поставщиков продовольственных товаров предоставление ретроскидок не имеет ни­каких последствий по налогу на добавлен­ную стоимость. Значит, не надо ни со­ставлять корректирующие счета-фактуры, ни вносить изменения в книги покупок и продаж. Но еще раз обратим ваше вни­мание на то, что все это справедливо, только если не меняется цена единицы товара.

Бухгалтерский учет

Чтобы рассмотреть вопрос бухгалтерского учета предоставления прогрессивных сти­мулирующих скидок, обратимся к приме­рам. При этом нужно иметь в виду, что поставщик и покупатель могут догово­риться о предоставлении вознаграждения по одному из следующих вариантов: – продавец непосредственно перечисляет премию на расчетный счет поставщика (вариант 1); – продавец зачисляет премию в счет буду­щих поставок товаров (вариант 2). В зависимости от выбранного варианта взаиморасчетов бухгалтерский учет будет различаться.
Пример 2
ООО «Альфа» (поставщик) и ООО «Бета» (продавец) заключили договор поставки продовольственных това­ров. По условиям договора при достижении объема покупок в 1 000 000 руб. по итогам квартала поставщик выплачивает премию в размере 10 процентов от стоимо­сти отгруженных товаров.По итогам I квартала 2012 года стоимость всех от­груженных и оплаченных товаров составит 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 183 050 руб.). Во II квартале 2012 года ООО «Альфа» отгрузило еще товаров на 354 000 руб.Рассмотрим, какие проводки следует сделать бух­галтеру, в зависимости от вариантов предоставления вознаграждения:
Вариант 1.
Вознаграждение за объем товара опреде­ляется по итогам квартала, в котором достигается согла­сованный уровень закупок, и выплачивается в течениепяти дней по окончании квартала. Выплата вознагражде­ния осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя (см. таблицу 1).
Таблица 1

Вознаграждение определяется по итогам квартала, в котором достигается согласованный уро­вень закупок, и засчитывается в оплату будущих поста­вок по договору. В этом случае бухгалтер делает следу­ющие проводки (см. таблицу 2).

В рассмотренных вариантах вознаграж­дение, подлежащее выплате покупателю, отнесено в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом задолженность поставщика по вы­плате вознаграждения покупателю отра­жается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на специаль­ном субсчете 76-5 «Расчеты по вознаграж­дениям».

Такие проводки помогают отразить в бухгалтерском учете две разные по смыс­лу операции в отношении одного и того же контрагента, осуществляемые в рамках одного и того же договора.

Относительно НДС необходимо учиты­вать, что в варианте 1 с суммы премии НДС начислять не нужно. Однако в вари­анте 2 (выплата вознаграждения путем за­чета в счет будущих поставок) продавец обязан исчислить НДС с поступившей предоплаты и в последующем зачесть его на дату очередной отгрузки товара.

Налогообложение при режиме УСН

Налоговый учет различных видов бонуса определяется тем, каким способом его предоставляют. Тут возможны несколько вариантов:

Источник: hmld.ru

Поставщик выплатил бонус покупателю за определенный объем закупок: как учесть в целях налога на прибыль

В Письме от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423 Минфин рассказал, как продавцу в целях налога на прибыль учесть расходы на выплату бонуса (премии) покупателю за выполнение определенных условий договора.

Ведомство сообщило, что сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях:

— если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

— если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.

При этом если предоставляемые продавцом покупателю бонусы соответствуют понятию премии, предусмотренному положениями пп. 19.1 ст. 265 НК РФ, то такие бонусы могут учитываться в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам компании «ЭЛКОД». Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить ЗДЕСЬ.

Источник: www.elcode.ru

Премии клиентам и их налоговые последствия

Практика предоставления скидок и выплаты премий клиентам и покупателям весьма широка, а формулировки в договорах обретают порой весьма причудливые формы.
И даже наличие в Налоговом Кодексе отдельных уточнений в отношении премий не добавляет большой ясности в этот вопрос.
Дело в том, что налоговые последствия выплаченных премий и предоставленных скидок для продавца и покупателя в отношении НДС и налога на прибыль напрямую зависят от того, чем именно и какими условиями по договору обусловлена соответствующая выплата или преференция.

Вариант 1. Предоставленные скидки связаны с изменением цены товаров.
Условия продавца о возможной скидке покупателю, связанной с изменением цены товара, могут распространяться на:
— непосредственно момент отгрузки;
— будущие поставки;
— цены уже отгруженных товаров (ретроскидка).
В случае, когда скидка предоставляется непосредственно в момент отгрузки, продавец сразу в документах указывает цену с учетом скидки. Никаких особенностей по части НДС или налога на прибыль не возникает.
Когда скидка относится к будущим поставкам, учет у поставщика и покупателя аналогичен первому варианту. Так происходит, если договором прямо предусмотрена возможность предоставления скидок, в случае, если покупатель совершит необходимый объем закупки, и при этом установлено, что скидка распространяется на будущие поставки.
Если же договором предусмотрено, что предоставление покупателю скидки при достижении им определенного объёма закупки будет распространяться также и на ранее отгруженные товары, то для продавца возникнет вопрос о корректировке реализации.
При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая с даты составления документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ).

На основании КСФ продавец вправе принять к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).
У покупателя возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС, на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Вариант 2. Выплачиваемые премии связаны с достижением определённого объема закупок или с выполнением покупателем определенных условий договора.
Нередко договором предусмотрено условие, в соответствии с которым продавец обещает покупателю выплатить премию (бонус), при условии достижения покупателем определенного объема закупок.
Также указывается, что такая выплата не связана и не влияет на изменение стоимости отгруженных товаров.

Налог на прибыль
В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
Ответы на многочисленные вопросы образовали твердую позицию Минфина: сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях:
1) если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;
2) если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.
Таким образом, если поощрительная выплата покупателю соответствует указанным требованиям, то она может быть признана в составе внереализационных расходов.

НДС
В отношении премий, упомянутых в ст.265 НК РФ, то есть выплаченных за достижение определенного объема покупок, НДС не начисляется в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку выплата не связана с оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
Внесенные в 2013 году изменения в Налоговый Кодекс, в частности, устанавливающие п.2.1 ст.154 НК РФ предоставляют поставщикам возможность не корректировать налоговую базу при выплате покупателям поощрительных премий, не связанных с изменением цены товара.
При этом, все очевидно, когда речь идет о товарах. И судебная практика, и контролирующие органы не раз выступали в поддержку того, что премии при достижении необходимого объема закупок, выплаченные покупателю, НДС не облагаются.
Однако, нередко премии покупателям предоставляют не только продавцы товаров, но и поставщики услуг. Например, такое часто встречается в рекламном или туристическом бизнесе.
И возникает вопрос, как точно определить, что предоставленная премия не связана с реализуемыми услугами, а главное, не является своего рода оплатой за выполнение покупателем каких-либо действий?
Все чаще в практике встречаются случаи, когда премии покупателям в рамках договоров услуг переквалифицируются налоговыми органами в агентские вознаграждения, а следовательно, требуют начисления НДС.
Поэтому, в случае выплаты премии, связанной с достижением определенного объема закупок, в ситуации с товарами все предельно четко: НДС с таких премий не начисляется.
Что же касается услуг, то наименее рискованным будет включение покупателем таких премий в налоговую базу по НДС. Более того, желательно изначально указывать в договоре оказания услуг, что предоставляемая премия за выполнение определенных условий договора подлежит обложению НДС.

В части описаний условий договора о возможности предоставления скидок и премий покупателям необходимо придерживаться политики разумности и единообразия. Также желательно закрепить возможности предоставления скидок и выплаты премий в маркетинговой политике.
Кроме того, такие условия нежелательно устанавливать автоматическими. Например, довольно странно будет выглядеть условие, в соответствии с которым поставщик обязуется выплатить покупателю премию в каком-либо размере при реализации услуг от 10 рублей, учитывая при этом, что средняя стоимость заказа составляет несколько десятков тысяч рублей.
Или также нелепо условие о предоставлении премии при наличии некоей градации, не имеющей при этом нижнего порога.

Вариант 3. Выплачиваемые премии связаны с выполнением покупателем определённых действий (услуг) в отношении продавца.
Встречаются ситуации, когда условия договора о выплате премий носят смешанный характер и включают в себя признаки выполнения уже покупателем определенных действий по отношению к продавцу.
И в этом случае, по мнению Минфина обложение реализации этих услуг НДС производится в общеустановленном порядке.
Также встречаются случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем соглашение определяет целенаправленное выполнение предприятием розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца.
Согласно ст. 779 Гражданского кодекса РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если организация-заказчик создает условия для привлечения дополнительного внимания покупателей к товару, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
В таком случае при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
Данная практика показывает, что возможность включения премии покупателю в качестве рекламных расходов поставщика может быть обоснована только в том случае, если ее предоставление влечет выполнение конкретных действий со стороны покупателя в отношении реализуемого товара, а кроме того – при надлежащем документальном подтверждении.
Более того, важно понимать, что для целей признания расходов в качестве рекламных, такие расходы (действия) должны соответствовать понятиям, изложенным в ФЗ «О рекламе», а именно: «реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

А еще бывают ситуации, когда в договоре между сторонами указано, что выплата премии за развитие отношений с клиентом является обязанностью поставщика, но при этом она не связана с выполнением каких-либо определенных условий договора (например, как обычно в практике, за достижение определенного объема поставки).
Имеют место случаи, когда покупатель настаивает на условии договора, где прописано, что премия поставщика будет направлена на обучение персонала клиента, а сам бонус носит название «премия за развитие отношений с клиентом». В указанном случае наш анализ привел к тому, что подобная формулировка влечет существенный налоговый риск в случае признания таких расходов для целей исчисления налога на прибыль.
В упомянутом случае условия договора были сформулированы таким образом, что дают основания предполагать возложение на поставщика обязанности по оплате того, что является прямой обязанностью покупателя, должно реализовываться им самостоятельно в рамках собственных бизнес-процессов за счет собственных балансовых расходов (в частности, обучение и мотивация персонала). Такие формулировки могут быть расценены контролирующими органами как оплата поставщиком расходов покупателя, а следовательно, не имеющими оснований для признания в качестве расходов поставщика для целей налогообложения прибыли.
При анализе условий договора, могут возникнуть вопросы, касаемые четкого определения того, что именно должен делать покупатель взамен предоставляемой ему премии, поскольку явно это не определено, а указанные условия являются противоречивыми (с одной стороны – продвижение товара, с другой – мотивация персонала покупателя).
Более того, представляется необоснованным в данном случае и принятие к вычету НДС по указанным расходам, поскольку для этого не выполняются одно из необходимых условий, а именно: не может быть произведено принятие к учету оказанных услуг, поскольку они четко не определены, и результат их не может быть прямо выражен.

Условия договоров в части предоставления скидок и премий покупателям являются тонким и неоднозначным моментом для целей определения налоговых последствий каждой из сторон.
Именно поэтому так важно уделять им особое внимание, разрабатывать маркетинговую политику и следить, чтобы каждая формулировка несла в себе вполне конкретные и определённый условия предоставления.

В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?

Источник: probusiness.news