С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.
О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в этой статье.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:
- издержки по закупке, производству и установке основных средств;
О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.
- издержки на покупку НМА;
- издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
- затраты, понесенные в связи с получением патентов;
- затраты, связанные с НИОКР;
- затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
- затраты, производимые в рамках договоров аренды;
- затраты по материальным расходам;
Советуем также посмотреть рекомендации по учету расходов, понесенных из-за эпидемии COVID-19, от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе вы можете получить бесплатно.
- затраты, связанные с оплатой труда;
- затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет (нюансы)».
- затраты в виде сумм входного НДС;
Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».
- затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
- затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
- затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;
Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»
- затраты на подготовку и переподготовку кадров;
Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».
- затраты на канцелярские принадлежности;
- затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.
Учитывается ли в расходах при применении УСН сумма списанной дебиторской задолженности, вы можете узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.
Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.
О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в этой статье.
Какие расходы нельзя признать
Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:
- представительские расходы, которые имеет право принимать к учету налогоплательщик на ОСН, упрощенщик учесть не сможет;
- суммы авансов, перечисленных поставщикам за товары, работы и услуги, которые будут получены в будущем. Эти платежи можно будет учесть только после поступления товаров, работ и услуг;
- НДС, который плательщик УСН выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям, и уплатил в бюджет;
- сам упрощенный налог.
Минфин в своих разъяснениях подчеркивает, что перечень принимаемых затрат при УСН является закрытым. Иные затраты учесть не получится (Письмо от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).
- (Налоговый кодекс Статья 346.26)
- Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов
- Статья 346.16 НК РФ. Порядок определения расходов
- Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов
- Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Ставки по УСН — 6 или 15%
Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2021 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.
Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.
Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.
Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.
4. Иные особенности признания расходов таковы:
- налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
- расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
Подробнее см. здесь.
- при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.
Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.
Готовый образец заполнения КУДИР за 2021 год вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ бесплатно и переходите в материал.
Налоги при УСН
Упрощенцы платят меньше налогов. Это факт. Организации на общей системе вынуждены «расплачиваться» за больший объем бизнеса.
Источник: novapochta.ru
Учет денежных премий при выполнении условий договора контрагентом
Для поощрения покупателя кроме предоставления ретро-скидок, о которых мы говорили в прошлой статье, могут применяться и другие инструменты, например, выплата денежной премии. В этом случае цена товара не изменяется, а покупателю в случае исполнения условий договора перечисляется премия (на расчетный счет).
Большим плюсом такого вида поощрения является отсутствие необходимости переоформлять первичные документы. Для продовольственных товаров правда, есть ограничение согласно п.4 ст.9 закона №381-ФЗ от 28.12.2009г. – по договору поставки премия за достигнутый объем закупок не может быть больше 10%.
Как производится учет денежных премий при выполнении условий договора у поставщика и покупателя?
Учет премий у поставщика
Денежная премия, которую покупатель получает от продавца за достигнутый объем закупок, не связана с реализацией товаров. Она учитывается продавцом в текущем периоде в составе расходов по налогу на прибыль (пп. 19.1 п.1 ст. 265 НК), с этим согласен и Минфин (письмо от 08.11.2011г. №03-03-06/1/729).
Не нужно корректировать сумму отгруженных товаров, переоформлять первичные документы, составлять корректировочный счет-фактуру, т.е. это очень удобно для продавца.
Первичный документ — акт, содержащий сведения о том, что покупатель выполнил определенные условия заключенного договора. Типовой формы для такого акта нет. При использовании организацией метода начисления расход возникает на дату составления акта; при кассовом методе – при перечислении денежной премии на расчетный счет покупателя.
Учет премий у покупателя
Учет денежных премий при выполнении условий договора у покупателя также сложностей не вызывает. Он полностью включается в состав налогооблагаемых доходов. НДС на премию не начисляется. Премия не связана с прошлой реализацией, поэтому пересчета стоимости приобретенных товаров и вычетов по НДС не требуется.
Однако в последнее время налоговые инспекторы сурово взялись за денежные премии. Они могут квалифицировать их как оплату услуг продвижения товаров и доначислить НДС.
К сожалению, судебная практика здесь неоднозначна. Так, в постановлении Президиума ВАС от 07.02.2013г. №11637/11 денежный бонус приравнен к ретроскидке, что привело к пересчету стоимости отгруженных товаров в рассмотренной судом ситуации.
Как подстраховаться: не допускайте в первичных документах и договорах формулировок, которые связывают денежную премию с прошлой реализацией. Лучше, когда премия преподносится как нечто общее, например, за постоянное сотрудничество. Размер бонуса можно прописать в уведомлении покупателю. По этому вопросу смотрите письмо Минфина от 17.05.2012 г. №03-07-14/52.
Обратите внимание: в этой статье мы ведем речь о той ситуации, когда премия в виде денежных средств реально перечисляется покупателю. Премии, которые не связаны с обратным движением денег и засчитываются в счет следующих поставок товаров, будут рассмотрены отдельно.
Скидка за счет уменьшения задолженности покупателя за ранее отгруженный товар
Разновидностью денежных премий является скидка, уменьшающая задолженность покупателя за товар, если он его еще не оплатил. Данная скидка может стать проблемной.Уменьшение задолженности инспекторы классифицируют как «прощение» долга или безвозмездную передачу части товара, поэтому эти суммы лучше не учитывать при налогообложении прибыли. Можно поспорить с налоговиками, что списание задолженности происходит только при выполнении особых условий, а не безвозмездно.
Если мы все-таки относим такую скидку к расходам, то в формулировках, содержащихся в договоре или акте, лучше не использовать сочетания слов «списание долга», «прощение долга», а, написать, например, «уменьшение долга на сумму предоставленной скидки вследствие выполнения условий договора». Частично списанную задолженность относим к внереализационным расходам (п.1 подп.19.1 ст.265 НК) за «минусом» НДС со скидки.
Для покупателя учет уменьшения задолженности будет в целом такой же, как учет денежных премий при выполнении условий договора. Это внереализационный доход. Правильным будет уменьшение вычета по НДС с суммы списанной кредиторской задолженности. Фактических затрат на покупку товара в этой части не было.
Каков порядок предоставления скидок задним числом (ретро-скидок) читайте здесь .
А вы работаете с поставщиками или покупателями по системе денежных премий? Как считаете, помогает ли это увеличивать продажи? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Источник: pommp.ru