В частности, не забыть в установленный срок уведомить налоговый орган о своем решении. В противном случае претензий не избежать. Давайте посмотрим, можно ли в суде отстоять право на применение данного спецрежима в случае нарушения срока представления уведомления.
Налоговики: нет уведомления в срок — нет и перехода
В Определении от 12.09.2019 N 309-ЭС19-15404 Верховный суд РФ рассмотрел следующую ситуацию.
Компания применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». С 1 января 2018 г. она перешла на общий режим налогообложения. А вот уведомление об этом было представлено в инспекцию только 9 июля 2018 г., то есть после того, как переход состоялся.
Как заранее понять, что слетаем с УСН, и что делать.
Налоговая инспекция в переходе отказала в связи с подачей уведомления с нарушением установленного срока. Кроме того, налоговики указали, что фактически компания на общую систему налогообложения с 1 января 2018 г. не перешла, так как налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. были представлены нулевые и с нарушением установленного срока (9 июля 2018 г.). И поскольку компанией в II квартале 2018 г. не допущено нарушение условий применения УСН, установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ, переход на иной режим налогообложения возможен только с 1 января 2019 г.
Компания обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков незаконным. В обоснование своих требований она указала, что фактически с 1 апреля 2018 г. ведет деятельность и оформляет первичные документы в рамках общей системы налогообложения. Нарушение установленного срока направления уведомления не является основанием для признания незаконным применения общей системы налогообложения, так как отказ от УСН носит уведомительный характер.
По мнению компании, так как УСН является льготным режимом для налогоплательщика, он по своему усмотрению имеет право его не применять. Налоговая отчетность по УСН в налоговый орган компанией не представлялась, налог по УСН за 2018 г. не исчислялся, в бюджет не уплачивался.
Компания также сослалась на судебную практику, согласно которой отсутствие уведомления о переходе с УСН на общую систему налогообложения не лишает налогоплательщика права на изменение налогового режима.
Позиция арбитров
В рассматриваемом деле суды трех инстанций поддержали налоговиков. Они указали, что лица, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Переход возможен только с начала календарного года.
При этом необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
ОСНО или УСН
Исключением из общего правила являются положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Согласно им, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В рассматриваемой ситуации компания направила уведомление 9 июля 2018 г., то есть после установленного срока. Налоговым органом не было выявлено нарушения компанией в II квартале 2018 г. условий применения УСН, установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Соответственно, право на УСН компания не утратила, в связи с чем переход на иную систему налогообложения возможен для нее только с 1 января 2019 г.
Суды отметили, что данный вывод соответствует позиции, изложенной в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г., и позиции ВАС РФ, содержащейся в постановлении Президиума от 14.09.2010 N 4157/10.
Судья Верховного суда РФ не нашел оснований для передачи дела на рассмотрение Судебной коллеги по экономическим спорам.
Стоит ли спорить?
Посмотрим, в каких случаях компаниям все же удается отстоять свое право на переход с УСН на общий режим без подачи уведомления или при представлении его с нарушением установленного срока. Так, АС Центрального округа в постановлении от 24.07.2019 по делу N А35-5985/2018 рассмотрел следующую ситуацию. Компания с момента своего создания применяла УСН.
С 1 января 2017 г. она перешла на общую систему налогообложения, но об этом налоговиков не уведомила. Весь 2017 г. она сдавала декларации по НДС, налогу на прибыль, к которым у налоговиков не было никаких претензий. Но в 2018 г. они приостановили операции по счетам компании в связи с неподачей ею декларации по УСН за 2017 г. Компания обратилась в суд.
Суды трех инстанций встали на ее защиту. Они указали, что переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Налоговым законодательством не предусмотрены последствия пропуска срока подачи уведомления, предусмотренного п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в виде запрета налогоплательщику использовать иной режим налогообложения. Применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.
Правовое значение уведомления о переходе с УСН на общую систему налогообложения заключается в выражении волеизъявления налогоплательщика применять иной режим налогообложения, а не в получении согласия на это налоговиков. Определяющим фактором в данном случае является фактическое ведение налогоплательщиком хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода.
Поскольку компания фактически применяла общую систему налогообложения с 1 января 2017 г., что подтверждается первичными документами, декларациями по НДС и налогу на прибыль, принятыми налоговиками, у налогового органа не было оснований считать компанию находящейся на УСН и приостанавливать операции по ее счетам из-за неподачи декларации по УСН за 2017 г.
Похожая ситуация была рассмотрена АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 04.10.2018 по делу N А46-21866/2017. В этом деле компания с 1 января 2015 г. перешла с УСН на уплату налогов по общей системе налогообложения без подачи соответствующего уведомления. Она сдавала соответствующие декларации, которые налоговики принимали. Но затем при проведении выездной проверки по НДС налоговики доначислили компании налог, поскольку, по их мнению, она неправомерно заявила налог к возмещению, находясь на УСН.
Приведя те же доводы, что и АС Центрального округа в вышеописанном деле, суд указал, что нарушение срока направления уведомления (либо его ненаправление) не может являться основанием для признания незаконным применения общей системы налогообложения. Поскольку компания с 1 января 2015 г. фактически перешла на уплату налогов по общей системе налогообложения, у налоговиков не было оснований считать ее применяющей УСН.
Аналогичную позицию высказывал и ВАС РФ в Определении от 30.04.2014 N ВАС-1687/14.
Таким образом, из вышеприведенных судебных решений следует, что у компании есть шансы отстоять право на переход с УСН на общую систему налогообложения без подачи уведомления или его представления с нарушением установленного срока, если такой переход был фактически осуществлен с начала года.
Источник: www.delta-i.ru
Переход с УСН на ОСН (общая система налогообложения)
Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет пониженные тарифы, привлекающие значительное число «молодых» бизнесменов. Но, тем не менее, большинство организаций не спешат менять общую систему. Чем она завоевывает сердца предпринимателей как на нее перейти с «упрощенки»?
Почему предприниматели выбирают ОСНО?
Иногда начинающие бизнесмены относятся к общей системе налогообложения, как к некоему монстру о трех головах (три обязательных налога с достаточно высокими ставками). Но на практике самый большой «ужас» ОСНО – это значительное количество обязательной к заполнению и оформленной без нарушений документации.
Есть и откровенно положительные стороны:
- опытный бухгалтер всегда сможет законно уменьшить сумму налоговых исчислений, например, применив в правильном ключе открытый список расходов, или распределяя учет документов по периодам в наиболее выгодном порядке. На «упрощенке» осуществить это сложно, так как перечень расходов ограничен;
- если отчетный период закрыт «в убыток», по условиям ОСНО не берется налог на прибыль;
- возможность проведения операций с НДС. Подавляющее большинство бизнес-партнеров взаимовыгодно уменьшают размер НДС, если обе стороны – плательщики этого налога. Поэтому очень часто переход на общую систему налогообложения с УСН приводит за собой расширение клиентской базы.
При наличии в вашем штате талантливого бухгалтера (или в сотрудниках профессиональной консалтинговой или аутсорсинговой компании) ОСНО станет надежной спутницей вашего развивающегося бизнеса. Особенно если ваш доход поступает от нескольких видов деятельности.
Этапы перехода с УСН на ОСНО
Если вы осознали, что налоговые ставки упрощенной системы вас не устраивают, и смена объекта УСН не принесет необходимой пользы, вы можете добровольно перейти на ОСНО.
Возможно, ваш вариант другой – «принудительный». Находясь на упрощенном режиме, ваша организация не выполнила какое-то его условие, стала участником договора совместной деятельности или доверительного управления имуществом. Вам придется перейти на общую систему с начала следующего квартала.
Начало применения нового режима включает в себя:
- извещение налоговых органов (в письменной форме) о том, что ваше право на УСН утрачено;
- подача годовой отчетности по УСН и расчет налога по итогам прошедшего отчетного периода;
- заполнение деклараций по НДС, налогу на прибыль, плюс расчет авансового платежа – если на балансе предприятия числятся основные средства, и на них распространяется налог на имущество;
- исчисление налога по УСН – согласно НК РФ уплачивать нужно за год.
Расчет НДС, учет выручки, расходов, стоимости ОС, не вошедших в расходы, создает путаницу в учете, особенно если оборот предприятия значителен и движется на постоянном потоке.
Вам понадобится помощь квалифицированного бухгалтера-профессионала, чтобы правильно и максимально выгодно упорядочить показатели прошлого периода, в последний раз использовать пониженные тарифы УСН, отчитаться в налоговую и с легким сердцем начать деятельность «под знаменами» ОСНО.
Переход на ОСНО может оказаться нежелательной паузой в движении оборота вашего предприятия. Мы же максимально состыкуем учет деятельности «до» и «после» перехода. Позаботьтесь о своем бизнесе – меняйте режим налогообложения вместе с «АСФ».
Источник: a-cf.ru
Переход ИП на ОСНО
Порядок действий при переходе ИП на общую систему налогообложения напрямую зависит от причины перемены. Он может быть как добровольным, так и автоматическим (при утере права на применение УСН). Рассмотрим последовательность действий для каждого отдельного случая.
УСН не пройдет
Одна из главных причин, по которой индивидуальному предпринимателю приходится совершать переход на ОСНО, связана с расширением бизнеса ИП. Появляются дополнительные факторы, в связи с которыми работать по «упрощенке» уже нельзя.
Это происходит в следующих случаях:
- Численность штата ИП превысила 100 человек.
- Сумма основных средств превысила установленный для УСН лимит в 100000 рублей.
- Превышен установленный лимит на доход для УСН. В 2017 году он составляет 120000000 рублей. До превышения этого лимита организация может оставаться на «упрощенке».
- Если ИП начинает вести деятельность, которая не может находиться на УСН. Виды такой деятельности перечислены в 3 пункте статьи 346.12 НКРФ.
Если одна или несколько вышеуказанных ситуаций коснулись вашего бизнеса, это означает автоматический переход на ОСНО.
Если вы решили перейти на ОСНО, учитывайте, что она базируется на отличной от УСН, более расширенной схеме бухгалтерского учета. После перехода предпринимателю придется увеличить расходы по налоговым выплатам.
Что сдать в налоговую инспекцию?
Если ИП по одной из причин теряет право на «упрощенку», то предпринимателю нужно предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:
- Уведомление об утрате права на применение упрощенной системы.
- Декларация по УСН, которую важно передать в ИФНС до 25 числа того месяца, в котором предприниматель утратил права на УСН.
В ситуации, когда индивидуальный предприниматель утрачивает право на «упрощенку» законодательством предусмотрен автоматический переход ИП с УСН на ОСНО.
Для соблюдения этой процедуры предпринимателю нужно предоставить в ИФНС следующие документы:
- Декларация по НДС – до 25 числа месяца, идущего за кварталом, в котором прекратилось право на УСН.
- Декларация по налогам на прибыль.
В случае если право на УСН утрачено в первых трех кварталах, то ее необходимо сдать не позже 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено.
Если действие УСН прекращено в четвертом квартале, то в срок до 28 марта нужно предоставить декларацию за предыдущий год.
Эти документы нужно успеть сдать в первый месяц, который последует за месяцем перехода на новую систему налогообложения.
В ситуации, когда индивидуальный предприниматель утрачивает право на «упрощенку» законодательством предусмотрен автоматический переход ИП с УСН на ОСНО.
Налог на имущество
Помимо этого, при наличии основных средств, из которых взимается налог на имущество, нужно предоставить декларацию по данному налогу в ИФНС.
Под влияние этого налога попадают:
1. Объекты движимого имущества, зарегистрированные в качестве основных средств до января 2013 года и являющиеся представителями амортизационных групп с 3-ей по 10-ю.
2. Объекты движимого имущества, подлежащие регистрации в качестве основных средств в период с января 2013 года по сей день. Важно, чтобы они отвечали следующим условиям:
- принадлежать амортизационной группе с 3-ей по 10-ую согласно системе классификации основных средств;
- быть приобретенными в результате ликвидации либо реорганизации предприятия.
3. Объекты недвижимого имущества, не подпадающие под налог на имущество по причине кадастровой стоимости.
Также предпринимателю нужно предоставить в налоговую службу:
I. Расчет авансового платежа по налогу на имущество, в случае если право на УСН утрачено в первых трех кварталах. Здесь можно ограничиться отчетом за квартал. Он должен быть сдан не позднее 30-го числа месяца после квартала, в котором было утеряно право на УСН.
II. Декларацию по налогу на имущество (если право было утрачено в четвертом квартале). Ее нужно предоставить в ИФНС не позднее 30-го марта следующего года.
По собственному желанию
Замена УСН на ОСНО может быть осуществлена по желанию предпринимателя. Но в этом случае сменить систему налогообложения можно только с начала следующего календарного года. Когда предприниматель переходит на общую систему налогообложения по причине, не связанной с потерей прав на УСН, ему необходимо сдать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения до 15 января года, в котором начнет действовать ОСНО.
Сменить УСН на ОСНО по собственному желанию предприниматель может только с начала следующего календарного года.
После сдачи документов, подтверждающих изменение системы налогообложения ИП, ответ от налоговой инспекции не нужен. Далее в срок до 31 марта года, в котором произошел переход с УСН на ОСНО, предприниматель должен:
- Подать в ИФНС декларацию по УСН за год, в котором последний раз ее применял ИП.
- Уплатить все налоги по «упрощенке» за последний год ее применения.
Смена системы налогообложения, несомненно, потребует у вас некоторое количество времени на оформление необходимой документации. Если вы переходите на ОСНО – соблюдайте все законы и правила в указанные сроки, и трудностей не возникнет.
Источник: zhazhda.biz
