При переходе с ОСНО на УСН что делать с 09 счетом

Работая на общем налоговом режиме, фирма платит налог на прибыль, поэтому может применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

После перехода на УСН фирма перестает платить налог на прибыль, становясь плательщиком единого налога.

При переходе на «упрощенку» перед бухгалтером встает вопрос: что делать с временными разницами, а также отложенными налоговыми активами и обязательствами?

Работа на общем режиме

Рассмотрим порядок действий на конкретном примере.

Пример

В декабре прошлого года ООО «Прогресс» купило легковой автомобиль и ввело его в эксплуатацию.

Балансовая стоимость автомобиля равна 120 000 руб., срок полезного использования – 60 месяцев и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Предположим, что в текущем году фирма работает на общем налоговом режиме, считая доходы и расходы методом начисления.

В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете компания начисляет амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным методом. В бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 3333 руб., а в налоговом – 2000 руб.

Переход с УСН на ОСНО: как заявить вычет на НДС в 1С:Бухгалтерии 8

Сумма амортизационных отчислений за год, по данным бухгалтерского учета, составила 40 000 руб., а по данным налогового учета – 24 000 руб. У «Прогресса» возникла вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

В учете бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3200 руб. ((40 000 руб. – 24 000 руб.) × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.

Переход на «упрощенку»

Допустим, с нового года фирма решила перейти на упрощенную систему налогообложения и платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

«Упрощенцы» работают по кассовому методу. Значит, накануне перехода с метода начисления на кассовый метод бухгалтер должен отразить постоянную разницу. Она появится в доходах, которые были оплачены при обычном налоговом режиме, но будут признаны при «упрощенке» (ст. 346.25 НК РФ).

В учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– начислен постоянный налоговый актив.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

К моменту перехода на УСН остаток по счету 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» у «Прогресса» составил 16 000 руб., а по счету 09 – 3200 руб. (16 000 руб.× 20%). Поскольку в будущем погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль фирма не сможет, его нужно списать в текущем году.

Бухгалтер «Прогресса» сделал это заключительной проводкой года (31 декабря текущего года):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

– 3200 руб. – списан отложенный налоговый актив.

Фирмы на УСН налог на прибыль не платят. Значит, отложенные налоговые активы и обязательства, образовавшиеся по другим доходам и расходам, уже не смогут на него повлиять и никогда не будут погашены.

А раз так, то накануне перехода временные разницы нужно преобразовать в постоянные.

Прежде чем это сделать, найдите разницу между остатками по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если сальдо по счету 09 больше, чем по счету 77, то отразите в учете постоянную положительную разницу.

Начислите с нее постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислено постоянное налоговое обязательство.

После этого заплатите налог на прибыль в бюджет.

Если сальдо по счету 77 превышает остаток по счету 09, то отразите в учете постоянную отрицательную разницу.

Начислите с нее постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

– начислен постоянный налоговый актив.

Образовавшуюся переплату фирма может вернуть на свой расчетный счет, подав заявление в налоговую инспекцию.

Если в дальнейшем фирма вернется с «упрощенки» на обычную систему налогообложения, то списанные временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства придется восстановить.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Источник: www.berator.ru

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

В любом случае, когда налогоплательщик изменил систему ведения учёта, активы продолжают работать. Товары, услуги, имущественные права, — всё это продолжает работать и приносить доходы. Обязательства перед налоговиками остаются. Посмотрим, как происходит восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Налоговый кодекс РФ прописал общее положение для восстановления НДС. В ст. 170 НК подчеркнуто, что налог обязательно должен быть восстановлен на сумму, которая была равна вычету. Это касается товаров и услуг.

Восстановление налога на добавленную стоимость основных средств и нематериальных активов происходит в другом виде:

• Балансовая стоимость в пропорциях подлежит восстановлению НДС.
• Переоценка активов не учитывается.
• За основу при переходе берутся данные бухучета по остаточной стоимости ОС и НМА.

Налоговым периодом так и остаётся квартал, даже если в вашей организации произошел переход с одной системы на другую. Нужно запомнить, что сама сумма НДС восстанавливается в том периоде, когда была произведена смена система налогообложения.

Пример восстановления НДС

Организация ООО «Вегас» работает с 2020 года и занимается оптовой реализацией товаров. В 2020 году компания решила перейти на новую систему налогообложения — на упрощенку. Баланс компании на конец года составляет 9 000 рублей нереализованных товаров. Это считается нереализованным остатком, и он подлежит восстановлению.

Законодательно Министерство финансов приказом №03-04-09/22 разрешило действие по отражению восстановления НДС отражать в книге продаж. Выставляется счёт-фактура, в ней указан НДС, который был вычтен.

При заполнении отчётной декларации по НДС сумма 9 000 рублей заносится в строку 090 раздела 3. Компания производит оплату не позднее 20-го числа пропорционально в течение трёх месяцев.

Но в любом случае необходимо произвести технические операции по восстановлению НДС при переходе с ОСНО на УСН. И конечно, нужно знать, по какой ставке производится восстановление.

Смотрите также видео про нюансы восстановления НДС в незавершенном производстве:

Какая ставка применима для восстановления НДС

Этот вопрос очень важен, когда на счетах организации имеются товары, которые были приобретены раньше 2004 года, тогда НДС был 20%. В настоящее время при переходе на новую систему налогообложения ставка едина, она составляет 18%.

Например, в вашей компании имеются активы, приобретенные в 2004 году и ранее, что тогда делать?

Налоговый кодекс не занимается регулировкой данного вопроса. В этом случае бухгалтер логически распределяет всю сумму.

В счёт-фактуре, которая была выдана организации на приобретение товара, указана ставка НДС. Поэтому и восстанавливать необходимо именно ту процентную ставку, которая была указана в документе. То есть если это было 20%, значит, и такая ставка указывается.

Все операции по восстановлению НДС проводят в книге продаж.

Сама по себе УСН очень удобна для предпринимателей, так как она избавляет от многих отчётов при начислении НДС и оформления дополнительных бухгалтерских документов. Однако для упрощенки есть некоторые ограничения по обороту компании и численности персонала.

При переходе на новые системы налогообложения есть много нюансов, также не исключен риск переплаты восстановленного НДС.

В каких случаях возникает риск переплаты НДС?

Переход на новую систему разрешен только с начала нового года. При переходе нужно быть очень внимательным и обращать внимание, какая операция облагается НДС, а какая уже не подлежит начислению налога.

Организации, оплачивающие НДС, зачисляют этот налог в самую раннюю дату продажи. В данном случае может возникнуть такая ситуация:

• Товар, который отгружен, облагается НДС, и покупатель его оплатил с НДС. В этом случае обязательно восстанавливается НДС при переходе.
• Отгруженный товар был обложен НДС, но покупатель уже оплатил его по УСН. В этом случае все равно НДС подлежит восстановлению.
• Товар клиенту был отгружен, и получены деньги, когда компания уже перешла на УСН. В этом случае восстановление НДС не подлежит.
• За товар была выставлена предоплата, когда компания была на ОСНО, но отгрузка товара осуществилась при упрощенке. В данной ситуации товар был отгружен по предоплате, значит, компания должна начислить НДС и оплатить его. Если ничего не сделать, то при отгрузке уже УСН нужно будет снова начислять НДС.

Восстановление НДС при переходе с ОСН на УСН в декларации

Декларация по восстановлению НДС даже при смене налогообложения подается, как и во всех других случаях, в конце отчётного года — до 25 января. Налоги оплачиваются, как и раньше.

1. Уведомление о переходе на УСН — Форма 26.2-1
2. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
3. Восстановление бухгалтерского учета: причины, особенности
4. НДС при УСН — возможно ли такое?

Источник: saldovka.com